4.1　直接向供應商采購物資

實際成本法下，采購材料與物資時，已經收到供應商出具的所有權轉移憑證（能夠表明商品所有權上的所有風險和報酬隨之轉移），但尚未收到物資時，根據所有權轉移憑證和采購合同確認相關物資。相關賬務處理如下。

4.1.1　實際成本法下物資采購的會計處理

實際成本法下，購買尚未驗收入庫材料的實際成本記入“在途物資”科目，計入成本費用時，實際成本可以直接轉入。

實際成本是購買原材料并驗收入庫前的所有支出，包括買價、運輸費、裝卸費、保險費、運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

倉庫入庫材料按實際價入庫。財務按“先進先出法”“加權平均法”“個別計價法”等計算成本。

（1）單到貨到，貨款已付，會計處理如圖4-1所示。

【例4-1】2×21年4月10日，城南建筑工程有限公司從桂林玉水物資有限公司購入鋼板60噸，增值稅專用發票注明原料價款240000元，增值稅31200元。城南建筑工程有限公司收到物資并驗收入庫以銀行存款支付貨款。增值稅專用發票見表4-1。

借：原材料　　240000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　31200

　　貸：銀行存款　　271200

若貨款未付，貸方記入“應付賬款”科目。

（2）收到發票，已付款，但貨未到。

單到貨未到是指發票已到，材料未驗收入庫。如貨款已經支付，借方記入“在途物資”“應交稅費”等賬戶，貸方記入“銀行存款”賬戶；如貨款尚未支付，則暫不需處理，待支付貨款或收到材料時進行處理。

【例4-2】承上例，城南建筑工程有限公司通過銀行進行結算，但到月末尚未收到材料。

借：在途物資　　240000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　31200

　　貸：銀行存款　　271200

若2×21年4月30日，上述材料到達驗收入庫，編制會計分錄。

借：原材料　　240000

　　貸：在途物資　　240000

（3）貨先到，發票及清單未到——暫時不入賬。

貨先到，發票及清單未到，但材料已驗收入庫。在當月，一般暫不進行處理，待有關發票到達、支付貨款時，再按正常程序進行處理。如果到月末發票還未到達，為了使賬實相符，應按材料的暫估價款入賬，下月初紅字沖回，以便下個月收到發票時處理。

【例4-3】承上例，城南建筑工程有限公司收到從玉水物資有限公司購入60噸鋼板，但因發票未到沒有支付貨款。月末，暫估該批物資價值200000元。

2×21年4月末，鋼板暫估入賬時編制會計分錄。

借：原材料　　200000

　　貸：應付賬款——暫估應付賬款　　200000

2×21年5月初，編制紅字沖回分錄。

借：原材料（200000）

　　貸：應付賬款——暫估應付賬款（200000）

（4）預付貨款，材料未入庫。

【例4-4】承上例，2×21年4月10日，城南建筑工程有限公司預付貨款100000元；2×21年4月12日，鋼板驗收入庫；2×21年4月12日，補付剩余貨款171200元，編制會計分錄如下。

①2×21年4月10日，預付貨款時。

借：預付賬款　　100000

　　貸：銀行存款　　100000

②貨到入庫。

借：原材料　　240000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　31200

　　貸：預付賬款　　271200

③補付貨款171200元。

借：預付賬款　　171200

　　貸：銀行存款　　171200

4.1.2　計劃成本法下物資采購的會計處理

計劃成本法是指存貨的日常收入、發出和結存均按預先制訂的計劃成本計價，并記錄計劃成本與實際成本之間的差異。月末，再通過對存貨成本差異的分攤，將計劃成本調整為實際成本。計劃成本是對所有原材料品種自制計劃單價（計劃單價與實際價格的差異不能超過實際價格的10％）。

1.計劃成本法的基本核算程序

一般來說，企業采購部門制訂采購物資計劃成本價格（計劃成本在年度內一般不做調整）。

計劃成本法通過“原材料”、“材料采購”和“材料成本差異”科目核算。

（1）“原材料”科目，借方登記入庫材料的計劃成本，貸方登記發出材料的計劃成本。期末余額在借方，反映企業庫存材料的計劃成本。

（2）“材料采購”科目，借方登記采購材料的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本（或實際成本）。

