第一部分 會計原理學習指導

一、會計含義——綜合或零星地核算

會計是什么？簡言之，會計是算錢的。會——綜合算之；計——零星算之。會計，即匯總地算，零星地算，既算總數，又算細目。

二、核算內容——資金

會計是算錢的，企業的錢是會計核算的內容。會計對象、會計要素和會計科目分別表示不同層次上的錢。會計對象，即第一層次的錢，最籠統、最概括；會計要素，即第二層次的錢，表示錢的種類，是將會計對象分類后的錢；會計科目，即第三層次最具體的錢，指錢的名稱，是將會計要素再進一步細分后的錢。會計對象、會計要素、會計科目指的都是錢。

（一）會計對象——資金運動

會計算的“錢”就是會計對象，即會計核算的內容。錢多、錢少、錢進、錢出，錢會變化；資金增加、減少、流進、流出，資金會運動。運動的資金，即變化的錢。會計核算的就是企業不斷增減變動的資金。資金運動也就是會計對象。

（二）會計要素——資金種類

企業的錢分六種，稱六大會計要素。資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤就是企業的六種錢。會計對象與會計要素的關系如圖1－1所示。

圖1－1 會計對象與會計要素的關系

（三）會計科目——資金名稱

會計要素再細分，就是會計科目。例如，資產可以分為庫存現金、銀行存款、應收賬款、原材料、固定資產等，而庫存現金、銀行存款、應收賬款、原材料、固定資產就是會計科目，也可稱為錢的名稱。會計對象、會計要素與會計科目的關系如圖1－2所示。

圖1－2 會計對象、會計要素與會計科目的關系

如圖1－2所示，會計對象可以分為六大會計要素，資產要素可以進一步細分為庫存現金等會計科目。負債、所有者權益、收入、費用、利潤等要素細分后所涉及的會計科目列示在表1－1中。

表1－1 常用會計科目表

表1－1（續）

三、會計等式——資金平衡原理

（一）基本會計等式

資產＝負債+所有者權益

收入－費用＝利潤

（二）會計等式變形

資產＝負債+所有者權益+利潤

資產＝負債+所有者權益+收入－費用

資產+費用＝負債+所有者權益+收入

資產+費用－負債－所有者權益－收入＝0

資產＝債權人權益+所有者權益

資產＝權益

四、記賬符號——“借”和“貸”

（一）數學符號與會計符號

數學上用“+”和“－”表示“增加”和“減少”。會計上用“借”和“貸”表示“增加”和“減少”。“借”和“貸”是兩個會計記賬符號，此處沒有任何中文含義。為什么會計上要用“借”和“貸”表示增和減，不像數學用“+”和“－”表示增和減呢？原因很簡單，漢字“借”和“貸”可以多維立體地表示增和減的含義，“+”和“－”只能單一平面地表示增和減的含義。例如，“借”既可以表示資產的增加，又可以表示負債的減少；“貸”既可以表示收入的增加，又可以表示費用的減少。但是，“+”只能表示增加不能表示減少；“－”只能表示減少不能表示增加。會計符號“借”和“貸”內涵的復雜性增加了會計初學者的學習難度，但是在實際應用中可以體現復式借貸記賬法的科學性與應用于企業資金管理的優勢。

（二）會計要素與記賬符號

由上述會計等式“資產+費用－負債－所有者權益－收入＝0”可知，等式中，資產、費用前面符號一致，都是“+”號；負債、所有者權益、收入前面符號一致，都是“－”號。按照習慣，會計上用“借”表示資產的“+”，那么會計要素與會計符號的關系如圖1－3所示。

圖1－3 會計要素與會計符號的關系

（三）記賬符號的含義

“借”和“貸”記賬符號的含義如表1－2所示。

表1－2 “借”和“貸”記賬符號的含義

（四）用會計符號記錄會計對象的增減

例如，“借：庫存現金 100”意思是“庫存現金增加100元”; “貸：銀行存款100”意思是“銀行存款減少100元”。短期借款減少200元可以表示為“借：短期借款 200”，實收資本增加200元可以表示為“貸：實收資本 200”。

五、經濟業務——資金的變化類型

（一）企業經濟業務類型

企業經濟業務共有四大類、九小類，企業經濟業務類型如圖1－4所示。

圖1－4 企業經濟業務類型

（二）企業經濟業務實例

（1）從銀行提取庫存現金5 000元。以本企業為會計主體，即站在本企業角度上，本企業庫存現金增加5 000元，銀行存款減少5 000元。本例一項資產增加，另一項資產減少，屬于①。

