第一節(jié) 內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展

企業(yè)內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，既是企業(yè)管理的重要組成部分和有效工具，也是企業(yè)的自動(dòng)預(yù)警和維護(hù)系統(tǒng)。內(nèi)部控制經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的演變過程，它的每一次理論與實(shí)務(wù)的變革成果都是人們智慧的結(jié)晶。

一、內(nèi)部控制產(chǎn)生的背景

隨著社會(huì)環(huán)境的復(fù)雜化，企業(yè)已不能封閉、靜止地存在于社會(huì)之中，而是要面臨各種外部競(jìng)爭(zhēng)壓力和內(nèi)部管理需求。內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，隨著企業(yè)組織形態(tài)的進(jìn)化、社會(huì)環(huán)境變化而不斷深化。它的形成基礎(chǔ)是人類社會(huì)在許多方面的變革，主要包括受托責(zé)任制的產(chǎn)生、工業(yè)化生產(chǎn)的推進(jìn)、市場(chǎng)不確定性因素的增加、內(nèi)部發(fā)展需求的變化和相關(guān)科學(xué)理論與技術(shù)的發(fā)展。

（一）受托責(zé)任制

自19世紀(jì)以來，傳統(tǒng)的所有者和經(jīng)營(yíng)者合一的企業(yè)所提供的資金已不能滿足企業(yè)快速擴(kuò)張和發(fā)展所需要的資本。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法律制度的完善，產(chǎn)生了公司制企業(yè)這類新型經(jīng)濟(jì)主體。公司的所有者（股東）將資本注入企業(yè)，并不直接參與日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)管理權(quán)由企業(yè)所有者（委托人）授予管理者（代理人），由此產(chǎn)生受托責(zé)任。

由于企業(yè)所有者和管理者的目標(biāo)利益、風(fēng)險(xiǎn)偏好并不完全一致，有時(shí)甚至陷入激烈的沖突，加上兩者所掌握的信息并不對(duì)稱，很容易導(dǎo)致管理者作出逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)的決策，對(duì)企業(yè)價(jià)值、股東利益造成威脅。為了解決這種受托責(zé)任下的代理問題，維持和諧的委托代理關(guān)系和企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，企業(yè)必須建立一種信任機(jī)制，而內(nèi)部控制就是這種信任機(jī)制的一種制度安排。在健全的內(nèi)部控制制度之下，管理者的權(quán)力受到制衡，所有者權(quán)益和企業(yè)價(jià)值得到保值和增值。

（二）工業(yè)化生產(chǎn)

現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制，是工業(yè)化革命和機(jī)器化大生產(chǎn)的結(jié)果。

在機(jī)器化大生產(chǎn)的條件下，生產(chǎn)工序復(fù)雜，生產(chǎn)作業(yè)鏈條嚴(yán)密，專業(yè)化程度大大提高，這種情況下不可能要求每個(gè)人完成所有的工序，即使可能，也不利于效率的提高，因?yàn)橐蝗松砑娑嗦毿枰罅康膶W(xué)習(xí)新技能和轉(zhuǎn)換工作程序的時(shí)間。因此，崗位設(shè)立、按崗分工成了必然選擇。如何做好分工后的協(xié)調(diào)工作?如何使機(jī)器化大生產(chǎn)做到精準(zhǔn)有效?內(nèi)部控制就是解決這些新難題的好辦法。因?yàn)榻∪膬?nèi)部控制要求企業(yè)合理地劃分崗位職責(zé)和權(quán)限，注重關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)，使總的經(jīng)營(yíng)效率效果最大化。

（三）外部不確定性

隨著經(jīng)濟(jì)全球化、企業(yè)市場(chǎng)化等發(fā)展進(jìn)程的推進(jìn)，企業(yè)面臨的商業(yè)經(jīng)營(yíng)宏觀環(huán)境中的不確定因素逐漸增多。這些外部因素會(huì)直接或間接地影響企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此企業(yè)需要建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，使企業(yè)積極應(yīng)對(duì)這些因素帶來的影響。

