第三節(jié) 預(yù)算的內(nèi)涵與外延

一、預(yù)算的內(nèi)涵

預(yù)算，通俗地說(shuō)就是對(duì)未來(lái)活動(dòng)的計(jì)劃與安排。在各種政府文件、研究文獻(xiàn)、教科書(shū)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度中，它有不同的稱謂，如企業(yè)預(yù)算、全面預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等。

企業(yè)預(yù)算，即全面預(yù)算，是利用財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)企業(yè)各類財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

財(cái)務(wù)預(yù)算是指在財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的資金取得與投放、各項(xiàng)收入和支出、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及其分配等資金運(yùn)動(dòng)所做的具體安排。

通過(guò)概念比較可以看出，財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的組成部分，主要關(guān)注價(jià)值管理，即未來(lái)資金活動(dòng)的計(jì)劃與安排。本書(shū)是為財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)而編寫(xiě)的教材，主要關(guān)注財(cái)務(wù)預(yù)算的研究。

二、預(yù)算的外延

預(yù)算種類繁多，可以從不同角度、按照不同的標(biāo)準(zhǔn)將其劃分為若干類型。本書(shū)主要從預(yù)算的內(nèi)容和預(yù)算編制的方法兩個(gè)角度分別對(duì)其加以說(shuō)明。

1.根據(jù)內(nèi)容不同，預(yù)算可以分為經(jīng)營(yíng)預(yù)算、專門(mén)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算

該分類方法也是本書(shū)章節(jié)劃分的依據(jù)之一。

（1）經(jīng)營(yíng)預(yù)算，亦稱業(yè)務(wù)預(yù)算，是指與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的各種預(yù)算。按照其涉及的業(yè)務(wù)內(nèi)容，經(jīng)營(yíng)預(yù)算可以進(jìn)一步細(xì)分為銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、存貨預(yù)算和期間費(fèi)用預(yù)算四類。

①銷售預(yù)算是對(duì)預(yù)算期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行部門(mén)銷售各種產(chǎn)品或勞務(wù)可能實(shí)現(xiàn)的銷售量和銷售單價(jià)的預(yù)算。

②生產(chǎn)預(yù)算是對(duì)預(yù)算期內(nèi)所要達(dá)到的生產(chǎn)規(guī)模和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的預(yù)算，主要指產(chǎn)量的預(yù)算。

③存貨預(yù)算是對(duì)預(yù)算期內(nèi)各類存貨數(shù)量與單價(jià)的預(yù)算，由于存貨種類眾多，結(jié)合預(yù)算管理要求，可以分為采購(gòu)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)三類預(yù)算。

其中，采購(gòu)環(huán)節(jié)的存貨包括外購(gòu)商品、外購(gòu)原材料、低值易耗品和包裝物等；生產(chǎn)環(huán)節(jié)的存貨包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用三種，直接材料是生產(chǎn)產(chǎn)品所需的各種直接材料，直接人工是生產(chǎn)產(chǎn)品所需的直接人工和福利費(fèi)，制造費(fèi)用是為生產(chǎn)多種產(chǎn)品共同耗用的間接費(fèi)用；銷售環(huán)節(jié)的存貨指驗(yàn)收入庫(kù)后、對(duì)外銷售前的產(chǎn)成品。

需要說(shuō)明的是，在制造類企業(yè)中還存在輔助生產(chǎn)成本的核算，主要是針對(duì)預(yù)算期內(nèi)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各種費(fèi)用的預(yù)算，其最終會(huì)轉(zhuǎn)化為直接材料或制造費(fèi)用。

④期間費(fèi)用預(yù)算是指企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必需的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用）和財(cái)務(wù)費(fèi)用的預(yù)算。

（2）專門(mén)預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預(yù)算，主要包括長(zhǎng)期投資預(yù)算和籌資預(yù)算兩類。

①長(zhǎng)期投資預(yù)算亦稱資本預(yù)算，是對(duì)預(yù)算期內(nèi)各種資本性投資活動(dòng)的預(yù)算，主要包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性投資預(yù)算、債券投資預(yù)算、研發(fā)預(yù)算。

