第六章 投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

第一節(jié) 投資資產(chǎn)概述

一 投資資產(chǎn)的含義

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條的規(guī)定，投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

二 投資資產(chǎn)成本的確定方法

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條的規(guī)定，投資資產(chǎn)成本的確定按下列方法執(zhí)行：

(1)通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本。

稅收上的這種處理方式與會(huì)計(jì)上關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的處理存在較大差異。下面通過(guò)一個(gè)例題說(shuō)明。

【熱點(diǎn)問(wèn)題解析97】交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理差異分析

【例2-6-1】 甲企業(yè)2018年8月購(gòu)買上市公司A公司股票10萬(wàn)股，每股4元，支付交易手續(xù)費(fèi)0.4萬(wàn)元。2018年12月31日，該股票收盤價(jià)10元/股。2019年3月，甲企業(yè)將該股票拋售，每股9元。

1.2018年購(gòu)買股票時(shí)的處理會(huì)計(jì)處理：

交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)直接沖減投資收益。

稅務(wù)處理：

對(duì)外投資的計(jì)稅基礎(chǔ)=買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)=400000+4000=404000（元）.

因此，應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增購(gòu)買股權(quán)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額0.4萬(wàn)元繳納所得稅。申報(bào)如表261所示。

①本案例要完成2018年、2019年的填報(bào)，因此填報(bào)時(shí)分別采用國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第57號(hào)文件和國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào)文件的表A105000.表A105000的最新樣式詳見(jiàn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第24號(hào)），最新填報(bào)說(shuō)明詳見(jiàn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第27號(hào)）.下同。

將46行第3列合計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)到表A100000第15行納稅調(diào)增4000元。

2.2018年12月31日，股票公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理：

稅務(wù)處理：

交易性金融資產(chǎn)在持有期間會(huì)計(jì)上確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益不需要申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)減60萬(wàn)元。

申報(bào)如表262所示。

將46行第4列合計(jì)60萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)到表A100000第16行納稅調(diào)減60萬(wàn)元。

3.2019年轉(zhuǎn)讓股票時(shí)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理：

稅務(wù)處理：

(1)會(huì)計(jì)上沖減利潤(rùn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益60萬(wàn)元不可以扣除，應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增，如表2-6-3所示。

將46行第3列合計(jì)60萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)到表A100000第15行納稅調(diào)增60萬(wàn)元。

(2)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的交易性金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得的調(diào)整。

交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=900000-404000=496000（元）.

應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)減0.4萬(wàn)元。

申報(bào)如表264所示。

將第10行第11列合計(jì)的絕對(duì)值0.4萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)到表A105000第4行“投資收益”第4列，結(jié)轉(zhuǎn)到表A100000第16行納稅調(diào)減0.4萬(wàn)元。

(2)通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。