第三節(jié)　預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款

一、預(yù)付賬款

預(yù)付賬款是指小微企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同的規(guī)定，預(yù)先付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。小微企業(yè)為在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也通過“預(yù)付賬款”核算。

為了反映預(yù)付款項(xiàng)的支付和結(jié)算業(yè)務(wù)，小微企業(yè)可通過“應(yīng)付賬款”科目予以核算。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，預(yù)付款項(xiàng)較多的小微企業(yè)，也可設(shè)置“預(yù)付賬款”科目。小微企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”等科目。收到所購物資，按照應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額，借記“在途物資”或“原材料”“庫存商品”等科目，按照應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照應(yīng)支付的金額，貸記“預(yù)付賬款”科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項(xiàng)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的款項(xiàng)直接計(jì)入“應(yīng)付賬款”科目的借方，不設(shè)置本科目。

“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目的期末借方余額反映小微企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)，屬于資產(chǎn)，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)列示在“預(yù)付賬款”科目；“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目的期末貸方余額反映企業(yè)尚欠支付的金額，屬于負(fù)債，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)列示在“應(yīng)付賬款”科目。“預(yù)付賬款”科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

按照小微企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)預(yù)付賬款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

例3-11

某小微零售企業(yè)2019年9月10日根據(jù)購貨合同向A公司預(yù)付貨款20000元。10月10日收到所購商品，增值稅專用發(fā)票上注明商品的價(jià)款為30000元，增值稅額為3900元。10月10日，向A公司支付剩余貨款13900元。會(huì)計(jì)分錄如下：

預(yù)付貨款時(shí)：

收到商品時(shí)：

支付剩余的款項(xiàng)時(shí)：

二、其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款是指小微企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股息以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括不設(shè)置“備用金”科目的小微企業(yè)撥出的備用金，應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。

其他應(yīng)收、暫付款的主要內(nèi)容如圖3-3所示。

小微企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目對(duì)上述內(nèi)容進(jìn)行核算。在發(fā)生各種其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記有關(guān)科目。收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

“其他應(yīng)收款”中所包括的內(nèi)容是相當(dāng)繁雜的。在實(shí)際生活中，由于一些企業(yè)內(nèi)部管理不嚴(yán)，其他應(yīng)收款長期得不到清理，致使其他應(yīng)收款金額巨大，這應(yīng)當(dāng)引起高度重視。