3.3 委托加工物資

《小企業會計準則》第十一條規范了委托加工物資的定義。委托加工物資，是指小企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

委托加工物資，按實際成本計價進行會計處理，其實際成本包括加工中實際耗用材料的實際成本、支付的加工費用、支付的稅費（包括委托加工材料應負擔的增值稅和消費稅）、支付加工材料往返運雜費。

1.主要賬戶

小企業委托外單位加工的各種材料的實際成本和發出加工物資的運雜費等，通過“委托加工物資”賬戶進行會計處理，借方登記發出材料的實際成本及支付的加工費、運雜費、稅金等，貸方登記加工完成并驗收入庫的材料的實際成本，期末借方余額反映尚在加工中的各種材料的實際成本。

同時，小企業按加工合同和受托加工單位設置明細賬戶，進行明細會計處理。委托加工材料的明細會計處理，反映加工單位名稱、加工合同號數，發出加工材料的名稱、數量、發生的加工費和往返的運雜費，以及加工完成材料的實際成本等內容。

2.會計處理

小企業發給外單位加工的物資，按其實際成本，借記“委托加工物資”賬戶，貸記“原材料”等賬戶；支付加工費和運雜費時，借記“委托加工物資”“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”（或“應交稅費——待認證進項稅額”等）賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

需要繳納消費稅的委托加工物資，收回后用于直接銷售的（小企業以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售；小企業以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售），將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本，借記“委托加工物資”賬戶，貸記“應付賬款”“銀行存款”等賬戶。小企業以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。收回后用于連續生產的物資，按規定準予抵扣的，按受托方代收代繳的消費稅，借記“應交稅費——應交消費稅”賬戶，貸記“應付賬款”“銀行存款”等賬戶。

委托加工物資繳納消費稅的會計處理，請讀者參閱本書6.2節。

加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”“庫存商品”等賬戶，貸記“委托加工物資”賬戶。

例3-16 因經營需要，威龍公司將一批原材料委托北斱廠代為加工，發出材料的實際成本為20000元，支付的加工費、運雜費等合計2000元，支付的增值稅為2600元。材料加工完成，驗收入庫。

威龍公司的會計處理如下。

（1）發出材料時：

（2）支付加工費、運雜費時：

（3）取得增值稅專用發票，支付增值稅時：

（4）委托加工材料完工，驗收入庫時：

采用計劃成本或售價核算的，按照計劃成本或售價，借記“原材料”或“庫存商品”賬戶；按照實際成本，貸記“委托加工物資”賬戶；按照實際成本和計劃成本或售價之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進銷差價”賬戶。

采用計劃成本或售價核算的，也可以采用上月材料成本差異率或商品進銷差價率計算分攤本月應分攤的材料成本差異或商品進銷差價。