◇學習任務

任務一 會計目標、會計基本假設和會計基礎

會計目標是要求會計工作完成的任務或達到的標準。會計要素是對根據交易或者事項的經濟特征確定的會計對象進行的基本分類。會計信息質量要求是對會計主體所提供的會計信息質量的基本要求。因不同會計主體所面對的會計信息使用者不同，需要滿足的會計信息需求不同，各類會計準則制度針對不同會計主體所規定的具體會計目標、會計要素和會計信息質量要求也有所不同。本節內容主要依據《企業會計準則——基本準則》對企業會計目標、會計要素和會計信息質量要求進行介紹。

一、企業會計目標

企業會計目標也稱企業財務會計報告目標。按照《企業會計準則——基本準則》的規定，企業財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。

《企業會計準則——基本準則》對企業財務會計報告目標進行了明確定位，將保護投資者利益、滿足投資者進行投資決策的信息需求放在了突出位置，彰顯了財務會計報告目標在企業會計準則體系中的重要作用。財務會計報告目標是滿足投資者等財務報告使用者決策的需要，具體體現為財務會計報告的決策有用觀。財務會計報告目標是反映企業管理層受托責任的履行情況，具體體現為財務會計報告的受托責任觀。財務會計報告的決策有用觀與其受托責任觀是有機統一的。投資者出資委托企業管理層經營，希望獲得更多的回報，實現股東財富的最大化，從而進行可持續投資；企業管理層接受投資者的委托從事生產經營活動，努力實現資產安全完整、保值增值、防范風險，促進企業可持續發展，就能夠更好地、持續地履行受托責任，為投資者提供回報，為社會創造價值，從而完成企業經營者的目標。

二、會計基本假設

會計核算的基本前提也稱會計假設，是指為了保證會計工作的正常進行和會計信息的質量，對會計核算的范圍、內容、基本程序和方法所做的基本限定。我國財政部公布并實施的《企業會計準則》中，明確規定了四項基本前提，包括會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量。

（一）會計主體

會計主體又稱會計實體、會計個體，是指經營上或經濟上具有獨立性或相對獨立性的單位。比如它可以是股份公司、一個合伙企業或獨資企業，也可以是一個企業的某一特定部分，如分公司、內部部門、銷售區域、零售點等，關鍵要明確會計人員是在核算誰的業務。

會計核算時，必須首先明確會計主體。會計主體前提是持續經營、會計分期和全部會計準則的基礎。因為，如果不限定會計的空間范圍，會計工作就無法進行，《企業會計準則》明確指出：“會計核算應當以企業發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映企業本身的各項生產經營活動。”簡稱“會計主體”。會計只記錄本主體的賬，只核算和監督主體所涉及的經濟業務。會計主體通常是指獨立核算的企業或企業的一部分。

會計主體不同于法律主體，一般來說，法律主體必然是一個會計主體，會計主體不一定是法律主體。法律主體是指在政府部門注冊登記，有獨立的財產、能夠承擔民事責任的法律主體，它強調企業與各方面的經濟法律關系。會計主體則是按照正確處理所有者與企業的關系，以及正確處理企業內部關系的要求而設立的。盡管所有經營法人都是會計主體，但有些會計主體就不一定是法人。

（二）持續經營

《企業會計準則》規定：“會計核算應當以企業持續、正常的生產經營活動為前提。”有了持續經營這個前提條件后，對資產按實際成本（歷史成本）計價，折舊、費用的分期攤銷才能正常進行。否則，資產的評估、費用在收益期分配、負債按期償還，以及所有者權益和經營成果將無法確認。

持續經營是指會計主體的生產經營活動在可預見的未來，將無限期地延續下去，即會計主體在可預見的未來不會破產清算，它所擁有的資產，將按既定的目標投入正常的營運，所承擔的債務責任，將如期履行。它界定會計工作的時間界限。

（三）會計分期

《企業會計準則》規定：“會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制會計報表。會計期間分為年度、季度和月份。年度、季度和月份的起訖日期采用公歷日期。”世界各國都以會計年度作為會計期間，其起訖日一般均與本國的財政預算年度相同。

會計分期前提是持續經營前提的補充，會計核算方法和原則只有建立在持續經營的前提下，按照會計期間分期記錄、計算、匯總和報告，才能達到會計預定的目標。

會計分期是指把企業連續不斷的經營活動過程合理地劃分為若干較短的、等間距的“區間”。它是對會計主體時間范圍的具體劃分的假定。這種確定企業進行結賬和編制財務報告的起訖日期，稱為會計期間。

會計分期的目的在于定期（月末、季末、半年末、年末）地反映企業的財務狀況和經營成果并進行各期之間的比較。由于有了會計期間劃分，才產生了本期與非本期的區別，對跨越兩個以上會計期間的經濟業務要進行攤配，從而產生了權責發生制和收付實現制。

（四）貨幣計量

貨幣計量是指在會計核算中，以貨幣作為統一計量單位。根據《企業會計準則》的規定：“會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以外幣為主的企業，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應當折算為人民幣。”

會計核算和監督必須借助貨幣作為衡量手段，但貨幣作為一種特殊商品，其自身價值也在不斷變化，而會計核算很難根據貨幣自身的變化及時調整，這就自然提出了假設幣值穩定不變的會計核算前提，因此，在會計核算和會計報表體系中不考慮幣值變化的因素。

上述會計核算的四項基本前提，具有相互依存、相互補充的關系。會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續經營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段。沒有會計主體，就不會有持續經營；沒有持續經營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現代會計。

三、會計基礎

企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。

權責發生制又稱為應收應付制。它是以本會計期間發生的費用和收入是否應計入本期損益為標準，處理有關經濟業務的一種制度。企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。采用這種方法，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡不屬于當期的收入和費用，即使款項已于在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

收付實現制又稱實收實付制。它是以款項的實際收付為標準來確定本期收入和費用的一種技術處理方法。采用這種方法，凡當期收到的收入和支付的費用，不論是否歸屬本期，都作為本期的收入和費用處理；凡本期未收到的收入和未支付的費用，不論是否歸屬本期，均不作為本期的收入和費用處理，由于款項的收付實際上以現金收付為準，所以一般稱為現金制或實收實付制。