7.6　固定資產(chǎn)

7.6.1　固定資產(chǎn)概述

（1）固定資產(chǎn)的概念和特征

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。

固定資產(chǎn)的特征如圖7-50所示。

（2）固定資產(chǎn)的確認(rèn)

固定資產(chǎn)的確認(rèn)如圖7-51所示。

（3）固定資產(chǎn)的分類

企業(yè)的固定資產(chǎn)種類繁多、規(guī)格不一，為加強(qiáng)管理、便于組織會計(jì)核算，有必要對其進(jìn)行科學(xué)、合理地分類。固定資產(chǎn)的分類如圖7-52所示。

由于企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)不同，經(jīng)營規(guī)模各異，對固定資產(chǎn)的分類不可能完全一致。但在實(shí)際工作中，企業(yè)大多采用綜合分類的方法作為編制固定資產(chǎn)目錄，進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

（4）固定資產(chǎn)的核算

為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”“累計(jì)折舊”“在建工程”“工程物資”“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)取得、計(jì)提折舊、處置等情況。固定資產(chǎn)的核算如圖7-53所示。

此外，企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“在建工程減值準(zhǔn)備”“工程物資減值準(zhǔn)備”等科目進(jìn)行核算。

7.6.2　取得固定資產(chǎn)

（1）外購固定資產(chǎn)

企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。

外購固定資產(chǎn)的核算如圖7-54所示。

企業(yè)基于產(chǎn)品價(jià)格等因素的考慮，可能以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

【例7-59】紫竹公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為30000元，增值稅額為3900元，另支付運(yùn)輸費(fèi)300元，包裝費(fèi)400元，款項(xiàng)以銀行存款支付。假設(shè)紫竹公司不屬于實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型的企業(yè)。

紫竹公司應(yīng)做如下會計(jì)處理：

（1）計(jì)算固定資產(chǎn)的成本：

固定資產(chǎn)買價(jià)　　　　30000

加：增值稅　　　　3900

　　運(yùn)輸費(fèi)　　　　300

　　包裝費(fèi)　　　　400

　　共計(jì)　　　　34600

（2）編制購入固定資產(chǎn)的會計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)　　　　34600

　　貸：銀行存款　　　　34600

【例7-60】紫竹公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為200000元，增值稅額為26000元，支付運(yùn)輸費(fèi)10000元，支付安裝費(fèi)30000元。紫竹公司應(yīng)做如下會計(jì)處理。

（1）購入進(jìn)行安裝時(shí)：

借：在建工程　　　　236000

　　貸：銀行存款　　　　236000

（2）支付安裝費(fèi)時(shí)：

借：在建工程　　　　30000

　　貸：銀行存款　　　　30000

（3）設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，確定的固定資產(chǎn)成本為236000+30000=266000（元）。

借：固定資產(chǎn)　　　　266000

　　貸：在建工程　　　　266000

【例7-61】紫竹公司向乙公司一次購進(jìn)了三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C，共支付款項(xiàng)100000000元，增值稅額13000000元，包裝費(fèi)750000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；假定設(shè)備A、B、C均滿足固定資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為45000000元、38500000元、16500000元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。紫竹公司的賬務(wù)處理如下：

（1）確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價(jià)款、包裝費(fèi)及增值稅額，即：

100000000+13000000+750000=113750000（元）

（2）確定設(shè)備A、B、C的價(jià)值分配比例。

A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：

45000000÷（45000000+38500000+16500000）×100％=45％

B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：

38500000÷（45000000+38500000+16500000）×100％=38.5％

C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：

16500000÷（45000000+38500000+16500000）×100％=16.5％

（3）確定A、B、C設(shè)備各自的成本。

A設(shè)備的成本為：113750000×45％=51187500（元）

B設(shè)備的成本為：113750000×38.5％=43793750（元）

C設(shè)備的成本為：113750000×16.5％=18768750（元）

（4）紫竹公司應(yīng)做如下會計(jì)處理。

借：固定資產(chǎn)——A設(shè)備　　　　51187500

　　　　　　——B設(shè)備　　　　43793750

　　　　　　——C設(shè)備　　　　18768750

　　貸：銀行存款　　　　113750000

（2）建造固定資產(chǎn)

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。

自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營和出包兩種方式，由于采用的建設(shè)方式不同，其會計(jì)處理也不同。

①自營工程

自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。

自營工程的核算如圖7-55所示。

【例7-62】紫竹公司自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，支付的增值稅額為65000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為80000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為100000元，增值稅稅率13％；工程人員應(yīng)計(jì)工資100000元，支付的其他費(fèi)用30000元，工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。紫竹公司應(yīng)做如下會計(jì)處理：

