第一章 導論

一、學習目的

1．了解成本管理會計的發展史。

2．理解成本和成本管理的內涵。

3．掌握成本的相關概念。

4．理解成本的不同分類。

5．了解成本管理發展的歷程。

6．理解成本管理會計系統的設計。

二、重點和難點

（一）經濟學、管理學和會計學對成本內涵的理解

通過分析經濟學、管理學和會計學對成本內涵的理解，可以得出以下結論：

（1）馬克思的成本定義深刻地揭示了成本概念本質的經濟內涵。成本是耗費和補償的統一體，我們應以資本耗費的價值部分作為成本計量研究的理論依據，同時應以成本價值的補償尺度作為成本計量研究的實際出發點。

（2）會計學的成本概念更強調成本計量屬性。因此，會計學所指的成本概念必須是可計量和可用貨幣表示的。傳統的財務會計受制于外部報表使用者對會計信息要求，將成本理解為企業為了獲得營業收入而發生的耗費。管理會計擴展了成本的內涵和外延，將成本視為達到某一個特定目標所失去或放棄的一切可以用貨幣計量的耗費。

（3）經濟學、管理學和會計學科所定義的不同的成本概念，是出于各自學科的研究目的不同。經濟學研究的是稀缺資源條件下的經濟運行規律，因此更強調揭示成本的經濟內涵；管理學研究的是如何提高組織的管理效益，因此更重視描述成本的形成動因和過程；而會計學的核心問題是計量，因此會計學更注重從計量方面來界定成本概念。

（4）成本是一個動態發展的概念。從經濟學角度看，馬克思把成本表述為對象于商品體的物化勞動和活勞動歸結的價值，這一經典論述揭示了成本概念的本質內涵。但是這種歸結的價值是無法直接計量的。西方古典經濟學通過商品和包括勞動力在內的各種生產要素在市場上表現出來的交換價值來表示成本，把商品的生產成本理解為：生產成本=使用的生產要素的收入=土地的地租+資本財貨的利息+勞動的工資+企業的主營利潤。新制度學派經濟學家科斯擴展了成本概念，提出“交易費用（成本）”理論，將成本的外延從商品成本擴展到包括組織的交易成本在內的廣義成本。

（二）成本的分類

（1）成本從理論層次上進行分類，可以分為宏觀經濟成本和微觀經濟成本。

（2）從企業產品或項目的內部“成本鏈”進行分類，可分為設計層成本、供應層成本、生產層成本、銷售層成本。

（3）成本從企業的管理層面上進行分類，可以分為戰略層成本、戰術層成本和作業層成本。

（4）成本按照其在經濟工作中的作用進行分類，可以分為財務成本、管理成本和技術經濟成本三類。

（5）根據成本管理的實際需要，要素層次上的成本可以按照以下幾種不同的標準進行分類：①生產費用按經濟內容分類；②生產費用按經濟用途分類；③按生產費用計入企業成本的程序分類；④按生產費用計入企業成本的方法分類；⑤按生產費用與生產經營活動的關系分類；⑥按成本習性或者成本性態分類。

（三）成本管理的發展歷程

成本管理的發展歷程可以分為四個歷史階段：①19世紀中期以前；②19世紀中期至20世紀40年代；③20世紀50年代至20世紀90年代；④20世紀90年代至今。

1. 19世紀中期以前：簡單成本計算時代

這個時期成本管理的特征主要表現為：①成本管理主體是手工業作坊業主；②成本管理目標主要體現為產品價格的確定和年末損益的計算兩個方面；③成本管理空間范圍主要在狹義的生產環節；④成本管理時間范圍只限于事后的成本計算；⑤成本管理基本沒有采用什么科學的管理方法，只是對員工現場監督，防止員工偷懶和浪費。

2. 19世紀中期至20世紀40年代：生產導向型成本管理時代

這個時期成本管理的特征主要表現為：①成本管理主體是所有者和企業管理當局；②成本管理目標主要體現為通過制定標準成本的手段對生產過程進行控制，以達到降低成本和提高利潤的效果；③成本管理空間范圍已經擴展到企業內部的各個環節，主要涉及企業供產銷三大環節；④成本管理時間范圍從事后延伸到事中和事前，但仍以事中和事后為主；⑤成本管理技法逐漸豐富起來，表現以標準成本管理為主，同時還創造性地提出和使用了一些成本管理方法，如定額成本管理、預算管理控制等。