（2）簽發銀行承兌匯票10 000元，用于償還前欠貨款。本企業應付票據增加10 000元，應付賬款減少10 000元。本例一項負債增加，另一項負債減少，屬于②。

（3）用盈余公積100 000元轉增資本。盈余公積減少100 000元，實收資本增加100 000元。本例屬于③。

（4）向銀行貸款50 000元，3個月后還本付息。銀行存款增加50 000元，短期借款增加50 000元。本例屬于④。

（5）收到投資者投入的機器設備800 000元。固定資產增加800 000元，實收資本增加800 000元。本例屬于⑤。

（6）簽發支票償還到期的長期借款400 000元。長期借款減少400 000元，銀行存款減少400 000元。本例屬于⑥。

（7）為減少經營規模，甲投資者撤資100 000元。實收資本減少100 000元，銀行存款減少100 000元。本例屬于⑦。

（8）計算應該向股東分配的現金股利，共計600 000元。未分配利潤減少600 000元，應付股利增加600 000元。本例屬于⑧。

（9）因無法支付到期的應付債券50 000元，同意將其轉作股本。應付債券減少50 000元，股本增加50 000元。本例屬于⑨。

六、會計分錄——記錄資金的變化情況

會計分錄就是記錄企業資金增減變動情況的形式，由三個要素組成，包括借貸記賬符號、會計科目名稱以及涉及的資金金額。

例如，具體會計分錄如下：

該會計分錄是會計語言，可以理解為：銀行存款增加了2 000元，庫存現金減少了2 000元。企業的存款業務剛好就是此類業務。

又如，具體會計分錄如下：

該會計分錄可以理解為：應付職工薪酬減少了30 000元，銀行存款減少了30 000元。企業發放工資的業務剛好是此類業務。

七、賬務處理——完整記錄資金循環全過程，以南方通用機械廠賬務處理為例

（一）企業簡介

企業名稱：南方通用機械廠。

企業地址：清江市淮海路10號。

納稅性質：一般納稅人。

主要產品：A產品、B產品。

生產規模：年產A產品27 000件、B產品15 000件、產值785萬元，利潤180萬元，職工人數40人。

生產組織：設有兩個基本生產車間：一車間和二車間。其中，一車間耗用甲、乙兩種材料生產A產品，二車間耗用甲、乙兩種材料生產B產品。管理部門和生產車間一般耗用丙材料。

會計機構：在會計核算工作中，企業采用集中核算形式，并配備會計主管郝康、出納員周芬、總賬會計胡健、明細賬會計張山、材料倉庫保管員劉曉。

開戶銀行：中國工商銀行清江市分行淮海路分理處。

賬號：0249008988。

（二）賬務處理程序

企業采用科目匯總表賬務處理程序。

科目匯總表賬務處理程序的主要特點是根據科目匯總表登記總分類賬，它是會計核算中最常用的一種賬務處理程序。科目匯總表賬務處理程序如下：

①根據原始憑證編制記賬憑證。

②根據記賬憑證登記日記賬。

③根據原始憑證或記賬憑證登記各種明細分類賬。

④根據記賬憑證編制科目匯總表。

⑤根據科目匯總表登記總分類賬。

⑥月末，庫存現金日記賬、銀行存款日記賬和各明細分類賬的余額與有關總分類賬的余額相核對。

⑦月末，根據總分類賬和明細分類賬的有關資料，編制會計報表。

上述賬務處理程序的工作步驟如圖1－5所示。

圖1－5 科目匯總表賬務處理程序圖

（三）期初余額表

南方通用機械廠期初余額表如表1－3所示。

表1－3 期初余額表

表1－3（續）

① 城建稅，即城市維護建設稅，下同。

表1－3（續）

表1－3（續）

（四）期初資產負債表

南方通用機械廠資產負債表如表1－4所示。

表1－4 資產負債表

表1－4（續）

（五）本期經濟業務

南方通用機械廠本期經濟業務如下：

（1）12月1日，收到紅光公司前欠貨款12 000元。

（2）12月2日，購入甲材料一批，材料價款254 500元，增值稅稅額33 085元，均已用銀行存款支付。

（3）12月3日，提取庫存現金900元備用。

（4）12月3日，王雷預借差旅費900元，已用庫存現金支付。

（5）12月4日，12月2日采購的甲材料驗收入庫。

（6）12月4日，預付A日報社明年報紙訂閱費4 800元。

（7）12月6日，向大新公司購入乙材料一批，材料價款83 600元，增值稅稅額10 868元，款項尚未支付。

（8）12月6日，用庫存現金購買辦公用品一批，價值200元。

（9）12月7日，向工商銀行淮海路分理處貸款50 000元，款項已收存銀行，6個月后償還。

（10）12月10日，12月6日購買的乙材料驗收入庫。

（11）12月10日，領用甲材料價值143 600元，用于生產A產品，領用甲材料價值34 550元，用于生產B產品，領用乙材料價值75 240元，用于生產B產品；車間領用丙材料價值200元；管理部門領用丙材料價值100元。

