1.4　會計要素和會計等式

1.4.1　會計要素

會計要素是根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟(jì)特征所確定的會計核算內(nèi)容的基本分類，是會計核算內(nèi)容的具體化，從會計的角度描述經(jīng)濟(jì)活動的基本要素。會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六個要素，如圖1-11所示。由于會計的最終目的是編制財務(wù)報告，財務(wù)報告的核心內(nèi)容是財務(wù)報表，財務(wù)報表就是以會計要素為內(nèi)容構(gòu)架的，因此，會計要素又稱財務(wù)報表要素。

（1）資產(chǎn)

資產(chǎn)，指過去的交易或者事項形成的、并由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)，任何一個企業(yè)要進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，都必須擁有一定數(shù)量和結(jié)構(gòu)的資產(chǎn)。一般將資產(chǎn)按流動性不同進(jìn)行劃分，如圖1-12所示。

資產(chǎn)的基本特征如圖1-13所示。

（2）負(fù)債

負(fù)債，指過去的交易或者事項所形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債實(shí)質(zhì)上反映了企業(yè)與債權(quán)人之間的一種債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，它所代表的是企業(yè)對債權(quán)人所承擔(dān)的全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任或義務(wù)。負(fù)債的確認(rèn)意味著權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的形成；負(fù)債的償還則表明權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的解除。負(fù)債通常按照流動性不同來進(jìn)行劃分，如圖1-14所示。

負(fù)債的基本特征如圖1-15所示。

（3）所有者權(quán)益

所有者權(quán)益，指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中的剩余權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額稱為凈資產(chǎn)，因此，所有者權(quán)益實(shí)際上是投資者（即所有者）對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，如圖1-16所示。

直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。留存收益是所有者（股東）權(quán)益的重要組成部分，它是企業(yè)在歷年生產(chǎn)經(jīng)營活動中取得凈利潤的留存額。所有者權(quán)益的構(gòu)成如圖1-17所示。

所有者權(quán)益與負(fù)債共同構(gòu)成企業(yè)全部資產(chǎn)的來源，但二者有著本質(zhì)的不同。所有者權(quán)益表明了企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)是由誰投資的、歸誰所有。企業(yè)的全部資產(chǎn)，除了歸債權(quán)人所有外，還應(yīng)歸投資者所有。

（4）收入

收入的分類如圖1-18所示。

工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括銷售產(chǎn)成品、自制半成品和提供工業(yè)性勞務(wù)等取得的收入。商品流通企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品所取得的收入。旅游企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括客房收入、餐飲收入等。金融企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括貸款利息收入和辦理結(jié)算所取得的手續(xù)費(fèi)收入等。主營業(yè)務(wù)收入一般比較穩(wěn)定，占企業(yè)收入的比重較大，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益具有較大的影響。其他業(yè)務(wù)收入是指基本業(yè)務(wù)以外的其他日常活動所產(chǎn)生的收入，工業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入主要包括材料銷售收入、包裝物出租收入、固定資產(chǎn)出租收入、無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和提供非工業(yè)性勞務(wù)收入等。其他業(yè)務(wù)收入不是很穩(wěn)定，一般占企業(yè)收入的比重較小。

收入從企業(yè)的日常活動中形成，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生，它表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或兩者兼而有之，最終會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。但是，并非所有資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增加都是企業(yè)的收入。

（5）費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用是與收入相對應(yīng)而存在的，它代表企業(yè)為取得一定收入而付出的代價，或者企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的資源的犧牲。費(fèi)用的構(gòu)成如圖1-19所示。

（6）利潤

利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)所有者權(quán)益增加、業(yè)績得到了提升；反之，若企業(yè)發(fā)生了虧損，表明企業(yè)所有者權(quán)益減少、業(yè)績下滑。各利潤計算方式如圖1-20所示。

1.4.2　會計等式

會計等式是指反映各項會計要素之間基本關(guān)系的表達(dá)式，也稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式。從形式上看，會計等式反映了會計對象的具體內(nèi)容，即各項會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。從實(shí)質(zhì)上看，會計等式揭示了會計主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和基本財務(wù)狀況。會計等式如圖1-21所示。

為便于理解會計等式的恒等關(guān)系，現(xiàn)分兩種情況舉例加以說明。

第一種情況：不考慮收入和費(fèi)用時會計等式的恒等關(guān)系。無論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多么復(fù)雜和千變?nèi)f化，它所引起的會計要素的變化，歸納起來不外乎以下幾種情況。

（1）某個會計要素內(nèi)部兩個項目一增一減，會計等式保持恒等關(guān)系；

（2）會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時增加，會計等式保持恒等關(guān)系；

（3）會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時減少，會計等式保持恒等關(guān)系；

（4）會計等式右邊的兩個要素項目一增一減，會計等式保持恒等關(guān)系。

現(xiàn)以紫竹公司為例來說明會計等式的恒等性。

【例1-1】假設(shè)2×18年12月31日紫竹公司的會計要素和項目余額如表1-1所示，會計等式的平衡關(guān)系成立。

紫竹公司2×19年1月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下。

（1）紫竹公司從銀行提取現(xiàn)金20000元備用。這一項業(yè)務(wù)表現(xiàn)為一項資產(chǎn)減少20000元，另一項資產(chǎn)增加20000元，資產(chǎn)的總金額不變，會計等式左右相等。

