任務一　會計工作規范與會計準則

知識點一　會計工作規范

為了保證會計信息的真實性、完整性、可比性，我國通過各種法律、財經法規和制度、企業會計準則、會計制度等對其予以規范。這種規范在法律、行政法規、部門規章和規范性文件四個層面上得到體現。法律主要有《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）和《中華人民共和國注冊會計師法》，行政法規主要有《總會計師條例》和《企業財務報表條例》，部門規章主要有《企業會計準則》和《企業會計制度》，規范性文件主要有《會計基礎工作規范》和《內部會計控制規范》等。其中，《會計法》、《企業會計準則》和《企業會計制度》構成了我國目前的會計法規體系，這是以《會計法》為根本所組成的一個比較完整的會計工作的法規體系。各企業以上述法規為依據制定本企業會計核算的具體辦法，以適應各自的經營特點、管理要求和進一步具體規范會計核算方法及程序的需要。

一、《會計法》

《會計法》是我國會計工作的根本大法，是會計人員工作的規范，是會計工作的基本法規。1985年1月21日，第六屆全國人民代表大會常務委員會通過《中華人民共和國會計法（草案）》，并自1985年5月1日起實施。1993年12月29日，第八屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議通過了《關于修改〈中華人民共和國會計法〉的決定》，也就是我們所說的第一次修改。第一次修改在一定程度上對加強會計工作，促進會計工作更好地為經濟建設服務，起到了積極作用。但隨著改革的深入、開放程度的擴大和社會主義市場經濟的發展，《會計法》已難適應經濟發展的要求：一方面，一些地方和企業會計工作秩序混亂，管理失控，做假賬問題十分突出；另一方面，《會計法》對會計行為規范不夠、約束不力的缺陷日益明顯。1999年10月31日，中華人民共和國第九屆全國人民代表大會常務委員會第十二次會議通過《會計法》，并自2000年7月1日起實行。

《會計法》全文共七章、五十二條，包括：總則；會計核算；公司、企業會計核算的特別規定；會計監督；會計機構和會計人員；法律責任和附則。

在總則部分，明確了《會計法》的立法目的、適用范圍、設賬要求、單位負責人的基本職責、會計機構及會計人員的職責和權利、對會計人員的獎勵、會計工作監管體制、會計制度制定體制。

在會計核算部分，主要涉及會計核算的基本要求、會計核算的內容、會計年度、記賬本位幣、會計憑證、會計賬簿、賬目核對、會計處理方法、或有事項的披露、財務會計報告、會計記錄文字、會計檔案管理。

在公司、企業會計核算的特別規定部分，主要涉及兩個方面的問題：其一是公司、企業會計要素的確認、計量、記錄、基本要求；其二是公司、企業會計核算的禁止性規定。

在會計監督部分，規定了五個方面的問題：單位內部會計監督制度；相關人員在單位內部會計監督中的職責；對違反《會計法》行為的檢舉；會計工作的社會監督；會計工作的國家監督。

在會計機構和會計人員部分，主要規定了七個方面的內容：企業會計機構設置；總會計師的設置；會計機構內部稽核制度和內部牽制制度；會計人員從業資格；會計機構負責人的任職資格；會計人員業務培訓與教育；會計人員調離與接管人員應辦清的交接手續及交接手續的監交規定。

為了保障《會計法》的有效實施，懲治會計違法行為，《會計法》對會計違法行為做了明確、具體的界定，并擴大了懲治對象的范圍，也加重了所規定的各種違法行為的責任，特別是加大了對偽造、編造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告，以及隱匿、銷毀應當保存的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料等行為的打擊力度。《會計法》第六章“法律責任”共八條，規定了違反《會計法》應追究的行政及刑事責任。

《會計法》第七章“附則”共三條，主要是對單位負責人、國家統一的會計制度的名詞進行解釋并規定《會計法》的執行日期。

二、會計準則

會計準則是會計人員從事會計工作的規則和指南。按其使用單位的經營性質，會計準則可分為營利組織的會計準則和非營利組織的會計準則。我國新《企業會計準則》自2007年1月1日起在上市公司施行，并逐步擴大實施范圍，經過各方面的共同努力，較好地實現了新舊轉換和平穩實施。