期末為借方余額，反映企業在途材料的采購成本。

（3）“材料成本差異”，即每單位計劃成本負擔材料成本差異，該科目反映企業已入庫的各種材料實際成本與計劃成本的差異，借方登記超支差異及發出材料應負擔的節約差異；貸方登記節約差異及發出材料應負擔的超支差異。

做賬時記住以下兩點。

超支：借方>貸方，轉入“材料成本差異”科目的借方。

節約：借方<貸方，轉入“材料成本差異”科目的貸方。

期末如為借方余額，反映企業庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異（即超支差異）；如為貸方余額，反映企業庫存材料實際成本小于計劃成本的差異（即節約差異）。計算公式如下：

節約差異用負號，超支差異用正號。

發出材料應負擔的材料成本差異=發出材料的計劃成本×材料成本差異率

發出材料的實際成本=發出材料的計劃成本×（1±材料成本差異率）

結存材料應負擔的材料成本差異=結存材料的計劃成本×材料成本差異率

結存材料的實際成本=結存材料的計劃成本×（1±材料成本差異率）

結存材料的計劃成本=期初計劃成本+本期入庫計劃成本-發出材料計劃成本

【例4-5】某企業材料采用計劃成本核算。月初結存材料計劃成本為150萬元，材料成本差異貸方余額為5萬元。當月購入一批材料，實際成本150萬元，計劃成本140萬元。領用材料的計劃成本為180萬元。

計算成本差異率。

材料成本差異率=（-5+10）÷（150+140）×100％=-1.72％

當月領用材料的實際成本=180+180×（-1.72％）=176.90（萬元）

2.外購存貨的會計處理模式

外購存貨的會計處理如下。

【例4-6】寶安建筑有限公司2×21年采購物資計劃成本，見表4-3。

（1）2×21年3月10日，購入A材料1480千克，增值稅專用發票上注明的價款為150000元，增值稅額19500元。貨款已付，材料尚在運輸途中。

借：材料采購　　150000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　19500

　　貸：銀行存款　　169500

（2）16日，購入C材料一批，已運達并驗收入庫，但發票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。

（暫不作會計處理）

（3）20日，收到A材料并驗收入庫，該批材料的計劃成本為148000元，驗收入庫。

借：原材料——A材料　　148000

　　貸：材料采購　　148000

（4）30日，已入庫C材料的結算憑證仍未到達，該批材料的計劃成本為80000元。

①暫估入庫。

借：原材料——C材料　　80000

　　貸：應付賬款——暫估應付賬款　　80000

②下月初，紅字沖銷。

借：原材料——C材料　　80000

　　貸：應付賬款——暫估應付賬款　　80000

③期末差額的處理。

材料成本差異=實際成本-計劃成本=150000-148000=2000（元）

借：材料成本差異——A材料　　2000

　　貸：材料采購　　2000

【例4-7】月末，財務部門根據領用材料的計劃成本和應分攤的材料成本差異，合并編制“發料憑證匯總表”，見表4-4。

根據表中的計劃成本，編制會計分錄。

借：合同履約成本——工程施工——合同成本（A項目）　　825000

　　　　　　　　——工程施工——合同成本（B項目）　　80000

　　機械作業　　29000

　　管理費用　　9000

　　貸：原材料——主要材料　　870000

　　　　　　　——結構件　　35000

　　　　　　　——機械配件　　21000

　　　　　　　——其他材料　　17000

結轉發出材料應負擔的材料成本差異，編制會計分錄如下：

借：材料成本差異——主要材料　　8700

　　　　　　　　——結構件　　700

　　　　　　　　——機械配件　　252

　　　　　　　　——其他材料　　255

　　貸：合同履約成本——合同成本（A工程）　　8500

　　　　　　　　　　——合同成本（B工程）　　900

　　機械作業　　372

　　管理費用　　135