②籌資預(yù)算是對(duì)預(yù)算期內(nèi)企業(yè)各種融資方式，如長(zhǎng)短期借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、利潤(rùn)分配、還本付息的預(yù)算，可以細(xì)分為經(jīng)營(yíng)籌資預(yù)算和項(xiàng)目籌資預(yù)算，兩者分別是對(duì)短期融資和長(zhǎng)期融資的預(yù)算。

（3）財(cái)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)反映有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金收支的預(yù)算，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算、利潤(rùn)表預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算是在經(jīng)營(yíng)預(yù)算和專門(mén)預(yù)算的基礎(chǔ)上從價(jià)值的角度對(duì)企業(yè)預(yù)算期業(yè)務(wù)的總括反映。也就是說(shuō)，業(yè)務(wù)預(yù)算和專門(mén)預(yù)算中的資料都將以貨幣金額反映在財(cái)務(wù)預(yù)算之中，從而使財(cái)務(wù)預(yù)算成為各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算和專門(mén)預(yù)算的整體反映，所以財(cái)務(wù)預(yù)算亦稱“總預(yù)算”，而其他預(yù)算可以相應(yīng)地認(rèn)為是輔助預(yù)算或分預(yù)算。

2.按業(yè)務(wù)量的基礎(chǔ)不同，預(yù)算分為固定預(yù)算和彈性預(yù)算

（1）固定預(yù)算，亦稱靜態(tài)預(yù)算，是指編制預(yù)算時(shí)，只將預(yù)算期內(nèi)正常、可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量（如銷售量、產(chǎn)量）水平作為唯一基礎(chǔ)編制的預(yù)算。固定預(yù)算方法由于存在適應(yīng)性差、可比性差的缺陷，一般僅適用于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)穩(wěn)定、產(chǎn)品產(chǎn)銷量穩(wěn)定，能夠相對(duì)準(zhǔn)確預(yù)測(cè)產(chǎn)品需求與成本的企業(yè)。

（2）彈性預(yù)算，亦稱動(dòng)態(tài)預(yù)算，是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本、利潤(rùn)間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量（如產(chǎn)量、銷量、生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等）水平編制的一系列預(yù)算。理論上，該方法適用于企業(yè)預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量相關(guān)的預(yù)算，但實(shí)務(wù)中其主要用于編制成本預(yù)算和利潤(rùn)預(yù)算。

3.按與基期水平的關(guān)系，預(yù)算分為增量預(yù)算和零基預(yù)算

（1）增量預(yù)算是以基期水平為基礎(chǔ)，分析預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平及其他相關(guān)影響因素的變動(dòng)情況，通過(guò)調(diào)整基期項(xiàng)目及數(shù)額而編制的預(yù)算。增量預(yù)算編制的有效性有兩個(gè)前提，即現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是企業(yè)所必需的、原有業(yè)務(wù)是合理的。該方法主要適用于銷售收入預(yù)算。

（2）零基預(yù)算是以零為基礎(chǔ)編制的預(yù)算，預(yù)算編制時(shí)不考慮以往期間的項(xiàng)目和數(shù)額，而主要根據(jù)預(yù)算期內(nèi)的需要和可能分析項(xiàng)目與數(shù)額的合理性，綜合平衡編制預(yù)算。該方法主要適用于費(fèi)用預(yù)算。

4.按預(yù)算期的時(shí)間特征不同，預(yù)算分為定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算

（1）定期預(yù)算是以固定不變的會(huì)計(jì)期間作為預(yù)算期間編制的預(yù)算。理論上，定期預(yù)算有長(zhǎng)期預(yù)算與短期預(yù)算之分，其中預(yù)算期在一年以上的預(yù)算稱為長(zhǎng)期預(yù)算，預(yù)算期在一年以內(nèi)（含一年）的預(yù)算稱為短期預(yù)算。實(shí)踐中，是不存在長(zhǎng)期預(yù)算的。定期預(yù)算可以保證預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間在時(shí)期上的配比，便于依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)與預(yù)算進(jìn)行比較，評(píng)價(jià)與考核預(yù)算的執(zhí)行情況。

