第九章 資產(chǎn)的稅務(wù)處理實(shí)務(wù)解析

問(wèn)題1：強(qiáng)拆損失是否可以稅前扣除

在線(xiàn)提問(wèn)

我公司沒(méi)有進(jìn)行立項(xiàng)而建設(shè)一處車(chē)間進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，后來(lái)被有關(guān)部門(mén)強(qiáng)拆，發(fā)生的損失稅務(wù)機(jī)關(guān)不允許扣除，是否準(zhǔn)確？

解析

國(guó)務(wù)院法制辦在對(duì)四川省法制辦《關(guān)于“責(zé)令限期拆除”是否是行政處罰行為的請(qǐng)示》（川府法〔2000〕68號(hào)）作出的答復(fù)中明確提出：根據(jù)《行政處罰法》第二十三條關(guān)于“行政機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰時(shí)，應(yīng)當(dāng)責(zé)令改正或者限期改正違法行為”的規(guī)定，《城鄉(xiāng)規(guī)劃法》第六十四條規(guī)定的“責(zé)令限期拆除”，不應(yīng)當(dāng)理解為行政處罰行為。既然責(zé)令限期拆除這種行為不是行政處罰，則不應(yīng)當(dāng)按照行政處罰程序，以行政處罰告知書(shū)、行政處罰決定書(shū)等行政處罰法律文書(shū)的形式作出。

根據(jù)上述規(guī)定，強(qiáng)拆損失屬于糾正違法行為的強(qiáng)制執(zhí)行措施的手段，而不是行政處罰行為。因此，強(qiáng)拆損失準(zhǔn)予稅前扣除，但貴公司應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供強(qiáng)制拆除的一些證明資料，如執(zhí)法局下發(fā)的責(zé)令限期拆除通知書(shū)等。

問(wèn)題2：購(gòu)買(mǎi)使用過(guò)的固定資產(chǎn)如何折舊扣除

在線(xiàn)提問(wèn)

我公司向外單位購(gòu)入一臺(tái)舊設(shè)備，取得發(fā)票5萬(wàn)元，不知對(duì)方原始價(jià)值及已提折舊，我方如何計(jì)提折舊？

解析

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定，外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定，飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，計(jì)算折舊的最低年限為4年。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；若為購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%.最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。

因此，貴公司可以按法定折舊年限減除已使用年限后乘以60%確定折舊年限。

實(shí)務(wù)操作中，類(lèi)似于車(chē)輛、船舶、飛機(jī)等能夠取得使用年限的證明，按上述規(guī)定處理比較容易。但很多舊設(shè)備等的購(gòu)進(jìn)卻難以取得證明使用年限的發(fā)票等證明，如何處理？為此，《青島市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問(wèn)題的公告》（青島市國(guó)家稅務(wù)局公告2011年1號(hào)）規(guī)定，關(guān)于企業(yè)取得已使用過(guò)的固定資產(chǎn)折舊年限的認(rèn)定問(wèn)題，如果能夠取得前環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)使用情況的證據(jù)，如初始購(gòu)置發(fā)票、出廠(chǎng)日期等能夠證明已使用年限的證據(jù)，則可就其剩余年限計(jì)提折舊；對(duì)無(wú)法取得上述證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過(guò)固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計(jì)新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。

問(wèn)題3：車(chē)輛修理費(fèi)金額較大，應(yīng)當(dāng)追加固定資產(chǎn)價(jià)值還是直接計(jì)入管理費(fèi)用

在線(xiàn)提問(wèn)

我公司購(gòu)進(jìn)小汽車(chē)一輛，原值33萬(wàn)元，使用3年后發(fā)動(dòng)機(jī)等主要部分出現(xiàn)故障，進(jìn)行大修理，發(fā)生修理費(fèi)用9.8萬(wàn)元，我理解的是固定資產(chǎn)改變其結(jié)構(gòu)，經(jīng)詢(xún)問(wèn)使用年限未延長(zhǎng)，故賬務(wù)處理時(shí)直接進(jìn)當(dāng)期費(fèi)用，請(qǐng)問(wèn)此賬務(wù)處理是否正確？

