第三節　預付賬款與其他應收款

一、預付賬款

預付賬款是指小微企業按照購貨合同或勞務合同的規定，預先付給供應單位的款項。小微企業為在建工程預付的工程價款，也通過“預付賬款”核算。

為了反映預付款項的支付和結算業務，小微企業可通過“應付賬款”科目予以核算。根據《小企業會計準則》規定，預付款項較多的小微企業，也可設置“預付賬款”科目。小微企業因購貨而預付的款項，借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”等科目。收到所購物資，按照應計入購入物資成本的金額，借記“在途物資”或“原材料”“庫存商品”等科目，按照應交增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照應支付的金額，貸記“預付賬款”科目。補付的款項，借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項，做相反的會計分錄。預付款項情況不多的企業，也可以將預付的款項直接計入“應付賬款”科目的借方，不設置本科目。

“應付賬款”和“預付賬款”科目的期末借方余額反映小微企業實際預付的款項，屬于資產，在編制會計報表時，應列示在“預付賬款”科目；“應付賬款”和“預付賬款”科目的期末貸方余額反映企業尚欠支付的金額，屬于負債，在編制會計報表時，應列示在“應付賬款”科目。“預付賬款”科目應按供應單位設置明細賬，進行明細核算。

按照小微企業會計準則規定確認預付賬款實際發生的壞賬損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業外支出”科目。

例3-11

某小微零售企業2019年9月10日根據購貨合同向A公司預付貨款20000元。10月10日收到所購商品，增值稅專用發票上注明商品的價款為30000元，增值稅額為3900元。10月10日，向A公司支付剩余貨款13900元。會計分錄如下：

預付貨款時：

收到商品時：

支付剩余的款項時：

二、其他應收款

其他應收款是指小微企業除應收票據、應收賬款、應收股息以外的其他各種應收、暫付款項，包括不設置“備用金”科目的小微企業撥出的備用金，應收的各種賠款、罰款，應向職工收取的各種墊付款項等。

其他應收、暫付款的主要內容如圖3-3所示。

小微企業應設置“其他應收款”科目對上述內容進行核算。在發生各種其他應收款項時，借記“其他應收款”科目，貸記有關科目。收回各種款項時，借記有關科目，貸記“其他應收款”科目。

“其他應收款”中所包括的內容是相當繁雜的。在實際生活中，由于一些企業內部管理不嚴，其他應收款長期得不到清理，致使其他應收款金額巨大，這應當引起高度重視。