（2）滾動(dòng)預(yù)算在上期預(yù)算完成的基礎(chǔ)上，調(diào)整和編制下期預(yù)算，并將預(yù)算期間逐期連續(xù)向后滾動(dòng)推移，使預(yù)算期保持一定的時(shí)間跨度，在具體的預(yù)算編制過(guò)程中可分為逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)和混合滾動(dòng)。理論上，滾動(dòng)預(yù)算能夠保持預(yù)算的連續(xù)性，有利于考慮未來(lái)業(yè)務(wù)活動(dòng)，結(jié)合企業(yè)近期和長(zhǎng)期目標(biāo)，使預(yù)算隨時(shí)間的推進(jìn)不斷調(diào)整和修訂，從而充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。

5.按預(yù)算的主體不同，預(yù)算分為部門(mén)預(yù)算和總預(yù)算

（1）部門(mén)預(yù)算，就是以企業(yè)各職能部門(mén)或責(zé)任中心為主體編制的預(yù)算。

（2）總預(yù)算是反映企業(yè)總體情況的預(yù)算。

商業(yè)銀行總行的預(yù)算屬于總預(yù)算，而各分行、支行的預(yù)算屬于部門(mén)預(yù)算。

三、戰(zhàn)略規(guī)劃

戰(zhàn)略規(guī)劃是企業(yè)對(duì)未來(lái)發(fā)展的具體安排，是在不斷變化的內(nèi)外環(huán)境中，為求得持續(xù)發(fā)展而做出的總體性規(guī)劃，既是企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念的理性反映，也是預(yù)算管理的前提。

制定企業(yè)的遠(yuǎn)期發(fā)展戰(zhàn)略是確定企業(yè)核心價(jià)值的重要手段。每個(gè)企業(yè)要想在未來(lái)10年、20年內(nèi)繼續(xù)有所作為，就必須有核心價(jià)值。從1999年起，我國(guó)大中型國(guó)有企業(yè)開(kāi)始推行戰(zhàn)略管理，黨的十五屆三中全會(huì)也明確指出要重視企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的研究，國(guó)家制訂的“十五”計(jì)劃也對(duì)戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行了充分研究。

企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與企業(yè)預(yù)算的關(guān)系及內(nèi)容如圖1-2所示。

四、預(yù)算管理模式與企業(yè)生命周期

預(yù)算管理模式是圍繞預(yù)算目標(biāo)、對(duì)象、方法、方式等形成的，具有一定特征的預(yù)算管理體系。不同企業(yè)的預(yù)算管理模式是有區(qū)別的，從不同角度對(duì)企業(yè)的預(yù)算管理模式進(jìn)行的劃分也是多樣的，如從管理體制上可以將預(yù)算管理模式分為集中型、分散型和折中型模式。本書(shū)主要基于企業(yè)生命周期理論，研究不同階段預(yù)算管理的重點(diǎn)。

（一）企業(yè)生命周期理論簡(jiǎn)介

企業(yè)生命周期是企業(yè)的發(fā)展與成長(zhǎng)的動(dòng)態(tài)軌跡，包括創(chuàng)立、成長(zhǎng)、成熟、衰退四個(gè)階段。企業(yè)生命周期理論的研究目的就在于試圖為處于不同生命周期階段的企業(yè)找到能夠與其特點(diǎn)相適應(yīng)，并能不斷促使其發(fā)展延續(xù)的特定組織結(jié)構(gòu)形式，使得企業(yè)可以從內(nèi)部管理方面找到一個(gè)相對(duì)較優(yōu)的模式來(lái)保持企業(yè)的發(fā)展能力，并在每個(gè)生命周期階段內(nèi)充分發(fā)揮特色優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而延長(zhǎng)企業(yè)的生命周期，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。

有兩種主要的生命周期方法：一種是傳統(tǒng)地、相對(duì)機(jī)械地看待市場(chǎng)發(fā)展的觀點(diǎn)，可稱之為產(chǎn)品生命周期或行業(yè)生命周期；一種是觀察顧客需求如何隨著時(shí)間演變而用不同的產(chǎn)品和技術(shù)來(lái)滿足的觀點(diǎn)，可稱之為需求生命周期。

