第一節　稅務與會計

一、稅收與稅收會計

稅收是一個分配范疇，也是一個歷史范疇。它與國家一樣，是社會歷史發展到一定階段的產物。稅收是隨著國家的產生而產生的，是國家財政收入的支柱。稅收的發展歷程如圖1-1所示：

稅收會計是稅務機關核算和監督稅款征收和解繳的會計，因此，亦稱征解會計。如前所述，稅收會計的產生要早于稅務會計，盡管稅收會計比稅務會計簡單。中華人民共和國成立后，由于長期實行“以利代稅”政策，稅收會計發展較慢，直至1986年4月，財政部頒發了《稅收計劃、會計、統計工作制度》，才首次明確稅收會計是一個獨立的專業會計。1991年，國家稅務局頒布了《稅收會計核算試行辦法》；1994年，國家稅務總局發出了《關于稅收會計改革工作安排的通知》（從1996年1月1日起執行）。從此，我國建立了較為成熟、完善的稅收會計系統。

二、稅務與企業會計

稅務，即稅收事務。這里要探討的是國家稅收與企業會計的關系，或者說，稅務與納稅人會計的關系。從歷史上觀察，大致經歷了四個階段。

（一）各自為政，時有沖突

從歷史上看，政府征稅就是為了滿足財政支出的需要，尤其是所得稅、關稅等大稅種，更是與戰爭、與國家主權息息相關。政府收稅，政府有稅收會計進行記錄和反映；政府財政支出，有政府會計進行記錄和反映。但在一個相當長的歷史時期，國家稅法的制定、修訂，是沒有考慮或很少考慮納稅人在會計上是如何計算、反映的。這就使稅法的執行缺乏可靠的基礎。隨著稅收的不斷法制化、企業會計的不斷規范化和會計市場化，一方面代表國家要征稅；另一方面企業會計要為納稅人計稅并繳稅，注冊會計師受托進行審計。由于各自的角度不同、利益不同，難免會發生某些沖突。

（二）合二為一，也非無缺

稅收對會計的影響是多方面的、顯而易見的、持續至今的。稅收因素是促進會計的重心由計算資產盤存轉向計算收入的主要動力。對稅法的承認是迅速保證選擇出來的會計方法被廣泛采用的一種手段。毫無疑問，稅收有助于提高和改善通常的會計實務的連貫性和科學性。稅收對會計的影響如圖1-2所示：

（三）適當分離，各司其職

稅務與會計兩者密切聯系，但由于各自的目標、對象等差異，最終停止了兩者相互仿效的初級做法，朝著完善各自的學科方向發展。稅務與會計的差別如圖1-3所示：

（四）稅務會計理論與實務：持續發展，不斷完善

隨著各國稅法稅制的不斷完善和健全、稅收的國際協調的加強，國際會計準則，各國會計準則，會計法規制度的頒布、修訂、執行、完善，財務會計與稅務會計均呈偏離擴大之勢。財務會計已經有了一套較為成熟的理論結構框架（或稱概念結構），稅務會計也應建立并且也已初步建立起一套理論結構體系，以規范稅務會計實務。美國、英國、澳大利亞、新西蘭等國家已經相繼建立了比較完善的稅務會計體系。只要稅法與會計準則、會計制度對會計事項的要求有差異，稅務會計就有其獨立的必要性。但各國法律、法規、會計準則、會計制度的歷史背景不同，也會形成不同的稅務會計模式。

三、稅務會計獨立成科是發展社會主義市場經濟的需要

在稅務會計的產生和發展過程中，所得稅的出現和不斷健全對其影響最大，因為所得稅的計算依據涉及企業的投資和籌資，以及企業的供應、生產、銷售或商品流轉的全過程。特別是比較科學合理的增值稅的產生和不斷完善，對稅務會計的發展起到重要的促進作用，因為它對企業會計提出了更高的要求，迫使企業在會計憑證、會計賬簿的設置和記載上，分別反映收入的形成和物化勞動轉移的價值，以及轉移價值中所包括的已納稅金，這樣才能正確核算增值額，從而正確計算企業應納的增值稅。為了適應納稅人的需要，或者說，納稅人為了適應納稅的需要，稅務會計顯得越來越重要。

（一）財務會計與稅務會計合一的歷史作用

財務會計與稅務會計合一的會計制度管理模式適應了我國經濟管理的需要，發揮了重要的歷史作用。財務會計與稅務會計合一的歷史作用如圖1-4所示：

（二）財務會計和稅務會計合一不能適應我國經濟體制改革的需要

在我國經濟體制發生深刻變革的今天，過去那種稅利不分、財務會計與稅務會計不分的局限性越來越大，其主要表現如圖1-5所示：

（三）財務會計與稅務會計分立是社會主義市場經濟的必然發展趨勢

財務會計與稅務會計分立的必然性如圖1-6所示：