解析

(1)會(huì)計(jì)處理方面：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)(2006)》第四條規(guī)定，固定資產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)：①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

而《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)>應(yīng)用指南》規(guī)定：

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。

固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿(mǎn)足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)(2006)》第四條規(guī)定確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值；不滿(mǎn)足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)(2006)》第四條規(guī)定確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

因此，貴公司發(fā)生的上述修理支出，完全符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)(2006)》第四條規(guī)定的兩個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，修理支出在計(jì)入固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除被替換配件部分的價(jià)值。

(2)稅務(wù)處理方面：

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)的大修理支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除。

而根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十九條的規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十三條第（三）項(xiàng)所稱(chēng)固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：①修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

《企業(yè)所得稅法》第十三條第（三）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。由于貴公司發(fā)生的修理支出占固定資產(chǎn)原值的比例沒(méi)有達(dá)到上述條件，不需要計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目攤銷(xiāo)，而應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用扣除，但如果貴公司會(huì)計(jì)上追加固定資產(chǎn)價(jià)值，稅收上扣除修理費(fèi)用，則固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不一致部分，以后年度折舊時(shí)，每年需要進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整。

問(wèn)題4：接受投資但沒(méi)有過(guò)戶(hù)的土地使用權(quán)的攤銷(xiāo)額是否可以稅前扣除

在線(xiàn)提問(wèn)

甲企業(yè)是一家生產(chǎn)制造企業(yè)，為了實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的增值保值，2012年7月份與我公司簽訂投資協(xié)議，以甲企業(yè)閑置的一塊土地投資給我公司建設(shè)新建廠(chǎng)區(qū)，但一直沒(méi)有辦理土地權(quán)屬的過(guò)戶(hù)手續(xù)。2012年度我公司按規(guī)定攤銷(xiāo)的土地價(jià)值金額是否可以稅前扣除？

解析

(1)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條第五款規(guī)定，通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

(2)《最高人民法院關(guān)于適用<中華人民共和國(guó)公司法>若干問(wèn)題的規(guī)定（三）》（法釋〔2011〕3號(hào)）第十條規(guī)定，出資人以房屋、土地使用權(quán)或者需要辦理權(quán)屬登記的知識(shí)產(chǎn)權(quán)等財(cái)產(chǎn)出資，已經(jīng)交付公司使用但未辦理權(quán)屬變更手續(xù)，公司、其他股東或者公司債權(quán)人主張認(rèn)定出資人未履行出資義務(wù)的，人民法院應(yīng)當(dāng)責(zé)令當(dāng)事人在指定的合理期間內(nèi)辦理權(quán)屬變更手續(xù)；在前述期間內(nèi)辦理了權(quán)屬變更手續(xù)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定其已經(jīng)履行了出資義務(wù)；出資人主張自其實(shí)際交付財(cái)產(chǎn)給公司使用時(shí)享有相應(yīng)股東權(quán)利的，人民法院應(yīng)予支持。

出資人以上述規(guī)定的財(cái)產(chǎn)出資，已經(jīng)辦理權(quán)屬變更手續(xù)但未交付給公司使用，公司或者其他股東主張其向公司交付、并在實(shí)際交付之前不享有相應(yīng)股東權(quán)利的，人民法院應(yīng)予支持。

根據(jù)上述政策，以房屋建筑物、土地使用權(quán)、無(wú)形資產(chǎn)等出資，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理權(quán)屬變更手續(xù)才產(chǎn)生法律效力的，在沒(méi)有辦理權(quán)屬變更手續(xù)前，投資行為不予確認(rèn)，其攤銷(xiāo)額也不得稅前扣除，因此，2012年度匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增上述土地使用權(quán)的攤銷(xiāo)成本繳納企業(yè)所得稅。但如果在2013年補(bǔ)辦了過(guò)戶(hù)手續(xù)，2013年度匯算清繳時(shí)，攤銷(xiāo)額符合稅法規(guī)定的，可以稅前扣除，且可以按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定，補(bǔ)扣2012年度應(yīng)扣未扣的攤銷(xiāo)額，但不得改變扣除的所屬年度。

問(wèn)題5：海關(guān)核定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格高于實(shí)際進(jìn)貨價(jià)格的差額是否可以計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益”

