前言

黨的十九大報告中指出：“我國經濟進入增長速度‘換擋’期，處于由高速增長轉向高質量發展的階段。”我國GDP已經從年均9%高增速換擋為當前6%左右增速水平的新常態，2018年國內生產總值增長6.6%，經濟總量突破90萬億元。在經濟增長的新常態背景下，我國宏觀經濟面臨三大新挑戰：首先，人口老齡化加速，傳統以廉價勞動力為核心競爭的“人口紅利”已經消失；其次，在全球價值鏈體系下，我國日益成為“世界工廠”，成為全球價值鏈的重要一環，但是，也造成了我國制造業總體產能過剩、利潤微薄，對出口貿易具有很強的依賴性；最后，由于政治、經濟利益的重大沖突，美國相繼拉開了以中國為目標的稅制改革和貿易戰，惡化了我國宏觀經濟的外部環境。在微觀經濟層面上，我國消費市場已經完成了從“有勝于無”的短缺經濟向“高品質消費”的現代化轉型，在新的消費品市場條件下，原有以價格為核心競爭手段的工業經濟模式已經失效，個性化、智能化、定制化已經成為我國現代消費品市場的新常態。在網絡經濟的作用下，“海淘”“代購”等新消費模式已經將我國的終端消費品市場拉入了全球競爭。

在這種經濟競爭格局之下，為了保持中國經濟的健康發展，穩就業、穩金融、穩外貿、穩外資、穩投資、穩預期的“六穩”就成為我國當前乃至今后很長一段時間的工作重心。然而，如何實現“六穩”？短期刺激政策等措施在一段時間內會推動經濟增長速度，但是長時期會孕育更大的金融經濟風險，造成房地產庫存繼續增加、債務杠桿率持續升高以及產能過剩難以出清等問題。經濟演變的周期規律顯示，只有不斷提高全要素生產率，推動經濟發展進行效率、動力、質量變革，轉變經濟增長方式，堅持經濟增長質量發展第一，不簡單追求經濟增長速度，才能不斷增強企業經營效益，提高企業的產品創新，提升企業的服務質量，保持我國經濟持續健康發展。這就更加需要進一步減少政府對資源的直接干預，充分發揮市場對資源配置的決定性作用。換言之，要優化財政對經濟發展的作用，減少財稅政策對經濟的扭曲，激勵市場主體的創新動力和創造活力，提升市場主體的投資經營決策自主權，加快實現經濟發展由數量和規模擴張向質量和效益提升轉變。具體而言，就是要減少財政的直接補貼，通過優化稅制，實現財政的宏觀調控職能。

同時，距離黨的十八屆三中全會確定的在2020年前后建立法治政府、落實稅收法定的時間目標已經不遠了?！盃I改增”稅收制度改革，雖然從實際效果上看優化了我國的產業結構、刺激了經濟發展，但是“營改增”改革造成的繁雜稅率結構卻可能對法律的穩定性造成重大影響。復雜的稅率結構，不僅增加了法律執行的成本，更加劇了對微觀經濟的扭曲作用。增值稅立法在即，優化增值稅稅率結構，合理設置增值稅稅率水平成為當前增值稅改革的重點與焦點。

基于上述考慮，本書將分為七大部分，全面論述增值稅稅率結構優化問題：

第一部分，導論。首先，介紹了本書的選題背景及意義。其次，評述了當前國內外學者對增值稅稅率結構相關問題的研究情況，發現增值稅稅率結構研究的主要理論依據存在對最優商品課稅理論和增值稅稅收中性的認知，同時，緩解增值稅累退性更優的做法是通過財政補貼或其他稅種。導論的基礎研究為本書的研究明確了方向。

第二部分，理論分析。本書首先界定了增值稅稅率結構優化的對象，增值稅稅率結構優化，優化的對象是法定稅率（即經濟學意義的名義稅率）；其次，從增值稅的稅收中性優勢、最優商品稅理論和增值稅稅制演化的路徑依賴三個角度進行分析，構建我國增值稅稅率結構優化的分析框架。從稅收中性的角度而言，單一稅率結構是有效發揮增值稅稅收中性優勢的關鍵機制；但是，考慮到拉姆齊法則，采用差別稅率結構的增值稅更符合最優商品的課稅需求；同時，我國的增值稅稅制演化存在典型的路徑依賴。在當前增值稅完成消費轉型、增值稅征收范圍實現全覆蓋的大背景下，對增值稅稅率結構進行系統性調整需要明確兩大原則：一是明確增值稅的生產效率取向；二是必須承認增值稅稅率結構演化的路徑依賴。在這兩個原則的約束下，簡并增值稅稅率結構應當盡可能靠近單一稅率，但是，由于路徑依賴，更為現實的做法是實現兩檔稅率結構。

