第三節 數字化審計六大支柱

從數字化審計的兩大基本任務、審計循環來看，數字化審計是以思路為本、數據為基、工具為器，通過行動、協作、評估來達到審計目標，實現審計價值的。

做好數字化審計需要有六大支柱的支撐，即思路、數據、工具、行動、協作、評估，如圖2-5所示。

圖2-5 數字化審計六大支柱

一、思路

思路始終是數字化審計之本，無論什么渠道、什么方式、什么形式，有好的思路才是數字化審計成功“啟航”的關鍵。沒有思路，即便一座數據的金礦在眼前，也無法感知礦脈所在。切忌看到數據后，不先去了解業務就一頭扎進去埋頭苦干，開展完全基于數據的“數據空想”工作。

思路來源主要有三個方面。一是數據自身的內外部特征，例如，分類、趨勢、比例、極值、孤立點。二是業務相關的知識，例如，規章制度中的規范性要求、限制性條文，常識和經驗相關的檢查案例、同業案例、熱點關注等。三是數據分析相關技術，例如，數據挖掘中的關聯分析、時序分析，機器學習中的聚類分析、自然語言處理（Natural Language Processing，NLP）等。

詳細內容參見本書第二部分“業務、思維、思路”。

二、數據

“巧婦難為無米之炊”，數據是數字化審計的基礎。從數據分析的角度看，凡是可以電子記錄的都是數據。地球上每一個個體都在隨時隨地產生數據。有統計表明，一部智能手機每天能給它的主人產生多于1GB的數據。隨著人類文明的進步和人們認知能力的不斷提高，數據的形式也在不斷豐富，從最初的文字、數字和圖像，到電子時代的圖像、語音、視頻，到互聯網時代的鼠標單擊網頁、輕觸手機觸屏，再到穿戴和物聯網時代的心跳和呼吸，以及人在社會生產生活中的一切動作、軌跡。

從最直觀的展現形式上看，數據可以分為結構化數據、半結構化數據和非結構化數據，后兩者又合稱為暗數據（Dark Data）。如涓涓細流匯集成海洋，各種來源的數據匯集成大數據（Big Data）。一個物理空間或行政區域形成的涉及人、事、物的各類數據的總和又構成了塊數據（Block Data）。

詳細內容參見本書第四部分“數據是數字化審計之基”。

三、工具

“工欲善其事，必先利其器”。數字化審計離不開工具的支持，工具不是萬能的，但沒有工具是萬萬不能的。這里所講的工具是廣義的工具，包括軟件、編程語言、腳本等。需要強調的是，工具只是實現審計思路的手段，工具只能被人驅動去實現目標，工具效能的發揮程度依賴于審計人員的主觀能動性。審計人員借口沒有某工具而沒法做檢查，是典型的掩飾檢查不出問題的鴕鳥行為。

詳細內容參見本書第三部分“數字化審計技術與工具”。

四、行動

“種一棵樹最好的時間是十年前，其次是現在。”學習數字化審計這件事，就和跑步一樣：有些人換上跑鞋，先跑起來再說，在行動中遇到問題、解決問題、迭代提升；有些人則是先糾結裝什么軟件、買什么跑鞋和運動服、先看哪些教程，時間過去一年，衣服鞋帽、軟件、教程倒是囤積了一堆，但就是從來沒有邁開過腿。

對于從事審計工作的文科生而言，數字化審計有一定的門檻，學習曲線也是先陡峭后平緩的。我們有可能做了很多準備、學習了很多案例、但就沒有邁出關鍵的一步：回去開始寫第一句SQL語句、第一段代碼。遇到問題，即刻行動才是最重要的。和其他看上去繁難的事一樣，只要開始做了，就會變得越來越容易。很多時候，往往是我們內心的懶惰、恐懼和僥幸，附帶各種各樣的借口，在本該有的行動之前豎起了重重無形的阻礙，跨過這些心理上的阻礙往往比行動本身更難。

五、協作

“三個臭皮匠，頂個諸葛亮。”審計是團隊工作，一個人強并不能長久。團隊中每個人都強，才能看到團隊的強。要做好數字化審計，離不開業務和技術的強強聯合，但有太多的審計部門，搞技術的同事埋頭苦干，搞業務的同事事不關己，最終都沒有成果。反而是那些成員間相互成就的團隊，可以看到源源不斷的輸出。審計團隊中的每個人，都需要主動進行溝通，構建良好的合作機制，團隊成員之間不設防，才可以培養出有戰斗力的數字化審計團隊。

六、評估

數字化審計工作在很多時候面對的都是陌生的數據，需要不斷試錯迭代，探索檢查方向。每一個項目做下來，對項目的評估，或者說復盤非常重要。復盤不但可以幫助審計人員發現問題、解決問題，還可以有效地總結數字化審計經驗，提升能力，把經驗轉化為能力，實現績效的提高。復盤也有利于審計團隊協作與知識共享，提升團隊數字化審計能力。

采銅在《精進：如何成為一個很厲害的人》中指出，基于復盤方式的反思和行動越多，就越能從表象過渡到更多的抽象理念和具象事實。在數字化審計過程中，基于吻合度分析法復盤對審計人員在中審計和后審計過程中的實踐效果進行比對分析，剔除低效、無效甚至錯誤的做法，找到更有效、更符合本質規律的審計工作方法。研判對于類似的審計項目，哪些審計動作可以沿用，哪些審計動作必須停止，有哪些新的方法可以采用等。