1　企業(yè)內(nèi)部控制概述

世界經(jīng)濟向前發(fā)展，全球化進程不斷加速，企業(yè)信息化管理日趨普及，歷史的車輪正帶動整個社會向更好的方向發(fā)展。盡管如此，大到世界經(jīng)濟發(fā)展變化，小到企業(yè)產(chǎn)品都有各自的生命周期，這意味著企業(yè)的外部市場及內(nèi)部發(fā)展會有高潮也會有低谷。在這樣一個循環(huán)的生命周期過程中，如何在順境中快速發(fā)展，又如何在逆境中穩(wěn)定經(jīng)營甚至逆流而上，這要求企業(yè)不僅要有戰(zhàn)略性眼光，還要有良好的經(jīng)營管理基礎。而內(nèi)部控制體系則從誕生開始，就被賦予了這樣的使命，并且，隨著社會與經(jīng)濟的發(fā)展，其內(nèi)涵不斷得到豐富與完善，然而，內(nèi)部控制的理念并非產(chǎn)生于現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展之后，而是自古有之。有管理的地方就有內(nèi)部控制理念，中國古代的分封制、三省六部制及錦衣衛(wèi)與東廠的設置，都是內(nèi)部控制理念在帝王制衡之道中的運用。到了近現(xiàn)代，企業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展使得無數(shù)的理論與實務界人士對內(nèi)部控制理念進行提煉、改進與升華。尤其是在工業(yè)革命之后，企業(yè)規(guī)模越發(fā)壯大、業(yè)務呈現(xiàn)多元化發(fā)展趨勢、部門與崗位之間的分工日益細化，內(nèi)部控制對企業(yè)管理的重要性也就越發(fā)凸顯。

20世紀20、30年代，西方國家遭遇經(jīng)濟危機，波及范圍較廣，經(jīng)濟嚴重受損。為了更好地管理與完善資本市場，保護投資人利益，以美國為代表的西方國家紛紛出臺法規(guī)，要求控制與監(jiān)督企業(yè)會計信息的真實性、完整性與可靠性。1949年，內(nèi)部控制概念被美國審計委員會在一則報告中正式提出，并很快得到理論與實踐上的認同。隨后，內(nèi)部控制的理論不斷得到補充與完善。在雷曼兄弟破產(chǎn)、安然公司造假舞弊等震驚全球的事件被爆出之后，內(nèi)部控制的重要性與緊迫性再次被推上了一個新的高度。美國審計師協(xié)會、注冊會計師協(xié)會等五個專業(yè)協(xié)會共同成立了反虛假財務報告委員會。1992年，這五個協(xié)會又成立了一個COSO委員會(1)，對外發(fā)布了一則與內(nèi)部控制相關的報告——《內(nèi)部控制—整合框架》，內(nèi)部五要素作為一個有機整體被正式提出。2004年，COSO委員會又對該框架進行了升華，即發(fā)布《企業(yè)風險管理—整合框架》，至此，內(nèi)部控制進入企業(yè)風險管理階段。

20世紀80年代，我國開始接觸并接受內(nèi)部控制的概念，隨著“中航油巨虧”事件的影響不斷擴散，內(nèi)部控制的重要性得到了理論與實務界的一致認同。經(jīng)過一段時間的發(fā)展，國內(nèi)關于內(nèi)部控制的研究也獲得了較大的進展，從國家到企業(yè)，都開始加強內(nèi)部控制的學習與研究。2008年，國家五部委正式對外發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求所有上市公司及國有大型企業(yè)開始執(zhí)行本規(guī)范，擬上市公司在申報上市的過程中，也必須由會計師事務所證明其內(nèi)部控制的有效性，以此來對股東尤其是中小股東負責。

在這樣的時代大背景下，無論是外部監(jiān)管的強制要求還是內(nèi)生管理的提升需要，都必須開展企業(yè)的內(nèi)部控制體系的建設。

從歷史進程來看，內(nèi)部牽制、內(nèi)控系統(tǒng)、內(nèi)控結(jié)構(gòu)和內(nèi)控框架是內(nèi)控理論發(fā)展到今天的四大階段。從20世紀30年代的內(nèi)部牽制理論到20世紀70年代初的內(nèi)控系統(tǒng)理論，再到20世紀80年代末的內(nèi)控結(jié)構(gòu)理論，最后到20世紀90年代初的內(nèi)控框架理論。