第二章 事前成本會計

第一節 成本預測

一、成本預測的概念和作用

成本預測，是指依據成本的有關數據及其與各種技術經濟因素之間的依存關系，結合企業發展前景及應采取的各種措施，通過一定程序、方法和模型，對未來成本水平及其變化趨勢做出的科學估計。

隨著生產的日益社會化和現代化，企業規模不斷擴大，工藝過程愈加復雜，生產過程中某一環節或者是某一短暫時期內的生產耗費一旦失去控制，都有可能給企業造成無可挽回的經濟損失。鑒于此，為了防止成本費用管理的失控，首先必須科學地預測生產耗費的趨勢和程度，以便在此基礎上采取有效措施，從而搞好成本管理工作。

現代成本會計的發展重點已由事中如何控制成本、事后如何計算和分析成本轉移到如何預測、決策和規劃成本，形成了新型的著重于管理的經營型成本會計。成本預測作為事前成本會計的首要環節，具有以下作用：

（1）成本預測是組織成本決策和編制成本計劃的前提。通過成本預測，掌握未來的成本水平及其變動趨勢，有助于把未知因素轉化為已知因素，幫助管理者提高自覺性，減少盲目性；做出生產經營活動中所可能出現的有利與不利情況的全面和系統分析，還可避免成本決策的片面性和局限性。有了科學的成本決策，就可以編制出正確的成本計劃；而且，成本預測的過程，同時也是為成本計劃提供系統的客觀資料的過程，這一點足可以使成本計劃建立在客觀實際的基礎之上。如果將成本預測與成本決策和成本計劃聯系起來看的話，其關系是：預測是決策與計劃的基礎和前提條件。決策和計劃則是預測的產物。

（2）成本預測是加強企業全面成本管理的首要環節。伴隨社會主義市場經濟的進一步發展，企業的成本管理工作也不斷有所改進。單靠事后的計算分析已經遠遠不能適應客觀的需要。成本工作的重點必須相應地轉到事前控制上。這一觀念的形成將對促進企業合理地降低成本、提高經濟效益具有非常重要的作用。

（3）成本預測為降低產品成本指明方向和奮斗目標。企業在做好市場預測、利潤預測之后，能否提高經濟效益以及提高多少，完全取決于成本降低多少。為了降低成本，必須根據企業實際情況組織全面預測，尋找方向和途徑，并由此力求實現預期的奮斗目標，降低產品成本。

成本預測按時間分為長期預測和短期預測。長期預測是指對一年以上期間進行的預測如三年或五年。短期預測是指一年以下的預測，如按月，按季或按年。成本預測按預測內容分為制訂計劃或方案階段的成本預測和在計劃實施過程中的成本預測。

二、成本預測的程序

成本預測的程序如下：

（1）根據企業總體目標提出初步成本目標。

（2）初步預測在目前情況下成本可能達到的水平，找出達到成本目標的差距。其中初步預測，就是不考慮任何特殊的降低成本措施，按目前主客觀條件的變化情況，預計未來時期成本可能達到的水平。

（3）考慮各種降低成本的方案，預計實施各種方案后成本可能達到的水平。

（4）選取最優成本方案，預計實施后的成本水平，正式確定成本目標。

以上成本預測程序表示的只是單個成本預測過程，而要達到最終確定的正式成本目標，這種過程必須反復多次。也就是說，只有經過多次的預測、比較以及對初步成本目標的不斷修改、完善，才能最終確定正式成本目標，并依據本目標組織實施成本管理。

三、成本預測的基本方法

（一）定量預測法

定量預測法，是指根據歷史資料以及成本與影響因素之間的數量關系，通過建立數學模型來預計推斷未來成本的各種預測方法的統稱。按照成本性態（習性）原理，我們可將成本劃分為固定成本和變動成本，建立成本模型：y=a+bx。其中y表示固定總成本，a表示固定總成本，b表示單位變動成本，x表示業務量。通過歷史資料計算出a、b值，就可以根據成本模型y=a+bx測算未來完成業務的目標總成本。通過歷史資料計算出a、b值的方法通常有以下三種方法。

1．高低點法

高低點法是指根據企業一定期間產品成本的歷史資料，按照成本習性原理和y=a+bx直線方程式，選用最高業務量和最低業務量的總成本之差（△y），同兩種業務量之差（△x）進行對比，先求b的值，然后再代入原直線方程，求出a的值，通過成本模型從而估計推測成本發展趨勢的一種方法。高低點法的具體步驟如下：

（1）根據歷史成本資料確定業務量的最高點和最低點及其對應的成本資料。

（2）將業務量高低點的成本之差除以業務量之差計算b值。

或

（3）將b值代入業務量高點或低點成本模型計算a值。

a=高點成本-b×高點業務量=y高-bx高=低點成本-b×低點業務量=y低-bx低

（4）根據計算的a、b值建立成本性態模型。

y=a+bx

（5）根據未來業務量測算未來完成業務的目標總成本。

[例2-1] M公司2019年1—5月有關產銷量和成本資料如表2-1。

表2-1 M公司2019年1—5月產量和成本統計表

6月份預計產銷量為800件，采用高低點法預測6月份總成本。

（1）業務量高低點：

高點：5月（1 000, 5 800）

低點：1月（300, 2 300）

（2）計算單位變動成本。

b=（5 800-2 300）/（1 000-300）=5（萬元/件）

（3）計算固定總成本。

a =5 800-5×1 000=2 300-5×300=800（萬元）

（4）建立成本模型。

y =800 + 5x

（5）預測2019年6月份總成本。

2019年6月份總成本=800+5×800=4 800（萬元）

高低點法計算簡單，但由于只選擇了歷史資料中的業務量高、低兩個點，不能完全代表成本發展趨勢，所以其計算結果不夠準確。

2．散布圖法

散布圖法又稱布點圖法或目測畫線法，是指將若干期業務量和成本的歷史數據標注在坐標紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標點的直線，并據此來推算固定成本a和單位變動成本b，通過成本模型從而估計推測成本發展趨勢的一種方法。

