內(nèi)容提要

稅式支出（Tax Expenditure）被西方學(xué)者稱為“近二、三十年來財(cái)政和稅收上的重要發(fā)明”。稅式支出的概念源于20世紀(jì)60年代末的美國，之后美國、德國、英國、法國、荷蘭、奧地利、加拿大、西班牙、澳大利亞、波蘭、日本、韓國等OECD國家陸續(xù)建立了稅式支出制度。稅式支出是國家為實(shí)現(xiàn)特定的經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策目標(biāo)，通過制定與執(zhí)行特殊的稅收法規(guī)、稅收政策，給予特定納稅人與納稅項(xiàng)目稅收優(yōu)惠待遇，使其減少稅收負(fù)擔(dān)的一種特殊的政府支出。稅式支出制度是對(duì)稅收優(yōu)惠按照法律主義原則進(jìn)行科學(xué)化、系統(tǒng)化管理的一種制度，是一種在稅式支出概念基礎(chǔ)上對(duì)各種稅收優(yōu)惠所放棄的稅收收入進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、測算、分析、評(píng)估、報(bào)告和計(jì)劃控制的預(yù)算管理制度。稅式支出制度為稅收優(yōu)惠的管理提供了新的思路和方法，并作為一種財(cái)政分析工具而為諸多國家所采用。

中國現(xiàn)行有效的稅式支出項(xiàng)目約有900項(xiàng)。如此覆蓋全面、對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)產(chǎn)生過和正在產(chǎn)生著重大影響的經(jīng)濟(jì)法律現(xiàn)象，需要予以高度重視，運(yùn)用法律分析的利器，對(duì)其進(jìn)行解剖、比較、分析、鑒別。目前，科學(xué)、規(guī)范和高效的中國稅式支出制度仍未真正建立起來。圍繞稅式支出制度的法律問題、中國如何構(gòu)建稅式支出制度的理論與法律問題，本書將分別在如下章節(jié)中展開論述：

第一章為“稅式支出基本理論探索：法學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)的雙重視角”。在考察中國和國外應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)的背景下，提出了備受關(guān)注的稅收優(yōu)惠和稅式支出問題，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)方法解析了稅式支出的概念，闡釋了稅式支出的具體形式、實(shí)踐發(fā)展、稅式支出制度構(gòu)成，并對(duì)稅式支出與稅收優(yōu)惠、稅式支出與財(cái)政直接支出作了比較研究。同時(shí)，創(chuàng)造性的運(yùn)用法學(xué)分析方法和有關(guān)理論成果，解析了基于公法之債理論的稅式支出本質(zhì)、稅式支出法律關(guān)系等。并綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)分析方法和比較分析方法，對(duì)稅式支出的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效應(yīng)，包括財(cái)政稅收效應(yīng)、微觀收益效應(yīng)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)進(jìn)行了解析。

第二章為“稅式支出制度的實(shí)證和比較分析”。作為西方發(fā)達(dá)國家的一個(gè)普遍的制度，稅式支出概念的提出、稅式支出制度的構(gòu)建，對(duì)于西方財(cái)政法制建設(shè)意義重大。本章開創(chuàng)性的對(duì)西方國家主要是OECD國家的稅式支出制度進(jìn)行了實(shí)證研究和比較分析，考察其制度溯源，建立稅式支出制度的背景；從稅式支出的法律要求、稅式支出報(bào)告的法律形式、稅式支出的界定、稅式支出報(bào)告的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)、稅式支出測算方法、稅式支出功能和分類、稅式支出規(guī)模、稅式支出績效評(píng)估、稅式支出報(bào)告的價(jià)值、稅式支出預(yù)算控制等方面進(jìn)行比較研究，從而分析了西方國家稅式支出制度的概況及差異。同時(shí)，對(duì)中國稅式支出的發(fā)展歷程以及管理現(xiàn)狀進(jìn)行了實(shí)證考察，首次介紹了中國稅式支出的分類、鑒別方法以及歷史發(fā)展等情況。

第三章為“構(gòu)建稅式支出制度的法理問題探索”。在現(xiàn)行主流經(jīng)濟(jì)法和財(cái)稅法的理論體系下，嘗試開展對(duì)構(gòu)建稅式支出制度的重要理論問題進(jìn)行探索，創(chuàng)造性的提出和構(gòu)建了稅式支出原則、對(duì)稅式支出的優(yōu)先權(quán)問題進(jìn)行了辨析、論證和批判，對(duì)稅式支出的規(guī)范分析、稅式支出制度的運(yùn)行、稅式支出制度的工具價(jià)值和目標(biāo)價(jià)值，也都是筆者進(jìn)行的與現(xiàn)有成果相區(qū)別的法學(xué)研究工作。

第四章為“構(gòu)建中國稅式支出制度的思路探索與立法建議”。在分析中國稅式支出現(xiàn)狀和面臨的主要問題的基礎(chǔ)上，總結(jié)了構(gòu)建中國稅式支出制度的必要性與可行性，并提出了構(gòu)建中國稅式支出制度的基本思路。中國構(gòu)建稅式支出制度是財(cái)政、稅收制度的一場變革，財(cái)稅法受其影響也是其促進(jìn)變革的形式和成果，借鑒國外立法經(jīng)驗(yàn)，檢視國外有關(guān)法律條文，提出修改中國預(yù)算法、制定稅式支出管理?xiàng)l例以及有關(guān)操作辦法的立法框架和具體建議。

關(guān)鍵詞：稅式支出財(cái)政支出稅收之債稅收優(yōu)惠