（1）購入工程物資時(shí)：

借：工程物資　　　　565000

　　貸：銀行存款　　　　565000

（2）工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：

借：在建工程　　　　565000

　　貸：工程物資　　　　565000

（3）工程領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為：

80000+100000×13％=93000（元）

借：在建工程　　　　93000

　　貸：庫存商品　　　　80000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　13000

（4）分配工程人員工資時(shí)：

借：在建工程　　　　100000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　100000

（5）支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：

借：在建工程　　　　30000

　　貸：銀行存款　　　　30000

（6）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本為：565000+93000+100000+30000=788000（元）。

借：固定資產(chǎn)　　　　788000

　　貸：在建工程　　　　788000

②出包工程

出包工程是指企業(yè)通過招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出主要由建造承包商核算；在這種方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。出包工程的核算如圖7-56所示。

【例7-63】紫竹公司將一幢廠房的建造工程出包給丙公司承建，按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款600000元，工程完工后，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款400000元，工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。紫竹公司應(yīng)做如下會計(jì)處理：

（1）按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款時(shí)：

借：在建工程　　　　600000

　　貸：銀行存款　　　　600000

（2）補(bǔ)付工程款時(shí)：

借：在建工程　　　　400000

　　貸：銀行存款　　　　400000

（3）工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)　　　　1000000

　　貸：在建工程　　　　1000000

7.6.3　固定資產(chǎn)的折舊

（1）固定資產(chǎn)折舊概述

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偅鶕?jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。影響固定資產(chǎn)折舊的因素如圖7-57所示。

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

②單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。

確定計(jì)提折舊的注意事項(xiàng)如圖7-58所示。

在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下事項(xiàng)。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更。

（2）固定資產(chǎn)的折舊方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，如圖7-59所示。

（3）固定資產(chǎn)折舊的核算

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)計(jì)入“累計(jì)折舊”科目，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)折舊的核算如圖7-60所示。

【例7-64】紫竹公司采用年限平均法對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。2×20年1月份根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”，確定的各車間及廠部管理部門應(yīng)分配的折舊額為：一車間1500000元，二車間2400000元，三車間3000000元，廠管理部門600000元。該公司應(yīng)做如下會計(jì)處理：

借：制造費(fèi)用——一車間　　　　1500000

　　　　　　——二車間　　　　2400000

　　　　　　——三車間　　　　3000000

　　管理費(fèi)用　　　　600000

　　貸：累計(jì)折舊　　　　7500000

【例7-65】紫竹公司2×20年6月份固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：一車間廠房計(jì)提折舊3800000元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊4500000元；管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊6500000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊2400000元；銷售部門房屋建筑物計(jì)提折舊3200000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊2630000元。當(dāng)月新購置機(jī)器設(shè)備一臺，價(jià)值為5400000元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，該企業(yè)同類設(shè)備計(jì)提折舊采用年限平均法。

本例中，新購置的機(jī)器設(shè)備本月不計(jì)提折舊。本月計(jì)提的折舊費(fèi)用中，車間使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用，管理部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，銷售部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用計(jì)入銷售費(fèi)用。紫竹公司應(yīng)做如下會計(jì)處理：

借：制造費(fèi)用——一車間　　　　8300000

　　管理費(fèi)用　　　　8900000

　　銷售費(fèi)用　　　　5830000

　　貸：累計(jì)折舊　　　　23030000

7.6.4　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，由于各個(gè)組成部分耐用程度不同或者使用的條件不同，因而往往發(fā)生固定資產(chǎn)的局部損壞。為了保持固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，就必須對其進(jìn)行必要的后續(xù)支出。

固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算如圖7-61所示。

【例7-66】2×20年6月l日，紫竹公司對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常修理，修理過程中發(fā)生的材料費(fèi)100000元，應(yīng)支付的維修人員工資為20000元。

本例中，對機(jī)器設(shè)備的日常修理沒有滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，因此，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)后續(xù)支出在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，屬于生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，紫竹公司應(yīng)做如下會計(jì)處理：

借：管理費(fèi)用　　　　120000

　　貸：原材料　　　　100000

　　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　20000

【例7-67】2×20年8月1日，紫竹公司對其現(xiàn)有的一臺管理部門使用的設(shè)備進(jìn)行修理，修理過程中發(fā)生支付維修人員工資為5000元。

本例中，紫竹公司對管理用設(shè)備的維修沒有滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，因此，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)后續(xù)支出在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，由于屬于生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目。紫竹公司應(yīng)做如下會計(jì)處理：