3. 20世紀50年代至20世紀90年代：市場導向型成本管理時代

這個時期成本管理的特征主要表現為：①成本管理主體已經擴展到每一個員工，成本管理已經成為一種“全員”式成本管理；②成本管理目標已經轉變為通過不同的成本管理方法對企業整個經營過程進行成本策劃、成本控制、成本分析與考核，通過降低成本或提高成本效益達到“顧客滿意”，從而使企業的利潤得到提高；③成本管理空間范圍已經從企業內部的各個環節擴展到與企業所涉及的有關方面，“全過程”式成本管理基本上得以形成；④成本管理時間范圍已經從事中控制成本、事后計算和分析成本轉移到事前如何預測、決策和規劃成本，出現了以事前控制成本為主的成本管理新階段，“全時序”式成本管理也基本上得以形成；⑤成本管理方法又一次得到了豐富，比如目標成本管理（含成本企劃）、責任成本管理、質量成本管理、作業成本管理等成本管理技法的形成和應用，但各種成本管理技法缺乏相互融合性。

4. 20世紀90年代至今：戰略導向型成本管理時代

這個時期的成本管理的特征主要表現為：①成本管理主體仍然是企業所有者、管理當局和每一個員工，成本管理已經成為一種相對完善的“全員”式成本管理；②成本管理目標已經由降低成本或提高成本效益向取得持久的成本競爭優勢轉變；③成本管理空間范圍已經從企業的內部價值鏈方面逐漸擴展到企業的縱向價值鏈（企業的上下游）和橫向價值鏈（競爭對手之間）方面，“全過程”式的成本管理得到進一步的發展和完善；④成本管理時間范圍已經向產品整個生命周期延伸，“全時序”式的成本管理也得到了進一步的發展和完善；⑤成本管理方法主要是對上一階段管理技法的修補和完善，但也逐漸出現各種成本管理方法融合式研究的傾向。

（四）成本管理會計系統設計

1．成本管理的內涵

成本管理是在滿足企業總體經營目標的前提下，持續地降低成本或提高成本效益的行為，該行為包括成本策劃、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核五個主要環節，而且涉及企業的戰略、戰術和信息管理各個領域。該定義明確了企業成本管理的戰略目標是滿足企業總體經營目標、具體目標是持續地降低成本或提高成本效益，通過對成本管理戰略目標和戰術目標的界定，說明成本管理不僅是戰術性的，而且是戰略性的。定義明確地指出，成本管理目標是通過成本策劃、成本核算、成本控制、成本分析與考核等行為來實現的，這一點說明成本管理貫穿于事前、事中和事后；同時定義還指出了成本管理行為涉及企業的戰略、戰術和信息管理各個領域，這一點說明成本管理是一項系統工程。雖然定義沒有對成本管理的對象進行特別的限定，說明成本管理對象是廣泛的，包括企業與成本有關的一切管理活動。

2．成本管理會計系統構成

成本管理會計系統是會計系統的一個子系統，其本身又由成本策劃、成本控制、成本核算、成本分析與考核四個子系統構成。它為企業的成本管理活動提供信息支持。成本管理會計系統有其特定的目標、結構、功能、特征、組織和規范。

（1）成本管理會計的總體目標是為企業的整體經營目標服務，具體來講，就是為企業內外部的利益相關者提供決策有用的成本信息以及通過各種經濟、技術和組織手段對企業的成本進行策劃、控制、分析與考核，以達到取得成本競爭優勢的目的。