商業(yè)經(jīng)營(yíng)宏觀環(huán)境存在諸多不確定性，從而醞釀了商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。宏觀環(huán)境中的人口、經(jīng)濟(jì)、自然、技術(shù)、政法與文化環(huán)境等六大要素都是不可控的變數(shù)。一旦這些不可控的變數(shù)發(fā)生某些變化，商業(yè)經(jīng)營(yíng)者如果能夠及時(shí)適應(yīng)這些變化的環(huán)境，往往就可以將市場(chǎng)機(jī)會(huì)變成自己的獲利機(jī)會(huì)；否則，就可能造成巨大損失。例如，消費(fèi)者收入變化、消費(fèi)者需求結(jié)構(gòu)的變化、生產(chǎn)者供給的變化等經(jīng)濟(jì)環(huán)境；某些原料短缺、環(huán)境污染嚴(yán)重等技術(shù)環(huán)境；技術(shù)變化的步伐加快、技術(shù)革新的法規(guī)增多等技術(shù)環(huán)境；管制企業(yè)的立法增多、執(zhí)法更嚴(yán)等政法環(huán)境；傳統(tǒng)文化持續(xù)不變、現(xiàn)代文化不斷更新等文化環(huán)境。這些環(huán)境中的一個(gè)因素的變動(dòng)，可能就會(huì)直接或間接地給企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)和發(fā)展帶來威脅。

（四）內(nèi)部發(fā)展需求

20世紀(jì)40年代以來，許多企業(yè)走上了擴(kuò)張兼并的道路。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化，企業(yè)內(nèi)部管理的難度加大。例如跨國(guó)公司需要處理不同社會(huì)背景下企業(yè)文化的差異，解決不同文化背景的子單位之間的協(xié)調(diào)問題。又如混合兼并后的企業(yè)要處理不同產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)投資模式的差異，解決不同業(yè)務(wù)之間的協(xié)調(diào)問題。這些難題要求企業(yè)提升自身的管理能力，從單一業(yè)務(wù)向集團(tuán)化管理的模式轉(zhuǎn)變。而內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、控制活動(dòng)、溝通的有效性，是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理的有效工具。

（五）相關(guān)科學(xué)理論和技術(shù)

內(nèi)部控制是控制論在管理領(lǐng)域的應(yīng)用。20世紀(jì)40年代，維納發(fā)表了著名的《控制論———關(guān)于動(dòng)物和機(jī)器中控制和通訊的科學(xué)》一書，標(biāo)志著控制論的產(chǎn)生。根據(jù)控制論，控制系統(tǒng)所共有的基本特征是信息的交換和反饋過程，利用這些特征可以達(dá)到對(duì)系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)、分析和控制的目的，保證系統(tǒng)的平衡穩(wěn)定。從控制系統(tǒng)的主要特征出發(fā)來考察，管理系統(tǒng)是一種典型的控制系統(tǒng)。管理系統(tǒng)中的控制過程本質(zhì)上與工程的、生物的系統(tǒng)相似，都是通過信息反饋來揭示成效和標(biāo)準(zhǔn)之間的偏差，并采取糾正措施，使系統(tǒng)穩(wěn)定在預(yù)定的目標(biāo)狀態(tài)上。內(nèi)部控制正是吸收了控制論的思想和方法，才得以發(fā)展。

同時(shí)，內(nèi)部控制也是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)應(yīng)用的結(jié)果。20世紀(jì)40年代，經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域出現(xiàn)一個(gè)重要的學(xué)科分支———制度經(jīng)濟(jì)學(xué)。制度猶如游戲規(guī)則，迫使人們?cè)谧鞒鲂袨檫x擇時(shí)權(quán)衡其成本和收益，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性得以減少。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)運(yùn)行的一系列規(guī)則，是人們?cè)O(shè)計(jì)的、用以規(guī)范企業(yè)內(nèi)部相互交流和協(xié)作的框架。內(nèi)部控制正是受到制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的影響，才突破了會(huì)計(jì)和審計(jì)的局限，從而產(chǎn)生了現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制制度。

如今，突飛猛進(jìn)的信息技術(shù)為內(nèi)部控制的發(fā)展提供了更多的技術(shù)支持，使企業(yè)的內(nèi)部控制更加完善。SOX法案的頒布，加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)控對(duì)外報(bào)告需求、企業(yè)提高內(nèi)控管理需求，提升了企業(yè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的價(jià)值?，F(xiàn)代信息技術(shù)逐漸與內(nèi)部控制制度相結(jié)合，滲透到企業(yè)內(nèi)部控制的各個(gè)要素之中。具體表現(xiàn)包括：

（1）對(duì)控制環(huán)境的影響：大量的人工控制被系統(tǒng)自動(dòng)控制所取代。內(nèi)部控制層次大大減少，但是責(zé)任更加明確，效率明顯提高。再者，內(nèi)部控制的管理理念發(fā)生變化。隨著組織扁平化，企業(yè)內(nèi)外部人員都能夠更容易獲得對(duì)等的信息，企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)更強(qiáng)調(diào)以人為本的管理理念。

