3.1　臨時(shí)設(shè)施采購(gòu)與搭建

合同訂立后，總承包項(xiàng)目部組織相關(guān)項(xiàng)目人員進(jìn)場(chǎng)，并根據(jù)項(xiàng)目部的實(shí)際情況搭建或購(gòu)買項(xiàng)目部所需的臨時(shí)設(shè)施，以滿足項(xiàng)目部生產(chǎn)、生活的需要。

臨時(shí)設(shè)施包括的范圍：現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)作業(yè)棚、機(jī)具棚、材料庫(kù)、廁所、化灰池、圍墻、臨時(shí)給排水、供電、供熱等設(shè)施；臨時(shí)周轉(zhuǎn)房以及現(xiàn)場(chǎng)搭建的職工宿舍、食堂、浴池；臨時(shí)建設(shè)的鋼筋加工廠、混凝土攪拌站等。臨時(shí)設(shè)施包括采購(gòu)臨時(shí)設(shè)施和搭建臨時(shí)設(shè)施。投標(biāo)文件的工程量清單中明確立項(xiàng)的臨時(shí)設(shè)施，如臨時(shí)道路、臨時(shí)工程用地、臨時(shí)供電供水設(shè)施等不在“臨時(shí)設(shè)施”科目核算，直接計(jì)入“合同履約成本”科目核算。對(duì)于符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的臨時(shí)設(shè)施（使用期限超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度產(chǎn)達(dá)到資本化條件，且將會(huì)在一個(gè)以上的項(xiàng)目使用），應(yīng)通過(guò)“臨時(shí)設(shè)施”科目核算其采購(gòu)與搭建過(guò)程；不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，則在購(gòu)買或領(lǐng)料時(shí)作為存貨進(jìn)行核算，并分期攤銷記入“合同履約成本”科目。

施工企業(yè)購(gòu)置臨時(shí)設(shè)施所發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出，可以直接計(jì)入“臨時(shí)設(shè)施”科目。對(duì)于需要搭建安裝活動(dòng)才能完成的臨時(shí)設(shè)施，其實(shí)際支出，可以先通過(guò)“在建工程”科目核算，待臨時(shí)設(shè)施搭建安裝活動(dòng)完成交付使用時(shí)，再將實(shí)際成本從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“臨時(shí)設(shè)施”科目。

3.1.1　臨時(shí)設(shè)施的采購(gòu)

采購(gòu)臨時(shí)設(shè)施賬務(wù)處理如下。

臨時(shí)設(shè)施符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，于財(cái)務(wù)報(bào)表中反映為固定資產(chǎn)；不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，于財(cái)務(wù)報(bào)表中反映為存貨。

【例3-1】綠地建筑工程有限公司承包鳳棲路112號(hào)理想大廈建設(shè)項(xiàng)目，打算搭建臨時(shí)辦公室及其他附屬設(shè)施。采購(gòu)相關(guān)物資不含稅價(jià)97800元，增值稅額12714元。綠地建筑工程有限公司財(cái)務(wù)人員根據(jù)臨時(shí)設(shè)施購(gòu)建審批表、臨時(shí)設(shè)施驗(yàn)收交接記錄、采購(gòu)合同、經(jīng)審批購(gòu)置發(fā)票、銀行付款單據(jù)、付款審批單等進(jìn)行賬務(wù)處理。相關(guān)資料見表3-1至表3-2。

借：臨時(shí)設(shè)施　　97800

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額　　12714

　　貸：銀行存款　　110514

3.1.2　臨時(shí)設(shè)施的搭建

投入原材料、低值易耗品、人工、機(jī)械設(shè)備搭建臨時(shí)設(shè)施，符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，賬務(wù)處理如下。

【例3-2】臨時(shí)設(shè)施項(xiàng)目支付員工工資24000元。

借：在建工程——臨時(shí)設(shè)施工程　　24000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　24000

借：應(yīng)付職工薪酬　　24000

　　貸：銀行存款　　24000

3.1.3　臨時(shí)設(shè)施的結(jié)轉(zhuǎn)

建造臨時(shí)設(shè)施符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，分別按以下方法處理。

【例3-3】芳源建筑有限公司為甲項(xiàng)目搭建臨時(shí)設(shè)施活動(dòng)板房作為工地辦公室，原材料花費(fèi)40000元，支付工人工資19800元，活動(dòng)板房搭建完成，會(huì)計(jì)處理如下：

（1）符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)。

借：臨時(shí)設(shè)施——活動(dòng)板房　　59800

　　貸：在建工程　　59800

（2）不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)。

借：臨時(shí)設(shè)施　　59800

　　貸：原材料　　40000

　　　　應(yīng)付職工薪酬　　19800