（12）12月10日，轉賬支付上月增值稅90 000元，城建稅6 300元，教育費附加2 700元。

（13）12月12日，收到黃河公司違約金1 500元。

（14）12月12日，王雷出差報銷差旅費800元，余款退回。

（15）12月13日，銷售A產品一批，價款280 000元，增值稅36 400元；銷售B產品一批，價款144 000元，增值稅18 720元，全部款項已收存銀行。

（16）12月14日，支付市電視臺廣告費12 000元。

（17）12月15日，提取庫存現金35 000元備發工資。

（18）12月15日，用庫存現金發放工資35 000元。

（19）12月18日，向友聯公司銷售原材料一批，價款21 000元，增值稅稅率13%，款項未收。

（20）12月20日，用專利權40 000元向萬連公司投資。

（21）12月22日，用銀行存款支付電話費847.70元。

（22）12月23日，銷售A 產品一批，價款140 000元；銷售 B 產品一批，價款360 000元，增值稅稅率13%，收到銀行承兌匯票一張。

（23）12月25日，寧遠公司商業承兌匯票5 000元到期無法收回。

（24）12月28日，收到星海電機廠投入設備發電機一組，價值130 000元。

（25）12月31日，預提本月借款利息800元。

（26）12月31日，轉賬支付第四季度借款利息2 400元。

（27）12月31日，計提本月固定資產折舊費，其中車間計提8 000元，管理部門計提3 000元。

（28）12月31日，分配本月職工工資，其中生產A產品工人工資12 000元，生產B產品工人工資9 000元，車間管理人員工資8 000元，管理部門人員工資6 000元。

（29）12月31日，攤銷本期應承擔的專利權375元，非專利技術425元，報刊訂閱費100元，租賃費600元。

（30）12月31日，按照本月生產工人工資總額分配制造費用。

（31）12月31日，結轉本月完工產品成本。

（32）12月31日，結轉本月產品銷售成本，其中 A 產品240 000元，B 產品336 000元。

（33）12月31日，結轉本月材料銷售成本15 270元。

（34）12月31日，計提本月應交城建稅與教育費附加。

（35）12月31日，發現盤虧設備鉆床一臺，原價6 000元，已提折舊2 000元。

（36）12月31日，經批準結轉設備盤虧凈損失。

（37）12月31日，結轉無法支付光大公司應付賬款1 000元。

（38）12月31日，收到大明公司投資收益8 000元，存入銀行。

（39）12月31日，結轉本年利潤。

（40）12月31日，計提本期企業所得稅（假設沒有納稅調整項目，企業所得稅稅率為25%）。

（41）12月31日，結轉企業所得稅。

（42）12月31日，結轉稅后利潤。

（43）12月31日，按稅后利潤的10%計提法定盈余公積。

（44）12月31日，按剩余利潤的80%計提應付普通股現金股利。

（45）12月31日，結轉未分配利潤。

（六）會計循環的應用

會計循環主要步驟包括編制會計分錄、過丁字賬、編制科目匯總表、編制試算平衡表、編制資產負債表與編制利潤表。

1．編制會計分錄

南方通用機械廠202×年12月經濟業務會計分錄如表1－5所示。

表1－5 南方通用機械廠202×年12月經濟業務會計分錄

表1－5（續）

表1－5（續）

表1－5（續）

表1－5（續）

2．過丁字賬

（1）1～15日丁字賬過賬如下：

（2）15～31日丁字賬過賬如下：

3．編制科目匯總表

（1）1～15日科目匯總表如表1－6所示。

表1－6 科目匯總表

（2）16～31日科目匯總表如表1－7所示。

表1－7 科目匯總表

表1－7（續）

4．編制試算平衡表

試算平衡表如表1－8所示。

表1－8 試算平衡表

表1－8（續）

5．編制資產負債表

資產負債表如表1－9所示。

表1－9 資產負債表

6．編制利潤表

利潤表如表1－10所示。

表1－10 利潤表