（2）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響：現(xiàn)代企業(yè)將信息技術(shù)應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)工作，致力于建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，包括信息的采集、存儲(chǔ)、加工、分析、測(cè)試、傳遞、報(bào)告、披露等。

（3）對(duì)控制活動(dòng)的影響：首先信息技術(shù)促使業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和交易方式發(fā)生改變，控制活動(dòng)中的子目標(biāo)就需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整；再者，控制手段呈現(xiàn)多樣性、靈活性和高效性的特點(diǎn)；控制的重點(diǎn)從人的控制轉(zhuǎn)移到人機(jī)共同控制上來。

（4）對(duì)溝通的影響：在信息獲取方面，信息技術(shù)幫助企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)等渠道及時(shí)獲取海量的行業(yè)信息，同時(shí)存儲(chǔ)方便，易于查詢；在信息傳遞方面，信息技術(shù)為此提供了多種方式。即時(shí)通信工具、電子郵件、論壇等，相對(duì)于傳統(tǒng)的書面溝通或語言溝通，表達(dá)方式和時(shí)間更加靈活，同時(shí)又讓溝通過程有跡可循。

（5）對(duì)監(jiān)督的影響：信息技術(shù)的發(fā)展擴(kuò)大了內(nèi)部監(jiān)督的對(duì)象和內(nèi)容，也使監(jiān)督的方式發(fā)生改變。如在計(jì)算機(jī)環(huán)境下，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其反映的資料如傳統(tǒng)的憑證、賬簿、文字記錄及紙張被磁盤、光盤等磁性介質(zhì)取代，內(nèi)審人員必須通過計(jì)算機(jī)在一定條件下來讀取，并利用先進(jìn)的分析軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)癥結(jié)?？傊?，信息技術(shù)不斷促進(jìn)內(nèi)部控制各要素的變化，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展。

二、內(nèi)部控制的發(fā)展

縱觀內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程，大致上經(jīng)歷了以下五個(gè)階段。

（一）萌芽———內(nèi)部牽制（20世紀(jì)30年代之前）

內(nèi)部牽制（InternalCheck）的一個(gè)含義在于職責(zé)的分離。通過職責(zé)分離，任何一個(gè)人進(jìn)行偷盜或類似行為將更為困難，這有助于減少組織成員的舞弊行為。內(nèi)部牽制包括職責(zé)分工、會(huì)計(jì)記賬、人員輪換等三大要素以及實(shí)物牽制、機(jī)械牽制、體制牽制、簿記牽制等四大重點(diǎn)。

在古羅馬時(shí)代，對(duì)會(huì)計(jì)賬簿實(shí)施的“雙人記賬制”是典型的內(nèi)部牽制措施。具體內(nèi)容是：某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，由兩名記賬人員同時(shí)在各自的賬簿上加以登記然后定期核對(duì)雙方賬簿記錄，以檢查有無記賬差錯(cuò)或舞弊行為，進(jìn)而達(dá)到控制財(cái)物收支的目的。

（二）初步發(fā)展———制度二分（20世紀(jì)30～70年代）

1936年，美國(guó)頒布了《獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》，首次定義了內(nèi)部控制：“內(nèi)部稽核與控制制度是指為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查賬簿記錄的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和方法”。此后，美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的定義進(jìn)行了多次修改。

1973年，在美國(guó)《審計(jì)程序公告55號(hào)》文中，對(duì)內(nèi)部控制制度的定義作了如下解釋：“內(nèi)部控制制度有兩類：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和內(nèi)部管理控制制度，內(nèi)部管理控制制度包括且不限于組織結(jié)構(gòu)的計(jì)劃，以及關(guān)于管理部門對(duì)事項(xiàng)核準(zhǔn)的決策步驟上的程序與記錄。會(huì)計(jì)控制制度包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)以及與財(cái)產(chǎn)保護(hù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄可靠性有直接關(guān)系的各種措施?！?/p>

（三）深層發(fā)展———內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（20世紀(jì)80年代）

1988年4月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)（SAS N0.55）》，規(guī)定從1990年1月起以該文告取代1972年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第1

號(hào)》。該文告首次以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（InternalControlStructure）一詞取代原有的

“內(nèi)部控制”。該結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)要素組成。

（四）成熟———內(nèi)部控制整合框架（20世紀(jì)90年代）

1992年9月，美國(guó)內(nèi)部控制專門研究委員會(huì)發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)（Committeeof

