再版前言

2017年5月5日，國家稅務總局出臺的《國家稅務總局關于發布〈涉稅專業服務監管辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2017年第13號）明確涉稅專業服務機構可以從事稅收策劃業務，對納稅人、扣繳義務人的經營和投資活動提供符合稅收法律法規及相關規定的納稅計劃、納稅方案。同時，中國注冊稅務師協會2017年1月25日也出臺了《稅收策劃業務規則（試行）》（中稅協發〔2017〕004號）。這就為稅收策劃由理論走向實踐提供了法律依據。

一、研究稅收策劃的技術和方法迫在眉睫

當國家稅務總局2017年第13號公告出臺以后，稅收策劃成了合法的涉稅咨詢產品。于是，各種網絡和媒體上推銷稅收策劃產品的廣告滿天飛。稅收策劃怎么做？一些“公認”的做法就是在“稅收洼地”注冊個人獨資企業，爭取核定征收。這里我們不妨就目前“聰明人”進行“稅收策劃”的幾種情景做一個簡要分析（相關案例資料是在網絡上隨機選取的，這里就事論事僅對文章所描述的涉稅問題做討論，沒有其他意圖）。

其一，購買“××寶”節稅千萬是完全不可能的。

我們先來看下關于“××寶”這篇文章的產品推廣性描述。

A企業主要進行培訓業務，年收入數千萬元。企業自有團隊主要進行運營、營銷、支持等功能，實際講師大部分是外部聘用的臨時講師，年度成本也有數千萬元。講師和A企業之間簽訂的都是勞務合同，A企業將勞務費直接支付給講師。原則上，A企業應該為講師們代扣代繳個人所得稅，但是由于講師對繳納高額個人所得稅的強勢反對和企業對于自己成本的考慮，一直以來A企業都沒有進行相關個人所得稅的申報和繳納。

該文章明確相關風險和責任：A企業未能盡到申報勞務人員個人所得稅的義務，有承擔罰款和繳納滯納金的風險。講師們沒有申報納稅，屬于偷漏稅行為。A企業存在事實的連帶風險。

接著，該文章給出解決方案：A企業選擇的“××寶”服務型個人獨資企業+核定征收個人所得稅產品，其解決方案詳情如下。

講師們首先購買了“××寶”服務型個人獨資企業+核定征收個人所得稅產品，擁有一個屬于自己的工作室，再通過自己的工作室與A企業簽約。A企業將約定的金額通過服務費形式打入講師的工作室賬戶中，講師最終從工作室賬戶中分紅獲利。

通過這個方案，各個講師使用了國家對于小微企業的稅收優惠政策，從而保證實際稅負較低，繳納的稅金能在各個講師的心理預期范圍之內。

同時，各個講師也會有自己的個人所得稅稅單，從而將自己的灰色收入陽光化。

該文章認為對于A企業而言，由于改變了交易模式，所以不再需要承擔代扣代繳個人所得稅的義務，還能從講師的工作室獲得發票以及增值稅抵扣，在降低了風險的同時，還提高了經濟效益。

案例分析：

在這篇推廣文章里，沒有描述清楚“××寶”的具體業務模式和流程……其實，講師都是聰明人，他們應當知道，自己去注冊一個“工作室”十分方便，幾乎也沒有什么成本，完全可以正大光明地自己策劃且合法操作，從而實現自己的利益（如果是公務人員的兼職經營問題，不是本書討論的話題）。如果真的像該文章所說的，去購買了“××寶”，換一句話說使用這個“稅務策劃工具”，反倒將屬于正常的一筆業務策劃成沒有真實業務的代開發票問題了（其他涉稅風險這里就不再贅述了）。如上述分析是真實的話，那么這樣操作的“××寶”自身就存在巨大的涉稅風險。

其二，通過核定征收解決無票問題無異于飲鴆止渴。

網絡上有一篇文章《2020年核定征收案例》介紹了如下情況：北京某建筑公司2020年有一筆2000萬元的業務，賬面利潤1000萬元，有300萬元是因為進行業務時，上游公司開不了票，導致所得稅太高。怎么辦？

文章作者認為：如果無票，則需要繳納較高的企業所得稅。于是進行了如下策劃分析。

作為公司的業務需要交的企業所得稅為75萬元（300萬元×25％）。但是，如果通過個人獨資企業，需要繳納的稅收為：一是增值稅為8.74萬元（300萬元÷1.03×3％），附加稅為0.52萬元（8.74萬元×6％），個人所得稅為2.62萬元（300萬元÷1.03×0.9％），上述各種稅費用合計為11.9萬元[（8.74+0.52+2.62）萬元]。

此外，公司通過這種方式就可以解決因為無法拿到票而發生的損失，而且節稅還高達90％。最后總結：個人獨資企業依法不交企業所得稅，而是交“個人生產經營所得稅”。并且特別強調一定要找個人所得稅收優惠園區去注冊個人獨資企業，才能達成以上所講的節稅效果。