借：管理費(fèi)用　　　　5000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　5000

7.6.5　固定資產(chǎn)的處置

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可能將不適用或不需用的固定資產(chǎn)對外出售轉(zhuǎn)讓，或因磨損、技術(shù)進(jìn)步等原因?qū)潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢，或因遭受自然災(zāi)害而對毀損的固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。對于上述事項(xiàng)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)按規(guī)定程序辦理有關(guān)手續(xù)，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，計(jì)算有關(guān)的清理收入、清理費(fèi)用及殘料價(jià)值等。

固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。具體環(huán)節(jié)如圖7-62所示。

【例7-68】紫竹公司出售一座建筑物，原價(jià)為2000000元，已計(jì)提折舊1000000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，實(shí)際出售價(jià)格為1200000元，已通過銀行收回價(jià)款。紫竹公司應(yīng)做如下會計(jì)處理。

（1）將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　1000000

　　累計(jì)折舊　　　　1000000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　2000000

（2）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)：

借：銀行存款　　　　1200000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　1200000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利得時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　120000

　　貸：營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得　　　　120000

【例7-69】乙公司現(xiàn)有一臺設(shè)備由于性能等原因決定提前報(bào)廢，原價(jià)為500000元，已計(jì)提折舊450000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。報(bào)廢時(shí)的殘值變價(jià)收入為20000元，報(bào)廢清理過程中發(fā)生清理費(fèi)用3500元。有關(guān)收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算，乙公司應(yīng)做如下會計(jì)處理：

（1）將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　50000

　　累計(jì)折舊　　　　450000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　500000

（2）收回殘料變價(jià)收入時(shí)：

借：銀行存款　　　　20000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　20000

（3）支付清理費(fèi)用時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　3500

　　貸：銀行存款　　　　3500

（4）結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時(shí)：

借：營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失　　　　33500

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　33500

【例7-70】紫竹公司因遭受水災(zāi)而毀損一座倉庫，該倉庫原價(jià)4000000元，已計(jì)提折舊1000000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。其殘料估計(jì)價(jià)值50000元，殘料已辦理入庫。發(fā)生的清理費(fèi)用20000元，以現(xiàn)金支付。經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償損失1500000元，尚未收到賠款。紫竹公司應(yīng)做如下會計(jì)處理：

（1）將毀損的倉庫轉(zhuǎn)入清理時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　3000000

　　累計(jì)折舊　　　　1000000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　4000000

（2）殘料入庫時(shí)：

借：原材料　　　　50000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　50000

（3）支付清理費(fèi)用時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　20000

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　20000

（4）確定應(yīng)由保險(xiǎn)公司理賠的損失時(shí)：

借：其他應(yīng)收款　　　　1500000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　1500000

（5）結(jié)轉(zhuǎn)毀損固定資產(chǎn)發(fā)生的損失時(shí)：

借：營業(yè)外支出——非常損失　　　　1470000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　1470000

7.6.6　固定資產(chǎn)清查

企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈、盤虧報(bào)告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時(shí)查明原因，并按照規(guī)定程序報(bào)批處理。

（1）固定資產(chǎn)盤盈

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值，如圖7-63所示。

【例7-71】紫竹公司在財(cái)產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設(shè)備，按同類或類似商品市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額為30000元（假定與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異）。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。假定紫竹公司適用的所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％計(jì)提法定盈余公積。紫竹公司應(yīng)做如下會計(jì)處理。

（1）盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)　　　　30000

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　30000

（2）確定應(yīng)交納的所得稅時(shí)：

借：以前年度損益調(diào)整　　　　7500

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　7500

（3）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：

借：以前年度損益調(diào)整　　　　22500

　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　　2250

利潤分配——未分配利潤　　　　20250

（2）固定資產(chǎn)盤虧

固定資產(chǎn)盤虧的處理如圖7-64所示。

【例7-72】紫竹公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦，原價(jià)為10000元，已計(jì)提折舊7000元。紫竹公司應(yīng)做如下會計(jì)處理。

（1）盤虧固定資產(chǎn)時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　3000

　　累計(jì)折舊　　　　7000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　10000

（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)：

借：營業(yè)外支出——盤虧損失　　　　3000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　3000

7.6.7　固定資產(chǎn)減值

固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

【例7-73】2×19年12月31日，紫竹公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計(jì)算，該機(jī)器的可收回金額合計(jì)為1230000元，賬面價(jià)值為1400000元，以前年度示對該生產(chǎn)線計(jì)提過減值準(zhǔn)備。

由于該生產(chǎn)線的可收回金額為1230000元，賬面價(jià)值為1400000元，可收回金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)按兩者之間的差額170000（1400000-1230000）元計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。紫竹公司應(yīng)做如下會計(jì)處理：

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　170000

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　170000