第一章?初步認識管理會計

第一節?管理會計的形成與發展

管理會計是隨著企業管理實踐和理論的發展而逐漸形成的，并從傳統財務會計中分離出來，具有現代意義的會計分支。

一、管理會計的提出

正如財務會計的形成與經濟學的發展密切相關，管理會計的形成則與管理學的發展相輔相成。

1．泰勒的科學管理理論

被譽為“科學管理之父”的泰勒于20世紀初提出了科學管理理論，這一理論為管理會計的提出創造了條件，在此理論基礎上形成的一系列科學管理制度也引起了企業管理的重大變革。科學管理制度中最重要的一點就是制定與生產勞動相關的各種標準，這些標準涵蓋勞動工具、原材料、工作時間、工作定額等各個方面，并在實際生產中，對照標準，超額完成的產量或節約的時間，這部分工作成果實行累進計件工資制。同一時期，哈林頓·埃默森在成本管理方面提出了結合實際生產的標準人工成本法，而管理學家甘特又將這種理念推廣到了材料成本和制造成本的管理中，后來標準人工成本法逐漸發展成為標準成本，得到推廣并形成相關制度。當時的美國政府機關和民間企業也在對各項管理費用實行預算控制制度。

在企業的創立與運營過程中，標準成本制度與預算控制制度可以看作是管理會計的兩大支柱，但在當時并沒有管理會計這一名稱，因此二者僅被視為成本會計的組成部分。管理會計正式出現于20世紀20年代，美國的奎因坦斯在《管理會計：財務管理入門》一書中首先提出“管理會計”這一名稱，但當時管理會計還僅僅被視為企業內部進行的財務管理。

2．威廉斯的變動成本概念

20世紀20年代，美國學者威廉斯根據生產成本的各部分與產量之間的關系將成本劃分為固定成本和變動成本。變動成本是指與產量成比例變化的成本，而固定成本則與產量的變化無關。同時期稍晚，美國學者哈里斯提出了區別于傳統成本法的變動成本法，并以此為基礎進行企業的盈虧平衡分析，這使得管理會計的內容得到了進一步的豐富與發展。

3．梅奧的行為科學理論

美國哈佛大學的梅奧教授等通過“霍桑實驗”證實，從社會學、心理學等角度激勵勞動者，對提高勞動生產率而言是十分必要的。他們還提出了民主管理、參與制、職權分散、目標一致等理論和方法，這在客觀上為管理會計添加了目標管理、責任會計等新內容。

二、管理會計的形成

1．以西蒙“決策論”為代表的現代管理科學理論

20世紀50年代，一種新興的管理理論——現代管理科學理論開始形成，這一理論以運籌學和行為科學為基礎，將企業經營決策的正確性放在首要位置。西蒙的“決策論”可以作為這種理論的典型代表，“決策論”指出：管理的重心在于經營，經營的重心在于決策。

受現代科學管理理論影響，會計研究的重點開始從對經濟業務過程的反映和事后分析逐漸轉向對經濟業務的事前預測和過程控制。為了加強企業內部管理，出于決策需要，一些現代的數學方法被引入會計領域，于是，從傳統會計相應分離出更具有現代意義的分支——管理會計。

2．信息經濟學理論、代理理論、交易成本理論的引入

信息經濟學理論是了解和分析管理會計系統的基本原則。根據信息經濟學理論，管理會計人員要以對決策的有用性為出發點來要求會計信息，從而在不確定的環境中選出能幫助企業合理決策的會計系統。經濟學家喬治·斯蒂格勒曾在論文中提到，信息經濟學能夠分析不同信息系統對經濟的影響，并對其提出要求。如果將會計系統看作一個信息系統，那么對于在會計研究中涉及的信息系統的經濟性必須遵循一定的原則和要求。

代理理論在信息經濟學的基礎上，將適用于單人決策的情形發展到適用于多人決策的情形，這一理論將會計信息看作委托人與代理人之間建立契約的基礎，將企業看作委托人和代理人以契約的形式聯結而成的復合體。而管理會計信息系統通過提供信號為委托人和代理人的決策提供參考。

交易成本理論是與代理理論同時期形成的。交易成本理論認為企業是為了應付不確定的環境而建立的合作組織，交易在企業內部完成可以避免市場交易中可能產生的低效率和成本損耗。通過這一理論，企業各層級管理者的期間成本支出問題、責任會計中的權責界定問題、服務于戰略的成本會計定位問題都能在一定程度上得到解釋。

三、管理會計在我國的發展歷程

1．管理會計在我國的引進

隨著我國的改革開放，管理會計的概念于20世紀70～80年代傳入我國。第一部相關著作是在20世紀70年代由當時的機械工業部組織翻譯的《管理會計》一書；到了20世紀80年代，各家出版社又相繼出版了管理會計普及讀物以及適用于不同財經類院校的相關教材。除出版物外，為了推進管理會計在國內會計行業的普及，財政部、教育部還相繼在全國范圍內組織了管理會計師資格培訓。但由于當時我國的經濟改革剛剛開始，會計體制和方法整體還處于計劃經濟階段，因此管理會計很難取得從理論到實踐的發展和突破。

2．管理會計在我國的發展

在改革開放不斷深化的大背景下，我國社會主義市場經濟體系逐步確立并不斷完善，為了適應市場經濟的需求，更好地與國際接軌，我國的財務會計制度于1993年進行了改革，借此機會，管理會計得以進一步發展。近年來，盡管我國相關領域的學者不斷探索并嘗試建立具有我國特色的管理會計體系，但理論方面依然尚未取得突破，實踐方面仍有許多企業沒能將管理會計應用到實際中，缺乏基于行業特點的管理會計理論和實踐。

3．管理會計在我國的現狀

當下，我國經濟的發展方式正從注重規模與速度逐步轉向注重效益與質量，提高企業整體效率、強化內部管理已然成為企業發展的長期目標。隨著我國會計準則的逐步合理化、規范化，管理會計作為經濟管理的重要組成部分正發揮著越來越重要的作用，我國的管理會計體系也逐步健全起來。

近年來財政部相繼發布了一系列管理會計建設規范，從2014年10月《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，到2016年6月《管理會計基本指引》（以下簡稱《基本指引》），再到2017年9月《管理會計應用指引第100號——戰略管理》等22項管理會計應用指引，2018年12月《管理會計應用指南第204號——作業預算》等5項管理會計應用指引標志著管理會計指引體系在我國已基本建成。管理會計在企業發展中的戰略導向與信息支撐作用正吸引越來越多的目光，得到社會各界的廣泛認可。