在線(xiàn)提問(wèn)

我公司進(jìn)口的貨物，海關(guān)核定的完稅價(jià)格比我們的實(shí)際進(jìn)貨價(jià)格高出不少，差額直接進(jìn)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益”嗎？

解析

(1)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第六條規(guī)定，存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

(2)根據(jù)《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨>應(yīng)用指南》第一條“商品存貨的成本”的規(guī)定，本準(zhǔn)則第六條規(guī)定，存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。企業(yè)（商品流通）在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)偂?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

因此，貴公司應(yīng)當(dāng)按進(jìn)口貨物的“買(mǎi)價(jià)+支付的進(jìn)口關(guān)稅、增值稅等相關(guān)稅費(fèi)+采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用”，作為原材料的入賬成本。海關(guān)核定的完稅價(jià)格只是作為計(jì)稅依據(jù)，不能作為原材料的會(huì)計(jì)成本入賬。

例如，進(jìn)口貨物的買(mǎi)價(jià)折合人民幣后為1000萬(wàn)元，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格1200萬(wàn)元，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、關(guān)稅等合計(jì)300萬(wàn)元，運(yùn)輸費(fèi)用等雜費(fèi)為100萬(wàn)元。

原材料的入賬價(jià)值=1000+300+100=1400（萬(wàn)元），與1200萬(wàn)元沒(méi)有關(guān)系。

問(wèn)題6：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)未滿(mǎn)折舊年限報(bào)廢，在作為資產(chǎn)損失稅前扣除時(shí)，是否應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)抵扣的增值稅轉(zhuǎn)出一并作為資產(chǎn)損失稅前扣除

在線(xiàn)提問(wèn)

某化工企業(yè)按規(guī)定應(yīng)當(dāng)提取5年折舊的固定資產(chǎn)，在第二年就報(bào)廢了，但該固定資產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)資產(chǎn)損失扣除，請(qǐng)問(wèn)：在申報(bào)扣除的損失金額時(shí)，是否需要轉(zhuǎn)出未滿(mǎn)折舊年限部分增值稅一并扣除？

解析

(1)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)發(fā)布）第三十條規(guī)定，固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

①固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料。

②企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷(xiāo)資料。

③企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定材料。

④涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況的說(shuō)明。

⑤損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。

(2)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件一第二十八條規(guī)定，非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。

實(shí)務(wù)操作中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分非正常損失與報(bào)廢的區(qū)別。報(bào)廢是指該資產(chǎn)存在，但因各種原因被淘汰，喪失了資產(chǎn)原來(lái)的使用價(jià)值。與非正常損失存在很大的不同。

(3)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）規(guī)定，納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項(xiàng)所列情形（即發(fā)生非正常損失）的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

上述所稱(chēng)固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。

綜上所述，如果貴公司已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)因各種原因報(bào)廢，不屬于上述列舉的非正常損失情況之一的，則不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，也就不需要作為資產(chǎn)損失的一部分稅前扣除。但如果屬于增值稅細(xì)則規(guī)定的非正常損失情況的，則應(yīng)當(dāng)進(jìn)行下列會(huì)計(jì)處理：

假設(shè)原值100萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=(100-30)×17%=11.9（萬(wàn)元）.

問(wèn)題7：企業(yè)發(fā)生的質(zhì)量賠款，是否屬于資產(chǎn)損失？是否必須經(jīng)授權(quán)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)才能稅前扣除？

在線(xiàn)提問(wèn)

在日常經(jīng)營(yíng)中，因產(chǎn)品質(zhì)量原因向客戶(hù)支付賠款。請(qǐng)問(wèn)：該項(xiàng)賠款是否屬于《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)發(fā)布）規(guī)定須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失？

解析

根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)發(fā)布）第二條的規(guī)定，本辦法所稱(chēng)資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類(lèi)墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。

因此，因產(chǎn)品質(zhì)量原因向客戶(hù)支付的賠款不屬于上述列舉的資產(chǎn)范圍，不屬于資產(chǎn)損失項(xiàng)目，而屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出，只要有合法有效的證明，可以直接自行申報(bào)扣除。不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。