Sponsoring OrganizationsoftheTread wayCommission，簡(jiǎn)稱COSO委員會(huì)），在

進(jìn)行專門研究后提出著名的專題報(bào)告：《內(nèi)部控制———整體架構(gòu)（InternalControl

IntegratedFramework）》，也稱COSO報(bào)告。該報(bào)告指出“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事

會(huì)、管理層和其他人員影響，為經(jīng)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程?！?996年底美國(guó)審計(jì)委員會(huì)認(rèn)可了COSO的研究成果，并修改相應(yīng)的審計(jì)公告內(nèi)容。

如圖11所示，由三個(gè)層面、三個(gè)目標(biāo)和五個(gè)要素組成內(nèi)部控制框架。

（五）完善———風(fēng)險(xiǎn)管理框架（21世紀(jì)初期）和新進(jìn)展

2004年COSO委員會(huì)發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理———

整合框架》。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架認(rèn)為“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)、管理風(fēng)險(xiǎn)，以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主

圖11 COSO內(nèi)部控制框架圖

體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。”該框架拓展了內(nèi)部控制，更有力、更廣泛地關(guān)注于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理這一更加寬泛的領(lǐng)域。

風(fēng)險(xiǎn)管理框架包括了八大要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。

2013年5月14日，美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)布了《2013年內(nèi)部控制———整體框

架》及其配套指南。新版《整體框架》相比原版的變化是依據(jù)具體形勢(shì)所做出的相關(guān)內(nèi)控管理措施，這被業(yè)內(nèi)人士稱為一種升級(jí)。COSO更新其原始框架的目的之一，旨在反映目前商業(yè)和運(yùn)營(yíng)環(huán)境的變化：更加關(guān)注治理問題；更加注重風(fēng)險(xiǎn)和以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的方法；更加依賴創(chuàng)新和復(fù)雜的技術(shù)；更加復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)和商業(yè)模式（包括外包商業(yè)關(guān)系）；層出不窮的監(jiān)管要求。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義

（一）促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

戰(zhàn)略目標(biāo)反映了管理層就企業(yè)如何努力為其利益相關(guān)者創(chuàng)造價(jià)值所做的選擇，是企業(yè)最高層次的目標(biāo)。企業(yè)活動(dòng)與既定的戰(zhàn)略目標(biāo)偏離時(shí)，如不采取措施加以糾正，各類風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)擴(kuò)大、加劇，導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)無法順利實(shí)現(xiàn)。為了有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，就必須及時(shí)對(duì)企業(yè)的資源（財(cái)產(chǎn)、人力、知識(shí)、信息等）進(jìn)行合理的組織、整合與利用，這意味著這些資源要處于控制之下或在一定的控制之中運(yùn)營(yíng)。這就要求企業(yè)建立健全戰(zhàn)略實(shí)施中的內(nèi)部控制，將實(shí)際與理想的偏差控制在合理范圍之內(nèi)。根據(jù)專家總結(jié)的戰(zhàn)略管理經(jīng)驗(yàn)，戰(zhàn)略實(shí)施的重點(diǎn)主要包括組織結(jié)構(gòu)與戰(zhàn)略的匹配、資源配置的優(yōu)化、有效的戰(zhàn)略領(lǐng)導(dǎo)。而這些要素正是涵蓋在內(nèi)部控制的控制環(huán)境、控制活動(dòng)等要素之內(nèi)的。在企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施過程中，健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠檢查企業(yè)為達(dá)到目標(biāo)所進(jìn)行的各項(xiàng)活動(dòng)的進(jìn)展情況，及時(shí)準(zhǔn)確評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效，把它與既定的戰(zhàn)略目標(biāo)與績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)相比較，發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略差距，分析產(chǎn)生偏差的原因，落實(shí)有效的措施糾正偏差，使經(jīng)營(yíng)過程更好地與企業(yè)當(dāng)前所處的內(nèi)外環(huán)境協(xié)調(diào)一致，使企業(yè)戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)。

