2.4　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展需要遵循一定的準(zhǔn)則，那么，什么是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則呢？?jī)?nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則指的是各類企業(yè)、各級(jí)政府機(jī)關(guān)以及其他單位的內(nèi)部審計(jì)人員在開展內(nèi)部審計(jì)工作（如制訂審計(jì)方案、收集審計(jì)證據(jù)、填寫工作底稿、撰寫審計(jì)報(bào)告、出具審計(jì)意見和建議）時(shí)所應(yīng)當(dāng)遵循的基本行為規(guī)范。

作為一個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員，必須要熟知國(guó)家的審計(jì)準(zhǔn)則，才能合規(guī)、高效地開展審計(jì)工作。我國(guó)在新中國(guó)成立后長(zhǎng)達(dá)34年未設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，直到1983年才終于建立國(guó)家級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，即審計(jì)署。自此，構(gòu)建一套符合我國(guó)國(guó)情的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，既是我國(guó)審計(jì)實(shí)踐探索發(fā)展的主觀要求，也是實(shí)踐中規(guī)范各項(xiàng)審計(jì)行為的客觀需要。

下面介紹一下我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷史，這有助于內(nèi)部審計(jì)人員理解審計(jì)準(zhǔn)則的出發(fā)點(diǎn)，增加自身認(rèn)同感。從歷史發(fā)展上看，我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則共計(jì)經(jīng)歷了3個(gè)階段，具體如圖2-20所示。

（1）萌芽階段

萌芽階段指的是從1987年至2013年間，1987年4月中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)成立，2002年5月經(jīng)民政部批準(zhǔn)正式更名為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（即China Institute of Internal Audit，簡(jiǎn)稱CIIA）。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)是由具有一定內(nèi)部審計(jì)力量的企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員自愿結(jié)成的全國(guó)性、行業(yè)性、非營(yíng)利性社會(huì)組織。

此階段，我國(guó)各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作處于起步階段，為規(guī)范企業(yè)各項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目開展，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2011年11月發(fā)布5項(xiàng)審計(jì)指南，以指導(dǎo)企業(yè)開展各項(xiàng)具體內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，5項(xiàng)目審計(jì)指南如圖2-21所示。

此時(shí)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)用上述圖中5項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)指南來(lái)代替，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則尚處于萌芽階段。

（2）發(fā)展階段

2013年至2016年是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展階段，這一時(shí)期我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的體系基本構(gòu)建起來(lái)。

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)按照通行的體例結(jié)構(gòu)和準(zhǔn)則體系要求，借鑒其他國(guó)家的慣例和通行做法，于2013年8月至9月陸續(xù)發(fā)布了包括《第1101號(hào)——內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》在內(nèi)的22項(xiàng)審計(jì)規(guī)范。

2016年2月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了《第2205號(hào)——內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)》與《第2308號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)檔案工作》，全部?jī)?nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則如表2-3所列。

（3）完善階段

2016年至今是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的完善階段。2019年5月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了《第2309號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理》，用以規(guī)范內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理行為，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。第2309號(hào)準(zhǔn)則進(jìn)一步完善了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系，使我國(guó)企業(yè)獲得了更好的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐方面的指導(dǎo)。

該準(zhǔn)則的發(fā)布標(biāo)志著我國(guó)已建立起了一套完整的、統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。這套準(zhǔn)則在體系結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上都做出了重大突破和理論創(chuàng)新，既體現(xiàn)出我國(guó)的審計(jì)特色，又與國(guó)際先進(jìn)的審計(jì)理論和實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)相銜接。