1.1 小企業與《小企業會計準則》

小企業是我國國民經濟和社會發展的重要力量，加強小企業管理、促進小企業發展是保持國民經濟平穩較快發展的重要基礎，是關系民生和社會穩定的重大戰略任務。尤其是黨的十八屆三中全會以來，黨中央、國務院做出了一系列重大決策。其中包括：鼓勵大眾創業、萬眾創新，致力于為中小企業打造良好的發展環境，培育和催生經濟發展新動力。為了促進中小企業發展工作，國務院于2018年8月在北京召開了會議。會議指出，目前，我國中小企業具有“五六七八九”的典型特征，即我國中小企業貢獻了90%以上的企業數量、80%以上的城鎮勞動就業、70%以上的技術創新、60%以上的GDP和50%以上的稅收，堪稱社會發展和國民經濟的主力軍。中小企業也是推動經濟實現高質量發展和建設現代化經濟體系的重要基礎，是企業家精神的重要發源地，是改善民生的重要支撐。

在現階段，小企業有自身的標準，小企業的會計處理也有自己的規范，即《小企業會計準則》。《小企業會計準則》簡化了小企業的會計處理要求，以稅務部門等企業的外部財務報告信息的主要使用者為出發點，確定小企業會計處理的基本原則，在內容上減少了小企業會計人員的職業判斷，消除了小企業會計與稅法的部分暫時性差異。

1.1.1 小企業的標準

根據2021年4月發布的《中小企業劃型標準規定》（征求意見稿），中小企業劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標準根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標，結合行業特點制定，如表1-1所示。

根據科技部、財政部、國家稅務總局于2017年5月研究制定的《科技型中小企業評價辦法》，科技型中小企業須同時滿足以下條件：

（1）在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊的居民企業；

（2）職工總數不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產總額不超過2億元；

（3）企業提供的產品和服務不屬于國家規定的禁止、限制和淘汰類；

（4）企業在填報上一年及當年內未發生重大安全、重大質量事故和嚴重環境違法、科研嚴重失信行為，且企業未列入經營異常名錄和嚴重違法失信企業名單；

（5）企業根據科技型中小企業評價指標進行綜合評價所得分值不低于60分，且科技人員指標得分不得為0分。

此外，創新型中小微企業具有以下特點：一是具有自主知識產權核心技術或獨特的核心競爭力；二是其產品或服務在行業或細分市場占一定規模，或有明顯創新特點，或處產業鏈關鍵環節或有特定品牌價值；三是擁有與企業主營業務相適應的創新團隊和經營管理團隊；四是初步建立了與企業發展階段相適應的創新機制，具備持續創新能力。

除此之外，《企業所得稅法》也規范了小微企業的規模，請掃描二維碼了解相關內容。

1.1.2 小企業會計準則的內容與執行要求

《小企業會計準則》第一條規范了小企業會計準則制定的目的和依據。為了規范小企業會計確認、計量和報告行為，促進小企業可持續發展，發揮小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法律和法規，制定《小企業會計準則》。

制定《小企業會計準則》，不僅要立足國情，借鑒中小主體國際財務報告準則簡化要求，也要和我國稅法保持協調，還要有助于銀行等債權人提供信貸。

1.小企業會計準則的內容

基于“內容完整、通俗易懂、便于操作、強化監管”的要求，同時借鑒企業會計準則體系的制定經驗，小企業會計準則體系由《小企業會計準則》和應用指南兩部分組成。《小企業會計準則》主要規范小企業通常發生的交易或事項的會計處理，為小企業處理會計實務問題提供具體而統一的標準。采用章節體例，分為總則、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤及利潤分配、外幣業務、財務報表、附則共十章，具體規定了小企業會計確認、計量和報告的全部內容。應用指南主要規定會計科目的設置、主要賬務處理、財務報表的種類、格式及編制說明，為小企業執行《小企業會計準則》提供操作性規范。具體內容如表1-2所示。

盡管我國的《小企業會計準則》借鑒了國際會計準則理事會制定的《中小主體國際財務報告準則》，但是兩者在內容和適用范圍方面存在很大差異，請掃描二維碼了解相關內容。

2.小企業會計準則的執行要求

《小企業會計準則》第三條規定，小企業可以按照《小企業會計準則》進行會計處理，也可以選擇執行《企業會計準則》。

（1）按照《小企業會計準則》進行會計處理的小企業，發生的交易或者事項本準則未做規范的，可以根據《企業會計準則》相關規定進行處理。

（2）選擇執行《企業會計準則》的小企業，不得在執行《企業會計準則》的同時，選擇執行《小企業會計準則》的相關規定。

（3）執行《小企業會計準則》的小企業，公開發行股票或債券的，轉為執行《企業會計準則》；因經營規模或企業性質變化導致不符合小企業標準而成為大中型企業或金融企業的，從次年1月1日起轉為執行《企業會計準則》。

（4）已執行《企業會計準則》的上市公司、大中型企業和小企業，不得轉為執行本準則。

執行《小企業會計準則》的小企業，轉為執行《企業會計準則》時，按照《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》等相關規定進行會計處理（依據《小企業會計準則》第四條）。

小企業根據會計業務的需要設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，可以委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。

1.1.3 小企業會計準則的適用范圍

《小企業會計準則》適用于經營規模較小的企業，包括小型企業和微型企業。

《小企業會計準則》第二條明確規定：“本準則適用于在中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業劃型標準規定》所規定的小型企業標準的企業。下列三類小企業除外：

（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業。

（2）金融機構或其他具有金融性質的小企業。

（3）企業集團內的母公司和子公司。”

具體而言，符合執行《小企業會計準則》所規定的小型企業或微型企業標準的企業應同時具備以下三個條件。

（1）經營規模較小。經營規模較小是指符合國務院發布的中小企業劃型標準所規定的小企業標準或微型企業標準。

（2）不發行股票或債券，不是金融性質的企業。承擔社會公眾責任主要包括兩種情形：一是企業的股票或債券在市場上公開交易，如上市公司和發行企業債的非上市企業、準備上市的公司和準備發行企業債的非上市企業；二是受托持有和管理財務資源的金融機構或其他企業，如非上市金融機構、具有金融性質的基金等其他企業（或主體）。“不承擔社會公眾責任”的說法是國際通用的，其他國家也是這么認定的。小企業一般不承擔以上兩項社會公眾責任。承擔以上兩項社會公眾責任的企業不能劃分為小企業。

（3）既不是企業集團內的母公司也不是子公司。由于考慮到小企業會計信息的使用者主要是銀行及稅務，不是投資人，所以，納入《小企業會計準則》適用范圍內的小企業，既不是企業集團內的母公司，也不是企業集團內的子公司。

如果一個企業已成為母公司，能夠控制其他公司，就需要編制合并報表，對該企業從高要求。由于企業集團需要統一會計政策和編制合并財務報表等，因此，如果一個企業是企業集團內的母公司或子公司，就需要執行《企業會計準則》。如果一家企業是某家企業的子公司（一般而言，子公司的母公司往往執行《企業會計準則》），就需要編制合并報表，統一會計政策，子公司也要執行《企業會計準則》。

值得注意的是，小型、微型企業和《企業所得稅法》中規定的“小型微利企業”并非等同的概念。也就是說，小企業首先比照工信部〔2011〕300號文件和《小企業會計準則》判斷標準對自身的適用性，來選擇合適的會計處理標準。但是在進行企業所得稅申報時，小企業仍需以《企業所得稅法》及其實施條例為準繩，嚴格判斷自身是否符合小型微利企業的條件，從而依法享受相應的稅收優惠。