第三章　小微零售企業應收款項的核算

第一節　應收票據的概述

一、應收票據的概念與類別

應收票據是指小微企業持有的、尚未到期的商業匯票。商業匯票是債務人所做的書面承諾，具有較強的法律效力。同時，應收票據可以背書轉讓或用于貼現等融資活動，具有較強的流動性。在我國，除商業匯票外，大部分票據都是即期票據，可以即刻收款或存入銀行成為貨幣資金，不需要作為應收票據核算。因此，在我國應收票據即指商業匯票，其具體分類如圖3-1所示。

二、應收票據的會計核算

為了反映和監督小微企業應收票據的取得和回收情況，小微企業應當設置“應收票據”科目，該科目核算小微企業因銷售商品、產品和提供勞務等而收到的商業匯票。“應收票據”的借方登記收到的應收票據面值及計提的利息，貸方登記到期收回、到期前向銀行貼現或轉入應收賬款的票據面值及利息。科目期末借方余額，反映小微企業持有的商業匯票的票面價值和應計利息。

小微企業應當按照商業匯票的種類設置明細科目，并設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一張應收票據的種類、號數和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱及到期日、背書轉讓日、貼現日期、貼現率和貼現凈額、未計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應收票據到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。

應收票據的核算包括以下幾方面的內容：

（一）應收票據的取得

按應收票據取得的不同原因，應做不同的會計處理。因債務人以票據抵償前欠貨款而取得的應收票據，借記“應收票據”科目，貸記“應收賬款”科目；因小微企業銷售商品、產品和提供勞務等而收到開出、承兌的商業匯票，應按應收票據的面值入賬，借記“應收票據”科目，按實現的營業收入，貸記“主營業務收入”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目。

例3-1

某小微零售企業（一般納稅企業）2019年7月銷售一批產品給A公司，貨已發出，貨款50000元，增值稅為6500元。按合同規定，3個月以后付款。A公司交給該小微企業一張3個月到期的不帶息商業承兌匯票，面額56500元。該小微企業的會計分錄如下：

收到商業承兌匯票時：

3個月后，票據到期，小微企業收回款項56500元，存入銀行：

若到期時A公司無力償還票款，應將到期票據的面額轉入“應收賬款”：

（二）應收票據的計息

收到帶息應收票據，除按上述原則進行處理外，還應于期末按應收票據的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應收票據的余額。借記“應收票據”科目，貸記“財務費用”科目。到期不能收回的帶息應收票據，應轉入“應收賬款”科目，期末不計提利息，待實際收到賬款時再將利息沖減的財務費用。票據利息計算公式如下：

應收票據利息=應收票據面額×票面利率×期限

例3-2

接例3-1，若A公司交給該小微企業的商業承兌匯票的票面利率為5%，則每月月末做以下會計處理：

票據利息=56500×5%÷12=235.42（元）

（三）應收票據的貼現

應收票據的貼現是指票據的持有人因急需資金，將未到期的商業匯票背書后轉讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現率計算確定的貼現利息后，將余額付給小微企業的業務。票據貼現實質上是為企業融通資金的一種方式。

票據貼現的有關計算公式如下：

1．不帶息票據

貼現凈額=票據面值-貼現利息

貼現利息=票據面值×貼現率×貼現期

貼現期=票據期限-企業已持有的票據期限

2．帶息票據

貼現凈額=票據到期值-貼現利息

貼現利息=票據到期值×貼現率×貼現期

貼現期=票據期限-企業已持有的票據期限

票據到期值=票據面值+票據利息=票據面值×（1+票面利率×票據期限）

按照中國人民銀行《支付結算辦法》的規定，實付貼現金額按到期價值扣除貼現日至票據到期前一日利息計算。承兌人在異地的，貼現利息的計算期應另加3天的劃款期。

小微企業持未到期的不帶息匯票向銀行貼現，應根據銀行蓋章退回的貼現憑證第四聯收賬通知，按實際收到的金額，即減去貼現利息后的凈額，作如下會計處理：

借：銀行存款（貼現凈額）

財務費用（貼現利息）

貸：應收票據（賬面余額）

若小微企業持未到期的帶息票據向銀行貼現，應按實際收到的金額，作如下會計處理：

借：銀行存款（貼現凈額）

貸：應收票據（賬面余額）

例3-3

某小微零售企業于2019年6月10日將一張3月10日簽發，5個月期限，票面價值100000元的不帶息商業匯票向銀行貼現，銀行貼現率為9%。會計分錄如下：

貼現期為2個月

到期值=100000（元）

貼現利息=100000×9%×2/12=1500（元）

貼現凈額=100000-1500=98500（元）

例3-4

若例3-3中，貼現的票據為帶息票據，票面利率為8%，其他條件不變。則會計分錄如下：

到期值=100000×（1+8%×5/12）=103333（元）

貼現利息=103333×9%×2/12=1550（元）

貼現凈額=103333-1550=101783（元）

貼現的商業承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現的企業收到銀行退回的應收票據、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時，按所付本息，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現企業的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，應按轉作貸款的本息，借記“應收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。

（四）應收票據的轉讓

企業需采購物資或抵償債務，但無足夠的貨幣資金時，可以將持有的未到期的應收票據背書轉讓，即在應收票據的背面簽字后轉讓給收款人。但在票據到期時，如果票據的簽發人無力支付票款，則背書人應負連帶責任。

小微企業將持有的應收票據背書轉讓取得所需物資時，按應計入取得物資成本的價值，借記“材料”“庫存商品”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應收票據的賬面余額，貸記“應收票據”科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

如為帶息應收票據，將持有的應收票據背書轉讓取得所需物資時，按應計入取得物資成本的價值，借記“材料”“庫存商品”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應收票據的賬面余額，貸記“應收票據”科目，按尚未計提的利息，貸記“財務費用”科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

企業應當設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據的種類、號數和出票日期、面值、利率、承兌人、貼現率和貼現凈額、未計提的利息，以及收款日期和收回額、退票情況等資料，應收票據到期結清票款或退票后，應當在備查簿中注銷。

（五）應收票據到期

應收票據到期，應根據以下不的同的情況作相應會計處理：

（1）收回應收票據，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收票據的賬面余額，貸記“應收票據”科目，按其差額，貸記“財務費用”科目。

例3-5

某小微零售企業持有的不帶息，面額為50000元，期限6個月的商業匯票到期，收到票款50000元，做會計分錄如下：

（2）因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應收票據的賬面余額，借記“應收賬款”科目，貸記“應收票據”科目。

例3-6

某小微零售企業持有的一張面值為50000元，6個月期限的商業承兌匯票，到期未能收到票款。做會計分錄如下：

（3）到期不能收回的帶息應收票據，轉入“應收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其應計提的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時沖減收到當期的財務費用。

例3-7

某小微零售企業持有的一張面值為50000元，6個月期限，利率8%的商業承兌匯票，到期未能收到票款。做會計分錄如下：

需要說明的是，小微企業持有的應收票據，不得計提壞賬準備，實際發生損失時直接沖減應收票據即可。