其中，行業(yè)生命周期是一種常用的方法，能夠幫助企業(yè)根據(jù)行業(yè)是否處于成長(zhǎng)、成熟、衰退或其他狀態(tài)來(lái)制定適當(dāng)?shù)膽?zhàn)略。這種方法假定企業(yè)在生命周期（發(fā)展、成長(zhǎng)、成熟、衰退）每一階段中的競(jìng)爭(zhēng)狀況是不同的。

對(duì)需求生命周期更有建設(shè)性的應(yīng)用是需求生命周期理論。這個(gè)理論假定顧客（個(gè)人、私有或國(guó)有企業(yè)）有某種特定的需求（娛樂(lè)、教育、運(yùn)輸、社交、交流信息等）希望得到滿足，在不同的時(shí)候會(huì)有不同的產(chǎn)品來(lái)滿足這些需求。

（二）不同發(fā)展階段的預(yù)算管理模式

在企業(yè)不同的發(fā)展階段，企業(yè)管理的重點(diǎn)、目標(biāo)、戰(zhàn)略、方法有重大差異，而作為管理結(jié)果的銷售收入和利潤(rùn)也有重大差異，如圖1-3所示。企業(yè)預(yù)算管理的重點(diǎn)在不同發(fā)展階段也有重大差異。

1.創(chuàng)立期的預(yù)算管理模式

創(chuàng)立期亦稱初創(chuàng)期、引入期或培育期，創(chuàng)立期企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)剛剛開(kāi)展，市場(chǎng)占有率低，營(yíng)業(yè)收入很少，投入大于產(chǎn)出，利潤(rùn)一般為負(fù)值，屬于苦熬的時(shí)期。企業(yè)主要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是通過(guò)資本投入形成生產(chǎn)能力與規(guī)模。該時(shí)期，企業(yè)面臨巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是大量的資本支出引發(fā)的大量的現(xiàn)金流出，使得現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)；二是資本支出的成敗及未來(lái)現(xiàn)金流量的大小具有很大的不確定性，投資風(fēng)險(xiǎn)巨大。

創(chuàng)立期企業(yè)預(yù)算以資本預(yù)算為核心，主要對(duì)企業(yè)總支出進(jìn)行全面規(guī)劃，并從機(jī)制與制度設(shè)計(jì)上確定資本預(yù)算的程序與預(yù)算方式。具體思路是，對(duì)擬投資項(xiàng)目的總支出進(jìn)行規(guī)劃，確定投資項(xiàng)目的預(yù)算；加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的可行性分析與決策，規(guī)劃未來(lái)預(yù)期現(xiàn)金流量，確定投資項(xiàng)目的預(yù)算；結(jié)合企業(yè)具體情況進(jìn)行籌資預(yù)算，以保證已經(jīng)上馬的項(xiàng)目資本支出的要求。

總之，創(chuàng)立期企業(yè)預(yù)算管理的引導(dǎo)策略，不是利潤(rùn)最大，也不是成本控制，而是資金風(fēng)險(xiǎn)的控制。

2.成長(zhǎng)期的預(yù)算管理模式

企業(yè)進(jìn)入成長(zhǎng)期，利潤(rùn)開(kāi)始由負(fù)轉(zhuǎn)正并快速增長(zhǎng)，同時(shí)銷售收入以更快的速度增長(zhǎng)。成長(zhǎng)期主要分為兩個(gè)階段：在成長(zhǎng)前期，產(chǎn)品開(kāi)始為顧客所接受，戰(zhàn)略重點(diǎn)為市場(chǎng)營(yíng)銷，搶占市場(chǎng)、提高市場(chǎng)占有率是企業(yè)發(fā)展的第一要?jiǎng)?wù)；在成長(zhǎng)后期，企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)高，賺錢(qián)較容易，這是企業(yè)家最有成就感的時(shí)期。

在這兩個(gè)階段，企業(yè)的預(yù)算重點(diǎn)均在營(yíng)銷上，一切資源支持營(yíng)銷，銷售目標(biāo)成為預(yù)算的主要考核目標(biāo)。預(yù)算管理的主要內(nèi)容有三：一是以市場(chǎng)為依托，編制積極的銷售預(yù)算；二是以“以銷定產(chǎn)”為原則，編制與銷售預(yù)算相銜接的采購(gòu)、生產(chǎn)、成本、費(fèi)用預(yù)算；三是以銷售預(yù)算為中心，編制現(xiàn)金預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算和利潤(rùn)表預(yù)算。

