前言

學以致用，在實踐中奮力前行

在會計學界，有人將合并財務報表、外幣折算和物價變動會計視為財務會計的三大難題。普遍反映的合并財務報表難的問題，大致可以歸納為三類：認知類、轉化類和驗證類。

（1）認知類。由于專業知識的掌握程度不足，對合并報表知識難以理解，或理解了卻記不住、記不全等，常見的外在表現為對合并財務報表存在以下疑問：如何精準確定合并財務報表的合并范圍？如何將以成本法核算的子公司投資轉換為以權益法核算？對于母子公司間的固定資產、存貨等內部交易，如何進行抵銷處理？對歸屬于母公司的商譽該如何確認？少數股東權益該如何處理？等等。

有這類難題的，多為初學者，可以通過深入學習合并財務報表知識并不斷模擬演練解決。

（2）轉化類。對專業知識進行深入學習后，雖然已經熟練掌握合并范圍的確定、各種類型的合并抵銷的處理，能輕松編制各種類型的抵銷分錄，但是沒有經歷過“實戰”，或者只經歷過簡單的“實戰”，當一套數據擺在面前時，還是無從下手。

因為書上的數字是經過整理的，發生的業務也很簡單，并且簡化和忽略了很多條件，而且有指引和參考答案。當指引和參考答案都不見了時，馬上就蒙了，先做什么，后做什么，要怎么做而不要怎么做，看起來都有道理，似乎又都有漏洞。雖有足夠的知識積累，卻不知如何入手。

這類難題要通過深入地學習并在實戰中不斷總結才能解決。

（3）驗證類。報表合并工作完成了，合并范圍確認無誤，能想到的該抵銷的業務已經全部抵銷了，合并結果是否準確？不知道！

單體財務報表，可以通過試算平衡、報表間的勾稽關系來驗算是否正確，如果有異常，可以通過查看總賬與明細賬甚至原始單據來找出原因，得到準確的結果。而合并財務報表則是在納入合并范圍內的單體財務報表中同類項目合計金額的基礎上，通過抵銷調整得出的。能驗證合并結果是否準確的，只有報表間的勾稽關系這一種方法。這種方法只能證明合并結果不準確，而不能證明合并結果是準確的。

單體報表之間的勾稽關系本身就是一致的，把這些報表的同類項目簡單相加后得到的報表，勾稽關系還是一致的，并不能說明合并結果是準確的。又或者，遺漏抵銷部分項目，但是合并的結果是報表之間的勾稽關系仍然是一致的，合并結果準確嗎？還是不知道！只有當合并的結果表明報表之間的勾稽關系不一致時，這個方法才能真正發揮作用，僅此而已。很多實務工作者編制完合并財務報表時，經常感覺自己做的數據有問題，但是又不知道哪里有問題，只有反復檢查驗證才能心安。

這類難題，是合并財務報表的特點所決定的。只能通過深入學習，在確定合并范圍、編制抵銷分錄等過程中反復檢查，并對合并的結果進行“證偽”驗證，盡可能降低這類難題對合并結果的影響，卻不能完全消除。

筆者一直工作在一線，有著豐富的合并財務報表實戰經驗。本書先用易于理解的簡單事例，對合并財務報表的原理、合并結果的利好與利空進行講解并驗證，接著從貼近實務的角度，在對合并工作底稿設計、合并輔助資料的提供、常規類合并抵銷項目與特殊類合并抵銷項目如何編制抵銷分錄進行詳細講解，同時用簡單的案例演示合并財務報表的編制過程，讓你對合并財務報表實務有初步的了解。最后用三個綜合案例，模擬實務工作中的各種場景，編制合并財務報表。希望能有助于讀者解決認知難的問題，輕松應對轉化難的問題，至于驗證難，要通過學以致用，并在“用”的過程中不斷總結，力求奮力前行。

全書12章，共分為四篇：理論篇、基礎篇、提高篇和實戰篇。

第1～2章為理論篇，主要講述合并財務報表原理、合并前后數據的變化，以通俗易懂的“左口袋、右口袋”案例幫助讀者加深對合并原理的理解。并對實務工作中用到的表格進行展示。

第3～7章為基礎篇，主要講述合并過程中需要抵銷的常規內部交易業務，并用5個合并主體的案例貫穿全文，演示合并財務報表的編制過程。

第8～9章為提高篇，主要講述復雜類型的、不易理解的內部交易的抵銷處理，包括固定資產、無形資產、新類型的業務、少數股東權益等，并在基礎篇5個合并主體案例的基礎上，增加復雜類型的合并抵銷分錄，演示合并財務報表的編制。

第10～12章為實戰篇，模擬真實的合并財務報表場景。其中：

第10章“綜合案例1：非同一控制下的合并”，從合并財務報表團隊的組建及其分工、備查賬文件格式與填列說明到對賬、填報合并輔助資料等進行講述，然后在一個非上市公司非同一控制下的合并綜合案例中，用數據演示實務工作中可能要處理的各類抵銷業務：常規業務、特殊業務，以及合并范圍增加、合并范圍減少、跨年度連續合并等，基本上涵蓋了實務工作中非上市公司的絕大部分業務。

第11章“綜合案例2：上市公司的合并”，用案例演示以下問題的解決辦法：

● 上市公司如何進行報表重分類？

● 如何編制所得稅與減值損失的合并抵銷分錄？

● 如何計算少數股東損益？

● 如何用標準化解決認知難？

● 如何利用報表項目間的勾稽關系驗證合并抵銷是否正確？

● ……

這些問題的解決，都為在實務中準確、高效地編制合并財務報表提供了一種思路。

第12章“綜合案例3：同一控制下的合并”，用案例演示上市公司同一控制下的合并時：

● 如何編制溢價并購、折價并購抵銷分錄？

● 如何取得資產負債表的年初數？

● 如何計算被合并方在合并前實現的凈利潤？

● ……

這些問題，都是在實務中會遇到的。

本書在第1版的基礎上修訂寫作，主要變動之處有：

（1）合并工作底稿、報表全部采用最新的格式。

（2）第7章，刪除7.3.2節“所有者權益變動表的填列方法”。

（3）第10章，修改了部分數據；合并范圍減少部分，增加了易于操作的方法。

（4）刪除原第11章“合并工作底稿不同格式的運用”。

（5）新增第11章“綜合案例2：上市公司的合并”。

（6）新增第12章“綜合案例3：同一控制下的合并”。

本書完全從實戰的角度出發，在兼顧理論的同時，全程用案例的方式展開講述，更貼近實務工作的場景，并在每章結尾處進行了簡短總結，以回顧本章的核心內容。書中的表格，是筆者在第一次合并時設計的原稿的基礎上，在實踐中多次優化而形成的最終結果，目前仍然用于實務工作。合并財務報表的編制方法，也是在實踐中多次優化而形成的結果，得到了IPO審計師的認可。這些表格和合并財務報表的編制方法可直接用于實戰。

本書可能會與證書考試的輔導教材內容有不同之處。證書考試，要以指定的輔導教材為準。本書雖然有助于理解證書考試輔導教材中關于合并財務報表的內容，但是卻不能用于應對考試，讀者一定要留意。

本書對交叉持股與合并財務報表附注的披露等內容并沒有涉及。書中如有錯誤、疏漏之處，歡迎讀者指正。

宋明月