（2）成本管理會計系統由成本策劃、成本核算、成本控制、成本分析與考核四個子系統構成，所以其具體目標也是由其成本策劃、成本核算、成本控制、成本分析與考核四個子系統分別來實現，表現為成本策劃的目標、成本核算的目標、成本控制的目標、成本分析與考核的目標。①成本策劃的目標是為企業未來成本戰略、規劃和策略的決策作定性描述、定量測算和邏輯推斷；②成本核算的目標是為企業利益相關者提供決策有用的成本信息；③成本控制的目標是在一定的成本戰略、規劃和策略的指導下，不斷地降低成本水平和提高成本效益；④成本分析與考核的目標是對成本管理的各個環節進行動態的衡量，考核其目標完成程度，為決策者進行獎懲提供有關成本信息。

（3）成本管理會計的結構即成本管理會計的內容，是指對企業的生產經營過程中的資金耗費和價值補償，進行策劃、核算、控制、分析與考核的一系列價值管理的內容。主要包括成本策劃、成本控制、成本核算、成本分析與考核四個子系統。

（4）成本管理會計的功能是指成本管理會計系統對企業經營管理環境的改造力和改造作用，是成本管理會計系統對企業經營管理環境的輸入和輸出函數。為管理和決策提供有用的信息和參與企業的經營管理既是成本管理會計的分目標，也是成本管理會計的基本功能。要實現成本管理會計的基本功能，成本管理會計應該具備策劃、核算、控制、分析與考核和報告等具體功能。

（5）成本管理會計系統具有目的性、集合性、相關性、整體性、動態性、適應性等特征。

（6）成本管理會計工作組織和規范建立成本管理會計工作的正常秩序，是實現成本管理會計系統目標的重要保證。成本管理會計工作的內容十分豐富，程序比較復雜、涉及面廣、業務性強，如果沒有專門的機構和人員負責以及相應的規范來維持，就無法履行成本管理會計的職能，更無法實現成本管理會計系統的目標。為了把成本管理會計工作科學組織起來，為了很好地實現成本管理會計系統的目標，我們必須也應該按照國家有關制度的要求，結合企業的實際情況，設置精干而有效的成本管理會計機構，配備權責對等的成本管理會計人員，建立健全行之有效的成本管理會計規范。