第三部分，我國增值稅稅率結構的制度變遷與經濟影響。該部分重點闡述了不同階段增值稅稅率結構改革對經濟的影響，雖然不同階段增值稅改革的共性目標都是提振經濟、改善效率，但是仍然存在政策關注點的差異。通過實證分析發現，我國增值稅稅率結構改革的階段性目標均以實現，雖然這造成了增值稅稅率結構的復雜化，但這是我國漸進式改革的重要特征，也是我國增值稅稅率結構從幼稚走向成熟的必然歷程。同樣，在增值稅稅率結構完成了轉型改革以及貨物與勞務的全覆蓋之后，增值稅稅率結構改革的任務是在先前階段修修補補的改革后，以發揮增值稅稅收中性優勢為目標，完成增值稅稅率結構的科學化、系統化改革。

第四部分，在明確了深化增值稅改革的任務后，從增值稅稅率結構出發，我國增值稅稅率結構相關制度存在的兩大問題：一是增值稅稅率水平偏高，從全球供應鏈視角分析現行增值稅稅率水平對我國制造業價值鏈“升級”的制約作用。我國需要通過增值稅稅率水平的優化，促進我國制造業價值鏈“升級”，提升全球價值鏈收入分配的比重，對沖“人口紅利”消失對制造業的稅后利潤，以“中國智造”維持我國“世界工廠”的關鍵地位。二是我國增值稅稅率檔次過于復雜。我國增值稅現行的三檔稅率、四檔征收率以及不徹底的“零稅率”政策，加劇了增值稅的扭曲作用，抑制了增值稅稅收中性優勢的有效發揮。從三檔稅率的稅率結構而言，特別是9%和13%兩檔稅率涉及的部分行業是在同一抵扣范圍內生產抵扣鏈條之上的，差別稅率造成了不同生產環節的稅收資本利潤水平差異，扭曲了資本配置；從小微企業向大中型企業的發展角度而言，稅制不應當成為企業發展決策的障礙，但是，增值稅簡易計稅辦法客觀上對企業生產經營與發展形成了制度性扭曲，阻礙了增值稅稅收中性優勢的發揮；從國際貿易的角度而言，為了保持出口商品競爭力，發揮增值稅稅收中性優勢，增值稅零稅率政策是征收增值稅國家普遍采用的做法，但是我國增值稅“零稅率”政策與理論意義上的增值稅零稅率仍存在不小的差距。

第五部分，分析了當前我國增值稅稅率結構產生的原因。本書認為，當前我國增值稅稅率結構產生的原因主要受兩種路徑依賴約束：一是增值稅稅率結構改革不同階段的政策關注點差異，以及先前增值稅稅率結構改革所形成的改革成果與既得利益約束了未來改革的空間；二是先前增值稅的“以票管稅”征管技術，在后期不同時期不斷強化，“以票管稅”客觀上解決了早前增值稅的征管漏洞，但也限制了其他增值稅征管技術的嘗試。因此，后期增值稅稅率結構的歷次改革必須考慮增值稅征管技術的約束。

第六部分，對增值稅稅率結構的相關制度進行了國際比較。當前，世界上絕大多數國家均采用了消費型增值稅，僅有南亞、非洲、拉丁美洲等部分發展中國家采用生產型增值稅，而收入型增值稅幾乎沒有國家采用，世界各國增值稅實施的主要差別在于稅率結構與抵扣范圍的不同。本書主要分析了當今世界上主要經濟體的增值稅實施情況、稅率檔次與稅率水平。在對比采用增值稅多檔稅率的國家時，重點分析了低稅率（優惠稅率）的政策，通過增值稅稅率結構相關制度的國際比較，得出了對我國增值稅稅率結構優化的啟示。這些啟示也成為本書第七部分對策建議的主要依據。

第七部分，我國增值稅稅率結構優化對策選擇。本部分包括五個方面：一是通過增值稅稅率檔次的國際比較與模式調整的國際經驗，得出“1+1”稅率檔次是現階段我國增值稅稅率結構優化的模式選擇。二是從國家財政安全穩定的角度，分析我國可接受的增值稅減稅規模，并將這一規模作為確定“1+1”稅率檔次的約束性條件。三是結合前述約束性條件，確認我國增值稅標準稅率應當控制在13%，低稅率5.5%，并結合國際經驗劃定了低稅率的征收范圍。四是對增值稅簡易計稅辦法的退出提出了分階段的優化改革建議，本書認為，首先應當先將征收率統一，實現簡化稅制的目標；在統一征收率后，應當將增值稅起征點改革為增值稅免征額，以實現增值稅的稅負公平；為了平衡增值稅小規模納稅人和增值稅一般納稅人的利益，在增值稅免征額替代增值稅起征點之后，應當將增值稅免征額標準與一般納稅人標準統一，實現增值稅簡易計稅辦法的最終退出。五是增值稅零稅率的優化，實現出口退稅率、離境退稅率與適用稅率相一致，跨境服務的出口退稅由免稅調整為零稅率以及優化增值稅小規模納稅人的出口退稅制度。最后結合現有的研究，對本書的研究結論進行了總結，并規劃了未來的研究方向。