3.2　會計準則

企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)

《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》于2006年2月15日由財政部財會〔2006〕3號文件公布，自2007年1月1日起施行。

第一章　總則

第一條　為了規(guī)范投資性房地產(chǎn)的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條　投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當能夠單獨計量和出售。

第三條　本準則規(guī)范下列投資性房地產(chǎn)：

（一）已出租的土地使用權(quán)。

（二）持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。

（三）已出租的建筑物。

第四條　下列各項不屬于投資性房地產(chǎn)：

（一）自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。

（二）作為存貨的房地產(chǎn)。

第五條　下列各項適用其他相關(guān)會計準則：

（一）企業(yè)代建的房地產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》。

（二）投資性房地產(chǎn)的租金收入和售后租回，適用《企業(yè)會計準則第21號——租賃》。

第二章　確認和初始計量

第六條　投資性房地產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（一）與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（二）該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

第七條　投資性房地產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。

（一）外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。

（二）自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

（三）以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本，按照相關(guān)會計準則的規(guī)定確定。

第八條　與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足本準則第六條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當計入投資性房地產(chǎn)成本（相關(guān)實例參見【例3-3】和【例3-4】）；不滿足本準則第六條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益（相關(guān)實例參見【例3-5】）。

第三章　后續(xù)計量

第九條　企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，但本準則第十條規(guī)定的除外。（相關(guān)實例參見【例3-6】）

采用成本模式計量的建筑物的后續(xù)計量，適用《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》。

采用成本模式計量的土地使用權(quán)的后續(xù)計量，適用《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》。

第十條　有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量（相關(guān)實例參見【例3-7】）。采用公允價值模式計量的，應(yīng)當同時滿足下列條件：

（一）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；

（二）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。

第十一條　采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。

第十二條　企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當作為會計政策變更，按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。（相關(guān)實例參見【例3-8】）

已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

第四章　轉(zhuǎn)換

第十三條　企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，滿足下列條件之一的，應(yīng)當將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：

（一）投資性房地產(chǎn)開始自用。

（二）作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租。

（三）自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值。

（四）自用建筑物停止自用，改為出租。

第十四條　在成本模式下，應(yīng)當將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。（相關(guān)實例參見【例3-9】）

第十五條　采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。（相關(guān)實例參見【例3-10】）

第十六條　自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益。（相關(guān)實例參見【例3-13】）

第五章　處置

第十七條　當投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益時，應(yīng)當終止確認該項投資性房地產(chǎn)。

第十八條　企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。（相關(guān)實例參見【例3-14】和【例3-15】）

第六章　披露

第十九條　企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的下列信息：

（一）投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計量模式。

（二）采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，以及減值準備的計提情況。

（三）采用公允價值模式的，公允價值的確定依據(jù)和方法，以及公允價值變動對損益的影響。

（四）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由，以及對損益或所有者權(quán)益的影響。

（五）當期處置的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響。