三、會計制度

財務會計標準的表現形式不是唯一的，會計準則也不是會計標準的唯一表現形式。會計標準的選擇不應拘泥于形式，而應注重其實質。從實踐來看，有的國家采用會計準則的表現形式，有的國家采用會計核算制度。我國采用的是會計準則與會計制度并存，共同規范企業會計核算行為的形式。因為會計準則與會計制度不是兩套相互獨立、互不相容的體系，會計準則與會計制度可以相互結合，共同存在。會計制度和會計準則都是規范會計核算行為的，都是為確保企業能夠提供真實、可靠、完整的會計信息，為企業會計信息使用者服務的。1992年，我國發布了《企業會計準則——基本準則》，并以此為基礎制定、實施了13個行業會計制度。同時，財政部在借鑒國際慣例的基礎上，相繼制定了具體會計準則。具體會計準則的施行需要有一個過程。會計制度比較系統，將經濟業務的核算直接指向會計科目和會計報表，符合多數財會人員的閱讀習慣，操作性強，因此，適應我國國情和對外開放的需要。會計準則和會計制度在一定時期內，還不可以相互替代。

會計制度是會計人員處理業務的規范，在會計實務中起著非常重要的作用。會計制度的主要內容是會計科目表，會計科目使用說明，以及會計報表種類、格式和會計報表編制說明。我國的會計制度，不僅可操作性強，而且具有強制性。

（一）《企業會計制度》

目前，我國企業執行的《企業會計制度》是財政部于2000年12月29日頒布的，自2001年1月1日起實施。該會計制度打破了所有制和行業界限，建立了國家統一的會計核算制度，基本上實現了與國際會計慣例的協調。

（二）《金融企業會計制度》

為規范金融企業的會計核算工作，2001年11月，財政部頒布了《金融企業會計制度》，規定自2002年1月1日起暫在上市的金融企業范圍內實施，也鼓勵其他股份制金融企業施行。該制度適用于中華人民共和國境內依法成立的各類金融企業，包括銀行（含信用社）、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務公司等。

（三）《小企業會計制度》

為規范小企業的會計核算工作，2004年5月，財政部頒布了《小企業會計制度》，規定自2005年1月1日起在全國小企業范圍內實施。《小企業會計制度》是在遵循一般會計核算原則的條件下，借鑒國際慣例，結合我國小企業的實際情況，以《企業會計制度》為基礎制定的，充分體現了小企業自身的特點及會計信息使用者的需求。比如，考慮到長期資產的可收回金額較難確定及計提長期資產減值過程中需要較多的職業判斷等情況，《小企業會計制度》僅要求對交易性金融資產、存貨及應收款項計提減值準備，不要求對固定資產、無形資產等長期資產計提減值準備。

知識點二　會計準則體系

企業會計準則是企業會計工作的規范，是處理會計業務、評價企業會計質量的準繩。國際會計準則委員會已經發布了多項會計準則，如財務報表列報，折舊會計，現金流量表，非常項目，所得稅，房產、廠址和設備，租賃，企業合并，投資會計等。我國的企業會計準則包括基本會計準則和具體會計準則兩部分。

一、基本會計準則

基本會計準則是指為進行會計核算工作而作出的原則性規定。我國于1993年7月1日起實施的《企業會計準則——基本準則》就是會計核算的基本準則，它包括四部分內容：會計核算的基本前提；會計核算的一般原則；會計要素準則；會計報表準則。2006年2月15日，財政部在北京召開了會計審計準則發布會，發布了新的會計審計準則，其中，會計準則包括1項基本會計準則、38項具體會計準則。新基本準則在會計基本原則和會計要素計量方面，出現了較大的變化。新基本準則保留了重要性原則、謹慎性原則、實質重于形式原則、可比性原則、一致性原則、明晰性原則等。但在會計計量上強調，企業一般應當采用歷史成本計量，也可以采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量；采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

二、具體會計準則

具體會計準則是根據基本會計準則的要求，就會計核算的基本業務和特殊行業的會計核算工作作出的規定。具體會計準則按照其內容可以分為共性業務會計準則、會計報表準則和特殊行業會計準則三方面。共性業務會計準則主要對各行各業會計核算中共同的基本業務的會計處理作出規定；會計報表準則主要就各種會計報表反映的內容和表格形式作出規定；特殊行業會計準則主要對一些特殊行業的基本會計業務的核算作出規定。我國的38項具體會計準則包括存貨、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、生物資產、無形資產、非貨幣性資產交換、資產減值、職工薪酬、企業年金基金、股份支付、債務重組、或有事項、收入、建造合同、政府補助、借款費用、所得稅、外幣折算、企業合并、金融工具確認和計量、金融資產轉移、套期保值、原保險合同、再保險合同、石油或天然氣開采、會計政策、會計估計變更和差錯更正、資產負債表日后事項、財務報表列報、現金流量表、中期財務報告、合并財務報表、每股收益、分部報告、關聯方披露、金融工具列報等。新的會計準則于2007年1月1日起在上市公司施行。