（二）哪種計稅方法更節(jié)稅

如果單純從稅率和征收率來看，通常認(rèn)為簡易計稅方法可能會對企業(yè)更有利。但是經(jīng)過綜合分析、測算，可得出結(jié)論：在某些特定情況下，可能選擇一般計稅方法對企業(yè)更有利。

1.不得不考慮的進(jìn)項稅額

增值稅是流轉(zhuǎn)稅，其最大的特點是：上家的銷項稅額是下家可以抵扣的進(jìn)項稅額。綜合來看，整個環(huán)節(jié)總共要繳納的增值稅是固定的。

一般計稅方法下，進(jìn)項稅額是可以抵扣的；而簡易計稅方法下，進(jìn)項稅額是不能抵扣的。因此，是否選擇簡易計稅方法，有一個不得不考慮的因素就是進(jìn)項稅額。納稅人選擇簡易計稅方法的目的在于節(jié)稅。但不是任何情況下選擇簡易計稅方法都可以節(jié)稅，是否選擇簡易計稅方法要通盤考慮，準(zhǔn)確估算未來36個月內(nèi)究竟有多少銷項稅額和進(jìn)項稅額。因為一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

【例1-6】某建筑企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)可以選擇一般計稅方法或簡易計稅方法。簡易計稅方法按3%的征收率計稅，一般計稅方法按9%的稅率計稅。請從增值稅納稅籌劃的角度為該企業(yè)提供建議。假設(shè)該企業(yè)的合同金額都是含稅的。

（1）一般計稅方法

應(yīng)納增值稅=合同金額÷（1+9%）×9% -進(jìn)項稅額

=8.26%×合同金額-進(jìn)項稅額

（2）簡易計稅方法

應(yīng)納增值稅=合同金額÷（1+3%）×3%

=2.91%×合同金額

（3）兩種計稅方法應(yīng)納增值稅稅額相等時

2.91%×合同金額=8.26%×合同金額-進(jìn)項稅額

進(jìn)項稅額÷合同金額=5.35%

一般計稅方法最大的優(yōu)勢在于可以抵扣進(jìn)項稅額，所以：

①當(dāng)進(jìn)項稅額占合同金額的比例=5.35%時，兩種方法都可以選擇；

②當(dāng)進(jìn)項稅額占合同金額的比例>5.35%時，選擇一般計稅方法；

③當(dāng)進(jìn)項稅額占合同金額的比例<5.35%時，選擇簡易計稅方法。

【例1-7】某項工程造價（不含稅）為1 000萬元，甲供材料的價值為400萬元（可以抵扣的進(jìn)項稅額為52萬元），由于甲供材料的500萬元不需要支付給施工單位，因此該工程的銷售額為600萬元（不含稅）。鋼材、水泥等大宗物資采購成本約為銷售額的50%，即300萬元。為了計算方便，暫不考慮分包情況，也不考慮其他采購項對增值稅的影響。根據(jù)規(guī)定，該工程項目可選擇簡易計稅方法計稅。那么，該項目是選擇簡易計稅方法還是一般計稅方法更為劃算？

（1）采取一般計稅方法時，需要繳納的增值稅=當(dāng)期銷售額×9%-當(dāng)期進(jìn)項稅額，即600×9%-300×13%=15（萬元）。

（2）采取簡易計稅方法時，需要繳納的增值稅=當(dāng)期銷售額×3%，即600×3%=18（萬元）。

可見，采取簡易計稅方法比一般計稅方法多繳納3（18-15）萬元的增值稅。另外，通過測算可以得出，只有當(dāng)鋼材、水泥等大宗物資采購成本小于銷售額的46%時，采取簡易計稅方法繳納增值稅才劃算。

對于有大額固定資產(chǎn)購入、在建工程的企業(yè)，特別是對于服務(wù)類的中小型企業(yè)，房產(chǎn)、重要儀器及設(shè)備的價值都是非常高的，企業(yè)通常都有巨額的進(jìn)項稅額，此類企業(yè)如果采用簡易計稅方法，將無法抵扣進(jìn)項稅額；而如果采用一般計稅方法，由于可以抵扣進(jìn)項稅額，對企業(yè)而言更有優(yōu)勢。因此，一般納稅人如果預(yù)計在36個月內(nèi)進(jìn)項稅額較多，可以選擇一般計稅方法，此方法下的應(yīng)納稅額往往小于簡易計稅方法，甚至應(yīng)納稅額可能會出現(xiàn)負(fù)數(shù)，形成留抵稅額。例如：公共運輸行業(yè)的一般納稅人，可以選擇簡易計稅方法，但是，由于該行業(yè)納稅人在車輛采購、加油及維修等方面都能取得較多進(jìn)項稅額，由此在某段時期選擇一般計稅方法計算的應(yīng)納稅額可能會小于簡易計稅方法計算的應(yīng)納稅額。

【例1-8】某企業(yè)“營改增”后選擇了簡易計稅方法，截至2022年4月已滿36個月，可以重新選擇計稅方法。考慮到近期需要更換一批設(shè)備，能夠取得較多進(jìn)項稅額，該企業(yè)就對2022年4月—2025年3月的增值稅稅負(fù)和利潤水平進(jìn)行了分析測算，以決定是否繼續(xù)選擇簡易計稅方法（以36個月內(nèi)各項數(shù)據(jù)的總額進(jìn)行測算，忽略分月計算收入和進(jìn)項稅額等對最終應(yīng)納稅額的影響）。

第一，預(yù)計營業(yè)收入總額為1.122 7億元（含稅）。

第二，準(zhǔn)備購置100套設(shè)備，合計金額3 000萬元（不含稅），預(yù)計發(fā)生各項費用4 000萬元（不含稅），適用稅率均為13%，且均可取得增值稅專用發(fā)票。