案例分析：

本案例的基礎假設是“上游公司開不了票”，這就出現疑問了，如果業務是真實的，上游公司為什么會開不了票呢？是不是其中存在什么貓膩？如果有貓膩并且按照這個思路操作下去，其實質還是虛構業務虛開票，顯然是存在涉稅風險的。即使無票業務存在一定的客觀合理性，但是，如果缺乏合理的業務流程支持和業務模式的合理安排，同樣也會陷入虛擬業務做核定并且虛開發票的陷阱。

其三，通過核定征收解決股權轉讓的過程中的高溢價問題。

通過網絡搜集到這樣的一個資料：甲公司為一家高新技術制造企業，十年前由A、B兩個股東投資成立，當時的注冊資本為1000萬元，由于其產品的技術含量比較高，目前被一家上市公司所屬的投資公司看中，準備高價收購。雙方談妥股權轉讓價格為11000萬元。

在這里原股東有10000萬元的溢價，因此有2000萬元的個人所得稅。但是，當事人不愿意承擔，于是，投資公司就請來了“稅收策劃專家”。

據介紹，“稅收策劃專家”的高招其實也十分簡單，先在某個“稅收洼地”注冊一家個人獨資企業，聲稱這家個人獨資企業是得到當地政府“特批文件”的，其稅收負擔相當低（說白了，就是核定征收個人所得稅）。注冊了獨資企業的后，以低價收購標的企業（甲公司）的股權，然后再將這個股權以最終交易價格轉讓給投資公司。

這樣操作的結果就是將股權溢價留在那家個人獨資企業，通過核定征收的方式將本來應當按照20％征稅所得稅的，轉化為核定率繳稅。

案例分析：

據介紹，上述操作已經是一個公開的秘密，也是一些人利用所謂“地方資源”忽悠人的一個手段。

那么，有人可能會問，這個方法能不能操作呢？筆者認為回答這個問題需要從三個層面上去分析。一是從政策層面上講，肯定不行，因為我國的主要稅種都有明確的反避稅條款，如果沒有合理的理由，交易價格不能明顯偏低。二是得到當地政府“特批文件”的說法客觀上不存在，因為稅收法定是基本原則，我國稅法僅明確國務院、財政部和國家稅務總局可以結合經濟情況對稅收征管做出調整的權力。三是實際操作過程中的情況比較復雜。

通過以上資料的分析我們可以發現，目前我國財稅咨詢市場迫切需要一部系統性研究稅收策劃思路和方法的專著。

二、《稅收策劃36計》首版上市受到熱議

目前還沒有一部系統性研究稅收策劃方法的專著面市，導致稅收策劃理論與實踐的脫節。于是，各種違法操作被當作稅收策劃，比如接受虛開發票、虛列成本和費用等，這些明確是偷稅的手段也被部分人當作低成本策劃的方法在運用；利用“稅收洼地”搞核定或者利用“招商引資”做財政返還，這種打“擦邊球”的方式也許能夠操作成功，但是不具有持續性，當然也就不能算作稅收策劃。

當然這里還有一個與稅收策劃有關的話題，即避稅。對于國際避稅，雖然有國際組織在做反避稅的工作，但是由于國際差異客觀存在，專業協調太復雜，所以國際避稅無法避免，也不可能杜絕。問題是在國內是否存在避稅的可能？可以肯定的講是沒有機會的，因為主要稅法都已經明確規定了反避稅條款。但實際上客觀存在，筆者就曾經看到過這樣一個案例，某外商將甲公司的利潤通過關聯交易轉移了70％到“蓄水池”乙公司，由于該產品的交易價格當期沒有可比性，主管稅務機關在沒有取得任何證據證明相關業務合理性的條件下，根據稅法規定的組成計稅價格的規定核定并查補相應的增值稅款。顯然，這個外商利用政策閾限（即稅法規定可容忍的范圍）進行了所謂的“成功”的操作，但是筆者認為，這個操作不是稅收策劃，而是避稅。

每當某些當事人求證前述“策劃方案”的可行性的時候，筆者有時也只能“顧左右而言他”……這樣的咨詢電話接得多了，筆者就在思考：如何才能避免“偽策劃”？唯一的辦法就是拿出真正有效的策劃思路和方法以及相關的合法合規稅收策劃產品。那么，是不是需要對稅收策劃方法做一個系統性的研究？

筆者自1988年開始從事稅務管理，感受到納稅人的需求，于是，便從理論層面研究稅收對經濟的作用。先后于1992年和1993年發表《圍繞稅收職能研究促產增收》《論稅收政策的原則性與靈活性》等論文，由此奠定了本人研究稅收策劃的理論基礎。后來又在會計事務所從事涉稅咨詢七八年，從而在操作層面上理解稅收策劃的客觀性，并于2001年出版《實用稅收策劃》一書，相對系統而完整地歸納出稅收策劃的概念、原則和方法。后來經過20多年納稅評估和檢查以及涉稅咨詢的實踐，從實務層面選擇不同的行業和專題對稅收策劃進行專題研究，先后出版專著30余部，2000多萬字。其中，有獨創性的還有《納稅檢查應對技巧》（后來拓展成《“納稅檢查應對叢書”》）。另外，為了推廣稅收策劃理論，筆者還在國內率先用小說的形式演繹稅收策劃思路。

