第四節(jié) 高等學(xué)校會計要素

高等學(xué)校會計要素由高等學(xué)校財務(wù)會計要素和高等學(xué)校預(yù)算會計要素構(gòu)成。高等學(xué)校會計主體應(yīng)當(dāng)具備財務(wù)會計與預(yù)算會計的雙重功能，財務(wù)會計與預(yù)算會計既適度分離又相互銜接，以便全面清晰地反映高等學(xué)校的財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。

高等學(xué)校財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用，高等學(xué)校預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。

一、高等學(xué)校財務(wù)會計要素

高等學(xué)校財務(wù)會計是指以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，對高等學(xué)校會計主體發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項進行會計核算，主要反映和監(jiān)督高等學(xué)校會計主體財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。高等學(xué)校財務(wù)會計反映高等學(xué)校會計主體受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者做出決策或進行監(jiān)督和管理。

財務(wù)會計的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用。

（一）資產(chǎn)

資產(chǎn)是指高等學(xué)校由過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項形成的，由高等學(xué)校控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資源。服務(wù)潛力是指高等學(xué)校利用資源提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，已履行政府職能的潛在能力經(jīng)濟利益流入表現(xiàn)為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入或者現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流出的減少。

高等學(xué)校資產(chǎn)按流動性不同，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指預(yù)期在一年內(nèi)（含一年）耗用或者可變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等；非流動資產(chǎn)是指預(yù)期不能在一年內(nèi)或者超過一年的時間內(nèi)耗用或變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括長期股權(quán)投資、長期債券投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。

高等學(xué)校取得的符合資產(chǎn)定義的經(jīng)濟資源，同時滿足下列條件的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)：

一是與該經(jīng)濟資源相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入高等學(xué)校，二是該經(jīng)濟資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

資產(chǎn)計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照取得時支付的現(xiàn)金金額或者支付對價的公允價值計量。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相近資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金金額計量。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)期從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。在公允價值計量下，資產(chǎn)按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中出售資產(chǎn)所能收到的價值計量。無法采用上述計量屬性來計量的，采用名義金額（1元）計量。

高等學(xué)校對資產(chǎn)的計量一般采用歷史成本，采用重置成本、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的資產(chǎn)金額能夠持續(xù)、可靠計量。

（二）負(fù)債

負(fù)債是指高等學(xué)校由過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟資源流出單位的現(xiàn)時義務(wù)。現(xiàn)時義務(wù)是指高等學(xué)校在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，未來發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

高等學(xué)校負(fù)債按照流動性不同，可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。流動負(fù)債是指預(yù)計在一年內(nèi)（含一年）償還的負(fù)債，包括短期借款、應(yīng)繳增值稅、應(yīng)繳財政款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)繳款項、其他應(yīng)付及預(yù)收款項等；非流動負(fù)債是指預(yù)計不能在一年內(nèi)或者超過一年的時間償還的負(fù)債，包括長期借款、長期應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債等。

高等學(xué)校由過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項形成的，符合負(fù)債定義的現(xiàn)時義務(wù)，在同時滿足下列條件時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的負(fù)債：

一是履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力和經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流出單位，二是該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

負(fù)債計量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值、公允價值。在歷史成本計量下，負(fù)債應(yīng)按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或資產(chǎn)金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金金額計量。在現(xiàn)值計量下，負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的，未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。在公允價值計量下，負(fù)債應(yīng)按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價格計量。

學(xué)校對負(fù)債進行計量時，一般采用歷史成本，采用現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的負(fù)債金額能夠持續(xù)、可靠計量。

（三）凈資產(chǎn)

凈資產(chǎn)是指單位資產(chǎn)在扣除負(fù)債后的凈額。凈資產(chǎn)的確定取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。高等學(xué)校凈資產(chǎn)增加時，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少；凈資產(chǎn)減少時，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加。

高等學(xué)校凈資產(chǎn)包括累計盈余、專用基金、權(quán)益法調(diào)整、本期盈余、本年盈余分配、以前年度盈余調(diào)整。

（四）收入

收入是指在報告期內(nèi)導(dǎo)致單位凈資產(chǎn)增加的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流入。

高等學(xué)校收入的確認(rèn)需要同時滿足以下三個條件：

一是與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能流入單位，二是含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流入會導(dǎo)致單位資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，三是流入金額能夠可靠地計量。

高等學(xué)校收入按照來源劃分，可分為財政撥款收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、非同級財政撥款收入、投資收益、捐贈收入、利息收入、租金收入和其他收入等。

（五）費用

費用是指報告期內(nèi)導(dǎo)致單位凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流出。

高等學(xué)校費用的確認(rèn)需要同時滿足以下三個條件：

一是與費用相關(guān)的含有服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能流出單位，二是含有服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流出會導(dǎo)致單位資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，三是流出金額能夠可靠地計量。

高等學(xué)校費用按用途劃分，可分為業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用、資產(chǎn)處置費用、上繳上級費用、對附屬單位補助費用、所得稅費用和其他費用等。

財務(wù)會計要素之間的數(shù)量關(guān)系：

資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)

上述要素和數(shù)量關(guān)系是高等學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債表編制的理論依據(jù)。

收入-費用=本期盈利

上述要素和數(shù)量關(guān)系是高等學(xué)校收入費用表編制的理論依據(jù)。

二、高等學(xué)校預(yù)算會計要素

高等學(xué)校預(yù)算會計是指以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)對高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部收入和全部支出進行會計核算，主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況的會計范疇。

高等學(xué)校預(yù)算會計提供預(yù)算執(zhí)行情況的有關(guān)預(yù)算會計的要素，包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。

（一）預(yù)算收入

預(yù)算收入是指高等學(xué)校在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。它包括財政撥款預(yù)算收入、事業(yè)預(yù)算收入、上級補助預(yù)算收入、附屬單位上繳預(yù)算收入、經(jīng)營預(yù)算收入、債務(wù)預(yù)算收入、非同級財政撥款預(yù)算收入、投資預(yù)算收益和其他預(yù)算收入。

預(yù)算收入一般在實際收到時明確，以實際收到的金額計量。

（二）預(yù)算支出

預(yù)算支出是指高等學(xué)校在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算的現(xiàn)金流出。它包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、投資支出、債務(wù)還本支出和其他支出。

預(yù)算支出一般在實際支付時予以確認(rèn)，以實際支付的金額計量。

（三）預(yù)算結(jié)余

預(yù)算結(jié)余是高等學(xué)校在預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。高等學(xué)校預(yù)算結(jié)余包括結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金。

結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算安排的項目支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未能執(zhí)行，下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金，包括財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。

結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金。它包括財政撥款結(jié)余、非財政撥款結(jié)余、專用結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。

高等學(xué)校編制決算報表的理論依據(jù)：

預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余