（2）紫竹公司向銀行借款40000元?dú)w還到期的應(yīng)付貨款40000元。這一項業(yè)務(wù)表現(xiàn)為一項負(fù)債增加40000元，另一項負(fù)債減少40000元，負(fù)債的總金額不變，會計等式左右相等。

（3）紫竹公司召開董事會，決定從盈余公積中拿出12000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。此項業(yè)務(wù)表現(xiàn)為一項所有者權(quán)益項目減少12000元，另一項所有者權(quán)益項目增加12000元，所有者權(quán)益的總金額不變，會計等式左右相等。

上述三種情況屬于前述第一類事項，某個會計要素內(nèi)部兩個項目一增一減，會計等式保持恒等關(guān)系。

（4）一位新的投資者向紫竹公司增加貨幣投資100000元，資金已存入銀行。此項業(yè)務(wù)表現(xiàn)為資產(chǎn)增加100000元，所有者權(quán)益增加100000元。會計等式的左右兩邊同時增加100000元，會計等式左右相等。

（5）紫竹公司向銀行借款100000元存入銀行。這一項業(yè)務(wù)表現(xiàn)為資產(chǎn)增加100000元，負(fù)債增加100000元。會計等式的左右兩邊同時增加100000元，會計等式左右相等。

上述兩種情況屬于前述第二類事項，即會計等式左右兩邊的兩個要素項目同時增加，會計等式保持恒等關(guān)系。

（6）紫竹公司的原有投資者之一減少對紫竹公司的投資50000元，用銀行存款支付。這一項業(yè)務(wù)表現(xiàn)為資產(chǎn)減少50000元，所有者權(quán)益減少50000元。會計等式的左右兩邊同時減少50000元，會計等式左右相等。

（7）紫竹公司歸還短期借款30000元，用銀行存款支付。這一項業(yè)務(wù)表現(xiàn)為資產(chǎn)減少30000元，負(fù)債減少30000元。會計等式的左右兩邊同時減少30000元，會計等式左右相等。

上述兩種情況屬于前述第三類事項，即會計等式左右兩邊的兩個要素項目同時減少，會計等式保持恒等關(guān)系。

（8）投資者代紫竹公司償還到期的銀行短期貸款100000元，以此作為對紫竹公司的追加投資100000元，已辦理有關(guān)手續(xù)。此項業(yè)務(wù)表現(xiàn)為一項負(fù)債減少100000元，另一項所有者權(quán)益增加100000元。會計等式右邊的兩個會計要素一增一減，會計等式左右相等。

上述情況屬于前述引起會計要素變化的第四類事項，即會計等式右邊的兩個要素項目一增一減，會計等式保持恒等關(guān)系。

紫竹公司在上述業(yè)務(wù)結(jié)束后，計算會計要素項目的金額，會計要素和余額如表1-2所示，會計等式的平衡關(guān)系依然存在。

第二種情況：考慮收入和費(fèi)用時會計等式的恒等關(guān)系。為了說明收入和費(fèi)用的發(fā)生不影響會計等式的恒等性，我們使用公式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用。

收入可能帶來資產(chǎn)的增加，也可能使負(fù)債減少。

承接【例1-1】。紫竹公司2×19年1月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

（1）紫竹公司銷售產(chǎn)品，價款共計30000元，以銀行存款方式收取貨款。此項業(yè)務(wù)表現(xiàn)為資產(chǎn)增加30000元，收入增加30000元。等式兩邊的會計要素同時增加，等式左右兩邊相等。

（2）紫竹公司銷售產(chǎn)品，價款10000元抵付應(yīng)付賬款，此項業(yè)務(wù)表現(xiàn)為負(fù)債減少10000元，收入增加10000元。等式右邊的會計要素一增一減，等式左右兩邊相等。

費(fèi)用可能帶來資產(chǎn)的減少，也可能使負(fù)債增加。

（3）紫竹公司用銀行存款支付水電費(fèi)1000元。此項業(yè)務(wù)表現(xiàn)為資產(chǎn)減少1000元，費(fèi)用增加1000元。由于費(fèi)用項目是等式右邊的減項，因此，等式兩邊的金額同時減少，等式左右兩邊相等。

（4）紫竹公司計算本月應(yīng)付職工薪酬2000元，款項尚未支付。此項業(yè)務(wù)表現(xiàn)為負(fù)債增加2000元，費(fèi)用增加2000元。由于費(fèi)用項目是等式右邊的減項，因此，等式右邊的金額不變，等式左右兩邊相等。

紫竹公司在上述業(yè)務(wù)結(jié)束后，計算會計要素的項目和金額，收入和費(fèi)用計入未分配利潤項目，會計要素和余額如表1-3所示，會計等式的平衡關(guān)系依然存在。

1.4.3　會計要素、會計等式與基本財務(wù)報表的關(guān)系

會計要素、會計等式與基本財務(wù)報表的關(guān)系如圖1-22所示。

資產(chǎn)負(fù)債表的格式分為兩種：報告式和賬戶式，如圖1-23所示。