（二）提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率效果

效率是指投入與產(chǎn)出的比值，例如，勞動(dòng)生產(chǎn)效率常用人均產(chǎn)量、人均產(chǎn)值等指標(biāo)來表示。效率注重的是執(zhí)行的過程，“效率高”通常指的是“正確地做事”，即充分利用有限資源，使產(chǎn)出最大化。效果是一項(xiàng)活動(dòng)的成效與結(jié)果，是人們通過某種行為、力量、方式或因素而產(chǎn)生出的合乎目的性結(jié)果。效果注重的是結(jié)果，“效果好”通常是指“做正確的事情”，即所從事的工作和活動(dòng)有助于組織達(dá)到其目標(biāo)，其主要是由戰(zhàn)略決策所決定的。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)活動(dòng)的始終，兼顧目標(biāo)的執(zhí)行與結(jié)果，因而有助于提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率效果。如改進(jìn)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，減少冗余和交叉，明確權(quán)責(zé)，將提升企業(yè)的工作效率。有效的人力資源管理能夠充分發(fā)揮人才優(yōu)勢(shì)，激發(fā)員工的創(chuàng)造力和積極性。以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算能夠支持企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造和保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能夠幫助管理者找到企業(yè)發(fā)展方向，做出正確的戰(zhàn)略決策，提升經(jīng)營(yíng)效果。嚴(yán)密的控制活動(dòng)能夠?qū)⒉缓侠頁(yè)p失和浪費(fèi)控制在合理范圍之內(nèi)。有效的信息與溝通機(jī)制能夠促進(jìn)工作流程的順暢運(yùn)轉(zhuǎn)。有效的內(nèi)部監(jiān)督能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)低效漏洞、及時(shí)提出增加企業(yè)價(jià)值的改進(jìn)建議。

（三）保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及管理信息的真實(shí)可靠

從會(huì)計(jì)角度來看，無論是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的管理會(huì)計(jì)，還是服務(wù)于外部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，都需要符合相關(guān)質(zhì)量要求的會(huì)計(jì)資料作為有效的工作支持。內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地劃分職責(zé)分工，使會(huì)計(jì)資料在有效的控制程序中產(chǎn)生，從而有效地防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的正確、可靠。企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面。通常，內(nèi)部控制制度對(duì)會(huì)計(jì)資料的處理有嚴(yán)密的控制措施，如對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行稽核、復(fù)核，以保證憑證、賬簿、報(bào)表的正確性。這項(xiàng)工作意義深遠(yuǎn)，既能保證提供給管理者的信息數(shù)據(jù)真實(shí)有效，促進(jìn)科學(xué)合理決策，又能保證流通于外部的信息數(shù)據(jù)真實(shí)有效，保護(hù)資本市場(chǎng)的誠(chéng)信機(jī)制。

（四）維護(hù)資產(chǎn)的安全與完整

從“內(nèi)部牽制”階段起，內(nèi)部控制制度就強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的保護(hù)，從一些最初的制度安排可以看出這一點(diǎn)：在每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的處理過程中，不允許一個(gè)人或一個(gè)部門單獨(dú)處理，必須經(jīng)過兩人或兩人以上的人員（部門）去完成，并要有嚴(yán)格的處理程序與手續(xù)。用俗語來形象概括就是“管錢不管賬，管賬不管錢”。由于這種制度嚴(yán)格地規(guī)定了在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中各部門的權(quán)責(zé)，不會(huì)造成權(quán)力的交叉或真空。大量事實(shí)證明，權(quán)力的交叉或真空往往會(huì)導(dǎo)致相關(guān)的資產(chǎn)暴露在高風(fēng)險(xiǎn)之下。有效的內(nèi)控系統(tǒng)會(huì)杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊此類現(xiàn)象的發(fā)生，有效保障資產(chǎn)安全。

（五）遵循國(guó)家法律法規(guī)及監(jiān)管條例的必然要求

企業(yè)從事的活動(dòng)必須符合相關(guān)的法律和法規(guī)。這些法律法規(guī)可能與市場(chǎng)、價(jià)格、稅收、環(huán)境、資源、職工福利以及國(guó)際貿(mào)易有關(guān)。在法律環(huán)境逐漸成熟和信息傳播迅速的當(dāng)代社會(huì)，企業(yè)的違規(guī)違法記錄很可能對(duì)它的社會(huì)聲譽(yù)產(chǎn)生極大的負(fù)面影響，進(jìn)而威脅企業(yè)的生存與發(fā)展。因此，企業(yè)需要根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)制定行為標(biāo)準(zhǔn)并在日?；顒?dòng)中嚴(yán)格遵守，維護(hù)合法、健康、誠(chéng)信的企業(yè)公民形象。有效的內(nèi)部控制能夠督促企業(yè)全員培養(yǎng)較強(qiáng)的法律意識(shí)和較高的職業(yè)道德修養(yǎng)，營(yíng)造良好的守法環(huán)境，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中有效識(shí)別和應(yīng)對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)，在具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)中不逾越相關(guān)法律法規(guī)。