在過去的30年里，立足于操作，致力于讓納稅人在理解稅收策劃原理的基礎上掌握更多的操作技巧，從而增加投資和經營活動的效益，是筆者的追求。在研究過程中筆者發現，稅收策劃的技巧及方法隨著政策的變化而變化，即使是在同一個政策背景下，某些事項的涉稅處理在不同的區域、不同的行業、不同的納稅人而存在差異。因此，稅收策劃千變萬化……但是，稅收策劃也是有一定的規律。筆者通過研究發現，稅收策劃的基本方法有4個，即爭取稅收優惠、利用政策差異、爭取納稅遞延和實現稅負轉嫁。而在此基礎上又可以演化為36個策劃技法。于是便將這些操作技巧歸納出來，從而形成《稅收策劃36計》并于2020年初出版。

《稅收策劃36計》上市后，立即得到財稅界人士的強烈響應，給予了高度評價。如武漢科技大學恒大管理學院副教授張宏點評道：《稅收策劃36計》是一本相當精彩、耐人尋味的稅收策劃指南書。它從一個全新的視角來分析稅收策劃，每個章節都介紹了一個策劃妙計。與大多數人一樣，我開始也以為稅收策劃一定要把所有的稅收政策倒背如流才能做好稅收策劃。但事實是只有真正地理解了稅收策劃的思想和方法才能以不變應萬變。

書中所列舉的36計涉及增值稅、消費稅、企業所得稅、個人所得稅以及其他各稅種策劃問題。而且讀起來流暢毫不費力，因為它并沒有講枯燥的理論，而是以輕松、有趣的故事和案例作為切入點引導讀者理解并運用這36計。在每個計策中分析了最新的稅收相關政策，引導讀者做更加深入的思考。

熟練掌握這36計，在工作中遇到有關問題才能迎刃而解。

我給這本書打五星，希望這本書能被更多的人看到，讓更多的讀者受益。

更多的朋友則以行動說話：大連注冊稅務師協會集中采購該書100冊，分發給所屬稅務師事務所；揚州高朋律師事務所躉購100冊贈送給會員客戶企業；上市公司絕味食品確保公司財務人員人手一冊；大型企業上海易初蓮花、中建達豐等數十家集團公司也紛紛加入集中采購的行列。

三、《稅收策劃36計》的修訂和完善

《稅收策劃36計》雖然集中了筆者30多年的實踐和研究的成果，是在《納稅策劃實戰精選百例（第6版）》基礎上的升級和完善，但是，那畢竟只是個人智慧的體現，而且成書過程比較短，部分文字和案例還缺乏推敲，存在一些瑕疵……好在當該書面世以后，在財稅領域掀起了一股研究稅收策劃的熱情，大家從不同的角度對該書的進一步完善提出了大量的意見和建議，同時考慮到政策的變化，于是筆者跟出版社編輯商量對《稅收策劃36計》進行修訂和再版。

《稅收策劃36計（第2版）》在原稿的基礎上有了很大的提升，主要體現以下4個方面。

一是兼收并蓄，博采眾長。吸收了各方面專家的建議，特別是中央財經大學教授蔡昌、會計界著名學者馬靖昊、原華潤集團旗下公司CFO李漢柱等以及其他專家的意見，進一步完善了稅收策劃技巧、方法和理論體系。

二是精雕細琢，不斷完善。對本書的核心內容“妙計精要”和“本計內容”表述稅收策劃原理、方法和技巧的內容做進一步詳細論述，對部分策劃思路和技巧進行了修正。此外，東北農墾的馬樹強等先生對本書文字的處理等事項也進行了指導。

三是與時俱進，開拓進取。結合新政策分析最新的實務案例，不斷推陳出新，對部分案例也進行了調整和更新。

四是強化交流，相得益彰。本版采納了讀者建議，對部分案例中的表述藝術和文字差錯進行完善和更正。

本書按照投資人的業務操作流程作為謀篇布局的基礎。在表述形式上，每一計以“妙計精要”“本計內容”“案例注釋”作為結構框架；在“案例注釋”下，又引用三個案例來對相應計策做詮釋。而在案例表達方式上，一般先行介紹事件情況，然后進行“業務分析”和“政策分析”，并將“策劃分析”“策劃結論”“策劃點評”等稅收策劃必須經歷的程序分別列示，部分案例對“操作難點”也做了提示，從而便于讀者通過案例來體會策劃計算和技巧的操作原理。

以專項計策和技巧作為切入點進行稅收策劃分析，在業內還是第一次嘗試。目的是希望從多重角度去研究稅收策劃的實務和操作，同時增加可讀性。當然，由于筆者水平有限，相信本書還存在許多可以進一步完善的地方，期待讀者一起參與，不吝賜教！

莊粉榮

2020年12月