三、同步訓練

（一）單項選擇題

1．下列各項中，屬于馬克思的價值學說計算的成本是（ ）。

A. C+M

B. V+M

C. C+V

D. C+V+M

2．下列各項中，屬于混合成本的是（ ）。

A．折舊

B．直接人工

C．直接材料

D．管理費用

3．下列各項中，屬于戰術層面的成本是（ ）。

A．行業成本

B．設計成本

C．質量成本

D．產成品成本

4．下列各項中，屬于成本管理會計的最基本的職能是（ ）。

A．成本策劃

B．成本核算

C．成本控制

D．成本分析與考核

5．下列各項中，屬于成本管理會計的中心任務是（ ）。

A．進行成本預測和決策

B．制定目標成本，編制成本計劃

C．根據有關法規控制成本費用

D．利用核算資料促使企業降低成本，減少費用，改進生產經營管理，提高經濟效益

6．下列各項中，屬于制定成本管理會計的法律和制度應遵循的原則是（ ）。

A．統一領導

B．一致性

C．可比性

D．客觀性

7．下列各項中，屬于企業進行成本管理會計工作具體直接的依據是（ ）。

A. 《企業財務會計通則》和《企業會計準則》

B．企業會計制度

C．各項具體會計準則

D．企業的成本會計制度、規程或辦法

8．下列各項中，屬于經濟學的成本范疇的是（ ）。

A．直接成本

B．間接成本

C．戰略成本

D．交易成本

9．下列各項中，屬于企業產品制造成本費用是（ ）。

A．直接人工

B．管理費用

C．銷售費用

D．財務費用

10．下列各項中，屬于企業產品綜合要素成本的是（ ）。

A．直接人工

B．直接人工

C．其他直接支出

D．制造費用

（二）多項選擇題

1．下列各項中，屬于西方經濟學范疇的成本有（ ）。

A．不變資本

B．可變成本

C．交易費用

D．機會成本

2．下列各項中，屬于成本的經濟實質有（ ）。

A．已耗費生產資料的轉移價值

B．勞動者為自己勞動創造的價值

C．勞動者為社會勞動創造的價值

D．企業在生產過程中耗費的資金總和

3．下列各項中，屬于成本主要作用的是（ ）。

A．補償生產耗費的尺度

B．綜合反映企業工作質量的重要指標

C．企業對外報告的主要內容

D．制定產品價格的重要因素和進行生產經營決策的重要依據

4．下列各項中，屬于成本管理會計反映和監督內容的有（ ）。

A．產品銷售收入的實現

B．各項生產費用的支出和產品生產成本的形成

C．各項期間費用的支出及歸集過程

D．利潤的實際分配

5．下列各項中，屬于成本管理會計任務的有（ ）。

A．制定目標成本，編制成本計劃

B．正確及時進行成本核算

C．根據成本計劃，相關定額和有關法規制度，控制各項成本費用

D．分析和考核各項消費定額和成本計劃的執行情況和結果

6．下列各項中，屬于成本管理會計職能的有（ ）。

A．成本策劃

B．成本核算

C．成本控制

D．成本分析與考核

7．下列各項中，屬于直接費用成本的有（ ）。

A．直接材料

B．直接人工

C．制造費用

D．管理費用

8．下列各項中，屬于利得和損失的有（ ）。

A．管理費用

B．銷售費用

C．營業外收入

D．營業外支出

9．下列各項中，屬于技術經濟成本的有（ ）。

A．功能成本

B．設計成本

C．質量成本

D．投資成本

10．下列各項中，屬于基本費用成本的有（ ）。

A．直接材料

B．直接人工

C．制造費用

D．管理費用

（三）判斷題

1．從理論上講，成本是商品生產中耗費的活勞動和物化勞動的貨幣表現。

2．會計學的成本概念更強調成本的計量屬性，必須是可計量和可用貨幣表示的。 （ ）

3．設計層成本是指為準備生產產品而發生的資金耗費。 （ ）

4．戰術層成本是指產品生產執行層面具體活動所引起的資源耗費的一種貨幣表現成本。 （ ）

5．基本費用成本是指由生產經營活動自身引起的各項費用匯集而成的成本費用項目。 （ ）

6．成本控制的目標是為企業利益相關者提供對決策有用的成本信息。（ ）

7．成本是綜合反映企業工作質量的重要指標。 （ ）

8．成本管理會計應該具備策劃、核算、控制、分析與考核和報告等具體功能。 （ ）

9．單位固定成本隨業務量的增加或減少而呈正比例變動。 （ ）

10．成本管理對象是廣泛的，包括企業與成本有關的一切管理活動。（ ）

（四）計算分析

1．請您根據下表中的資料，計算會計學界定資產、費用和損失的金額。

某企業部分賬戶資料

2．請您根據下表中的資料，分別計算單要素費用和綜合要素費用、直接費用和間接費用、基本費用和一般費用的金額。

某企業部分費用資料

（五）思考題

1．辨析經濟學成本和會計學成本的內涵和外延。

2．辨析管理學成本和會計學成本的內涵與外延。

3．辨析成本管理會計與管理會計的內涵與外延。

4．辨析成本管理會計職能之間的關系。

5．辨析成本管理會計機構、人員與規范之間的關系。

四、同步訓練答案

（一）單項選擇題

1. B 2. D 3. C 4. B 5. D 6. A 7. D 8. D 9. A 10. D

（二）多項選擇題

1. CD 2. AB 3. ACD 4. BC 5. ABCD 6. ABCD 7. AB 8. AB 9. ABCD 10. AB

（三）判斷題

1. √ 2. √ 3. × 4. × 5. √ 6. × 7. √ 8. √ 9. × 10. √

（四）計算分析

1.

資產=10+100+2 000+6 000=8 110（萬元）

費用=4 000+100=4 100（萬元）

損失=50+20+600=670（萬元）

2.

單要素費用=1 000+400=1 400（萬元）

綜合要素費用=600+200+100+80=980（萬元）

直接費用=1 000+400=1 400（萬元）

間接費用=600（萬元）

基本費用=1 000+400=1 400（萬元）

一般費用=600+200+100+80=980（萬元）

（五）思考題

（略）