二、委（受）托加工物資的會計處理

委（受）托加工物資的核算經常會發生在相互獨立的企業之間，一方提供主要材料，另一方受托，代墊輔料并進行加工，收取受托加工費。在集團內部，或母分公司之間也存在委托加工的情況，如制藥公司，原料由母公司采購，最終產品也由母公司對外銷售，母分公司按照委托加工的模式操作，由生產基地分公司負責生產。

委托加工雖然基于專業化分工，在某些地區和行業中有利于節約成本，也可以在短期內形成生產能力，降低固定資產投資，但總體來說，這類業務模式相較于自產自銷還是較少，很多財務人員對其會計處理并不熟悉。

（一）委托加工物資的核算內容

委托加工物資屬于存貨的范疇，是委托方的資產，核算內容主要包括三個方面：

（1）委托方發送給受托方加工的材料；

（2）支（應）付的委托加工費；

（3）受托方代墊的輔料等成本（如果委托加工費不含輔料費）。

（二）委托方的會計處理

委托加工物資可按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算，期末借方余額，反映企業委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。

【案例2-2】甲公司是電子設備企業，委托乙公司將價值100萬元的材料裝配成電子產品，支付了11.3萬元的加工費，后收回產成品和剩余材料（價值5萬元）。會計分錄如下。

（1）將原材料發給受托方時：

借：委托加工物資 1 000 000

貸：原材料 1 000 000

（2）發生加工費等時：

借：委托加工物資 100 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 13 000

貸：銀行存款 113 000

（3）收回委托加工物資時：

借：庫存商品 1 050 000

原材料 50 000

貸：委托加工物資 1 100 000

（三）受托方的會計處理

委托方發出的原料不屬于受托方的資產，受托方只需備查數量即可，不入財務賬。對于受托方來說，若主營業務是受托加工，則結轉收入時計入主營業務收入；若是利用閑置的生產能力從事受托加工，則根據在營業收入中的重要程度計入其他業務收入或主營業務收入。企業從事受托加工獲得的收入即受托加工費，成本與其他制造業類似，包括輔料、直接人工和制造費用，主要區別在于受托加工不核算原材料成本。在進行受托加工時，受托方按照制造業的成本核算方法進行歸集，可按照委托方名稱和受托加工產品類型進行明細核算。

由于受托加工的主體材料屬于委托方的資產，屬于受托方存貨范疇的是加工成本，包括輔料、直接人工和折舊費等，即在加工完成之時，從生產成本結轉到庫存商品的是這幾項成本費用。加工完畢后，如果受托方將商品立刻送至委托方，可不通過庫存商品科目過渡，直接結轉主營業務成本即可；如果交易跨月，則需要先將生產成本結轉至庫存商品，否則會影響報表附注披露存貨明細項目。

【案例2-3】沿用案例2-2，乙公司發生工資3萬元，折舊費2萬元，受托項目已全部完工。會計分錄如下。

（1）計提直接人工費：

借：生產成本 30 000

貸：應付職工薪酬 30 000

（2）計提專用設備折舊費：

借：制造費用 20 000

貸：累計折舊 20 000

（3）結轉制造費用：

借：生產成本——制造費用 20 000

貸：制造費用 20 000

（4）結轉到庫存商品：

借：庫存商品 50 000

貸：生產成本 50 000

（5）確認銷售收入：

借：銀行存款等 113 000

貸：主營業務收入 100 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 13 000