此階段盈利水平高，很少有人關(guān)心成本控制。預(yù)算管理切忌隨意削減成本，否則可能引發(fā)銷售力度的下降。即便有成本不合理的情況，也應(yīng)該暫時(shí)放棄控制，在魚(yú)與熊掌中選擇熊掌。

3.成熟期的預(yù)算管理模式

當(dāng)企業(yè)進(jìn)入成熟期，市場(chǎng)占有狀況已成格局，這也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律，即當(dāng)某個(gè)領(lǐng)域出現(xiàn)超額利潤(rùn)，大量資本便涌入該領(lǐng)域并使得超額利潤(rùn)下降甚至喪失時(shí)，企業(yè)若強(qiáng)行擴(kuò)大市場(chǎng)份額，其投入與產(chǎn)出將不成比例。企業(yè)內(nèi)部可能出現(xiàn)人浮于事、實(shí)干少、務(wù)虛多的現(xiàn)象。此時(shí)，企業(yè)的預(yù)算管理重點(diǎn)有兩個(gè)：一是轉(zhuǎn)型，二是控制成本。

有遠(yuǎn)見(jiàn)的企業(yè)家，應(yīng)該在成熟期的預(yù)算管理中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)轉(zhuǎn)型，包括觀念的轉(zhuǎn)型、產(chǎn)品的轉(zhuǎn)型、運(yùn)營(yíng)的轉(zhuǎn)型等，同時(shí)引導(dǎo)企業(yè)的現(xiàn)金流出方向，避免出現(xiàn)“報(bào)復(fù)性消費(fèi)”。

當(dāng)然，轉(zhuǎn)型說(shuō)起來(lái)容易做起來(lái)難，當(dāng)無(wú)法找到合理的轉(zhuǎn)型方向時(shí)，很多企業(yè)在利潤(rùn)和收入增長(zhǎng)放緩的局面下，通常選擇成本控制。這是一種由外部獲利向內(nèi)部獲利的轉(zhuǎn)型，通過(guò)壓低成本和費(fèi)用取得新的獲利點(diǎn)，企業(yè)將進(jìn)入一種“上也上不去，下也下不來(lái)”的平臺(tái)期。該時(shí)期企業(yè)預(yù)算管理應(yīng)以成本作為考核的主導(dǎo)指標(biāo)，以收入和利潤(rùn)為輔助指標(biāo)，但切忌成本的過(guò)度轉(zhuǎn)嫁。

4.衰退期的預(yù)算管理模式

在成熟期轉(zhuǎn)型不成功而進(jìn)入平臺(tái)期后，企業(yè)猶如走鋼絲，一旦失去平衡將迅速步入衰退期，此時(shí)企業(yè)的特點(diǎn)是：企業(yè)持續(xù)虧損、市場(chǎng)空間萎縮、企業(yè)上下惜錢(qián)如命，企業(yè)資本雖多但負(fù)債率攀升，而且存在大量的應(yīng)收賬款和存貨。

衰退期的企業(yè)，或許會(huì)想到轉(zhuǎn)型的重要性，但是在成熟期不轉(zhuǎn)型而在衰退期轉(zhuǎn)型，基本上難于上青天，企業(yè)不再有團(tuán)結(jié)的氛圍、資金匱乏、前途無(wú)望。因此，此時(shí)企業(yè)預(yù)算管理的重點(diǎn)應(yīng)該是現(xiàn)金管理，包括現(xiàn)金的盡快回籠、應(yīng)收賬款和存貨的壓縮。

5.小結(jié)

在企業(yè)生命周期的不同階段，企業(yè)預(yù)算管理的重點(diǎn)不同，但總體而言，預(yù)算目標(biāo)或預(yù)算管理的模式，還是以利潤(rùn)的最大化為重點(diǎn)。我們可以通過(guò)表1-1對(duì)其進(jìn)行一個(gè)總結(jié)。