第四節 會計基本假設和會計基礎

一、會計基本假設

會計基本假設是企業會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環境等所作的合理設定。會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四個方面。

（一）會計主體

會計主體是指企業會計確認、計量和報告的空間范圍。在會計主體假設下，企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。企業是一個特定的主體，是獨立于所有者和其他企業之外的經濟實體，在企業會計處理時不能將它們之間的經濟業務混淆起來，這樣才能客觀、準確地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，才能向財務報告使用者提供反映企業本身這個特定對象的會計信息。

明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提，只有明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍邊界，才能將某個會計主體的經濟活動與其所有者的經濟活動以及其他會計主體的經濟活動區分開來。例如，企業所有者向銀行借款100萬元投入企業作為企業的資本，那么企業只要確認、計量和報告收到所有者的投入資本，而不必處理所有者向銀行借款的事項，向銀行借款是企業所有者的經濟活動，不是企業的行為。

會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個會計主體，例如，一個企業作為一個法律主體，應當建立財務會計系統，獨立反映其財務狀況、經營成果和現金流量。但是會計主體不一定是法律主體，例如就企業集團而言，為了全面反映企業集團的財務狀況、經營成果和現金流量，有必要將企業集團作為一個會計主體，編制合并財務報表，但是企業集團卻不是法律主體。

（二）持續經營

持續經營是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。在持續經營假設下，會計確認、計量和報告應當以企業持續、正常的生產經營活動為前提。雖然會計主體客觀上存在不確定性，既可能持續經營下去，也可能終止，但持續經營應是企業生存過程中基本和主要的狀態。持續經營假設從時間上規定了會計處理的正常范圍。

我國企業會計準則體系是以企業持續經營為前提加以規范的。企業成立以后持續經營期間資產將按照預計壽命使用，負債按照約定償還，收入、費用按照正常的影響確認為各期損益，但如果企業終止清算了，顯然不能再按持續經營假設選擇會計確認、計量和報告的原則與方法，否則會誤導會計信息使用者的經濟決策。

（三）會計分期

會計分期是指將一個企業持續經營的期間劃分為一個個連續的、長短相同的會計期間。在會計分期假設下，企業應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報告。會計分期的目的在于將持續經營的期間劃分成連續、相等的期間，據以結算盈虧，按期編報財務報告，從而及時向財務報告使用者提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量的信息。

會計分期假設是在會計主體持續經營的前提下，為了讓信息使用者及時了解企業的情況而將持續經營的整個區間人為地加以劃分。會計期間通常分為年度和中期。我國《會計法》明確規定：會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，包括半年度、季度和月度等，其起訖日期均按公歷起訖日期確定。

（四）貨幣計量

貨幣計量是指會計主體在會計確認、計量和報告時以貨幣為計量單位，反映會計主體的生產經營活動。我國《會計法》明確規定：會計核算以人民幣為記賬本位幣，業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。

在有些情況下，統一采用貨幣計量也存在缺陷，某些影響企業財務狀況和經營成果的因素，如企業經營戰略、研發能力、市場競爭力、人力資源等，往往難以用貨幣來計量，而這些信息對于使用者決策來講也很重要，企業可以通過在財務報告中披露有關非財務信息來彌補。

上述四項會計假設具有相互依存的關系，會計主體明確了會計確認、計量、報告的空間范圍，它是其他假設的基礎，沒有會計主體，就不會有持續經營，沒有持續經營，就不會有會計分期；持續經營和會計分期明確了特定主體會計確認、計量、報告的時間范圍，貨幣計量為特定主體會計確認、計量、報告提供了計量手段。

二、會計基礎

持續經營的企業應當以權責發生制為基礎確認、計量、報告各會計期間的財務狀況和經營成果。權責發生制的運用詳見第四章。

同步思考

王先生投資20萬元開了一個便民超市，你認為有沒有必要將這個超市的資金活動和王先生個人的資金活動區分開來？這個超市有沒有必要進行分期會計核算？