散布圖法的具體步驟如下：

（1）根據歷史成本資料在坐標紙上標出散布點。

（2）通過目測畫一條盡可能接近所有坐標點的直線，該直線與縱軸（成本軸）的交點即為a值。

（3）在直線上任選一點歷史資料計算b值。

b =（y -a）/x

（4）根據計算的a、b值建立成本性態模型。

y =a +bx

（5）根據未來業務量測算未來完成業務的目標總成本。

[例2-2] 資料見例2-1，采用散布圖法預測6月份總成本。

（1）根據歷史成本資料在坐標紙上標出散布點（見圖2-1）。

圖2-1 歷史成本散布圖

（2）通過目測畫一條盡可能接近所有坐標點的直線，該直線與縱軸（成本軸）的交點即為a值：a=800（萬元）。

（3）在直線上任選一點歷史資料（700, 4 300）計算b值。

b=（4 300-800）/700=5（萬元/件）

（4）建立成本模型。

y=800+5x

（5）預測2019年6月份總成本。

2019年6月份總成本=800+5×800=4 800（萬元）

3．一元直線回歸法

一元直線回歸法又稱最小二乘法或最小平方法，是指利用微分極值原理對若干期全部業務量與成本的歷史資料進行處理，并據此來推算固定成本a和單位變動成本b，通過成本模型從而估計推測成本發展趨勢的一種方法。

一元直線回歸法的具體步驟如下：

（1）根據歷史成本資料列表計算∑x、∑y、∑xy、∑x2、∑y2。

（2）計算相關系數r。

r是一元直線回歸分析過程中用于判定變量x與y之間是否線性相關的一個數學參數。

①相關系數取值范圍為：-1≤r≤1。

②當r＞0，稱正線性相關，x上升，y呈線性增加。當r＜0，稱負線性相關，x上升，y呈線性減少。

③| r| =0, x與y無線性相關關系；| r | =1，完全確定的線性相關關系；0＜| r| ＜1, x與y存在一定的線性相關關系；| r| ＞0.7，為高度線性相關；0.3＜| r|≤0.7，為中度線性相關；| r| ≤0.3，為低度線性相關。

只有| r| ＞0.7, x與y之間為高度線性相關的情況下，才能使用該方法建立成本模型進行成本預測。

（3）建立方程組計算回歸系數a和b的值。

∵ y=a+bx，兩邊求和得

∵ y=a+bx，兩邊同乘x后，求和得

解方程計算求解a和b的值。

（4）根據計算的a、b值建立成本性態模型。

y=a+bx

（5）根據未來業務量測算未來完成業務的目標總成本。

[例2-3] 資料見 [例2-1]，采用一元直線回歸法預測6月份總成本。

（1）根據歷史成本資料列表計算∑x、∑y、∑xy、∑x2、∑y2（見表2-2）。

表2-2 歷史成本資料計算表

（2）計算相關系數r。

r =（5×12 430 000-2 900×18 900）/ [（5×1 990 000-2 9002）×（5×78 550 000-18 9002）]1/2=0.992

| r| =0.992＞0.7, x與y之間為高度線性相關，能使用該方法建立成本模型進行成本預測。

（3）建立方程組計算回歸系數a和b的值。

解方程計算求解得：

（4）根據計算的a、b值建立成本性態模型。

y=1 015.584+4.766x

（5）預測2019年6月份總成本。

2019年6月份總成本=1 015.584+4.766×800=4 828.38（萬元）

（二）定性預測法

定性預測法主要是建立在預測者具有豐富實際經驗和廣泛科學知識的基礎上，依靠主觀判斷和綜合分析能力，來推斷事物的性質和發展趨勢，進行成本預測的方法，亦稱直觀判斷預測法或簡稱直觀法。其具體方法有：

1．主觀判斷法

主觀判斷法是由本企業熟悉銷售業務、對市場的未來發展變化趨勢比較敏感的領導人、主管人員和業務人員根據其多年的實踐經驗集思廣益，分析各種不同意見并對之進行綜合分析評價后進行判斷預測的一種方法。

該種方法具有費時不長，耗費較小，運用靈活，并能根據銷售市場的變動及時對預測數進行修正等優點。但企業內部的各有關人員對問題理解的廣度和深度卻往往受到一定的限制。

2．德爾菲法

德爾菲法主要是采用通信的方式，通過向見識廣、學有專長的各有關專家發出預測問題調查表的方式來收集和征詢專家們的意見，并經過多次反復，綜合、整理、歸納各專家的意見以后，做出預測判斷。

該種方法具有在模糊的領域對問題求得一致的判斷，費用較低，用途廣泛，花費專家時間較少等優點。但該種方法可靠性不夠，難以評價專家們的意見的準確程度以及無法考慮意外事件，而且完成預測的時間過長。

3．專家小組法

專家小組法是由企業組織各有關方面的專家組成預測小組，通過召開各種形式座談會的方式，進行充分、廣泛的調查研究和討論，然后運用專家小組的集體科研成果做出最后的預測判斷的一種方法。

該種方法具有專家之間可以相互啟發、充分討論，信息量大，考慮因素全面，所得預測結果較準確等優點。但該種方法容易屈從領導、權威或多數人意見，忽視“小人物”或少數人的正確意見，或會議準備不周，走過場。