（1）從增值稅稅負(fù)情況看

①選擇簡易計稅方法。

應(yīng)交增值稅=11 227÷（1+3%）×3%=327（萬元）

城市維護建設(shè)稅和教育費附加合計=327×10%=32.7（萬元）

增值稅及附加合計=327+32.7=359.7（萬元）

②選擇一般計稅方法，并能盡量保證在選擇一般計稅方法初期完成設(shè)備采購計劃，則計算如下：

進(jìn)項稅額=（3 000+4 000）×13%=910（萬元）

銷項稅額=11 227÷（1+9%）×9%=927（萬元）

應(yīng)交增值稅=927-910=17（萬元）

城市維護建設(shè)稅和教育費附加合計=17×10%=1.7（萬元）

增值稅及附加合計=17+1.7=18.7（萬元）

可見，從增值稅稅負(fù)情況分析，一般計稅方法下的應(yīng)納稅額小于簡易計稅方法下的應(yīng)納稅額，兩者差額=327-17=310（萬元）。加上附加稅費，兩者差額=359.7-18.7=341（萬元）。企業(yè)選擇一般計稅方法更合適。

（2）從利潤水平看

①選擇簡易計稅方法。

不含稅收入總額=11 227÷（1+3%）=10 900（萬元）

新增固定資產(chǎn)總額=3 000×（1+13%）=3 390（萬元），按10年計提折舊，36個月的折舊額=3 390÷10×3=1 017（萬元）。

各項費用=4 000×（1+13%）=4 520（萬元）

城市維護建設(shè)稅和教育費附加為359.7萬元。

利潤=10 900-1 017-4 520-359.7=5 003.3（萬元）（未考慮人工成本及其他不變的成本費用）

②選擇一般計稅方法。

不含稅收入總額=11 227÷（1+9%）=10 300（萬元）

新增固定資產(chǎn)總額為3 000萬元，按10年計提折舊，36個月的折舊額為900萬元。

各項費用為4 000萬元。

城市維護建設(shè)稅和教育費附加為1.7萬元。

利潤=10 300-900-4 000-1.7=5 398.3（萬元）（未考慮人工成本及其他不變的成本費用）

可見，一般計稅方法下的利潤水平高于簡易計稅方法下的利潤水平，兩者差額=5 398.3-5 003.3=395（萬元）。

（3）小結(jié)

綜上，無論從增值稅稅負(fù)情況還是利潤水平來看，該企業(yè)選擇一般計稅方法優(yōu)于選擇簡易計稅方法，增值稅稅負(fù)更輕，利潤水平更高。但需要注意的是，這里分析的是企業(yè)未來36個月有購置資產(chǎn)的情形，之后是否還是選擇一般計稅方法應(yīng)重新測算。

2.通過測算合理選擇計稅方法

除了考慮進(jìn)項稅額，企業(yè)還需要進(jìn)行具體測算，從而確定選擇采用哪一種計稅方法。

【例1-9】某企業(yè)屬于銷售冷凍商品的一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。企業(yè)擁有大量冷庫進(jìn)行存儲，由于有的客戶沒有及時提貨，就會借助企業(yè)冷庫進(jìn)行存放，因此企業(yè)會根據(jù)儲存天數(shù)收取倉庫使用費。2022年企業(yè)銷售商品2 000萬元（適用稅率為13%，對應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額為150萬元），倉庫使用費200萬元。新來的財務(wù)人員建議將倉儲服務(wù)獨立出來，收取的倉庫使用費作為簡易計稅方法計稅項目。請從稅務(wù)角度分析該方案是否可行。

（1）如果倉儲服務(wù)未獨立出來，該企業(yè)的業(yè)務(wù)屬于混合銷售，應(yīng)交增值稅=（2 000+200）×13%-150=136（萬元）。

（2）如果把倉儲服務(wù)獨立出來，銷售商品應(yīng)交增值稅=2 000×13%-150=110（萬元），倉儲服務(wù)按簡易計稅方法應(yīng)交增值稅=200×3%=6（萬元），兩者合計應(yīng)交增值稅=110+6=116（萬元）。

可見，將倉儲服務(wù)獨立出來可以節(jié)稅20（136-116）萬元，該方案可行。

對于產(chǎn)品附加值低、微利的企業(yè)而言，一般計稅方法下反而實際增值稅稅負(fù)更輕。一般納稅人應(yīng)交增值稅的計稅依據(jù)是貨物或勞務(wù)的增值額，所以在能充分取得增值稅專用發(fā)票的情況下，銷售微利商品或提供微利服務(wù)的小規(guī)模納稅人，申請成為一般納稅人后，應(yīng)交增值稅可能會低于小規(guī)模納稅人時期。

此外，由于存在進(jìn)項稅額抵扣問題，許多有抵扣進(jìn)項稅額需求的企業(yè)可能選擇放棄和小規(guī)模納稅人合作，導(dǎo)致小規(guī)模納稅人的發(fā)展受限。所以，如果小規(guī)模納稅人銷售額未達(dá)標(biāo)但符合相關(guān)條件，在綜合考慮各項情況后，也可以選擇成為一般納稅人，按照一般計稅方法計稅。

相對于一般計稅方法來說，簡易計稅方法具有征收率低、不需要核算進(jìn)項稅額、賬務(wù)處理相對簡單等優(yōu)勢，但如果從增值稅稅負(fù)、利潤水平及下游客戶需求等多個方面來綜合分析，可以發(fā)現(xiàn)簡易計稅方法并不一定是對企業(yè)最有利的，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際情況進(jìn)行選擇。