2.3　會計要素及其確認

2.3.1　會計要素概念

企業財務會計的對象是企業的資金運動及其所形成的財務關系。為了具體地反映與監控這一內容，需要對會計對象進行分類。會計要素就是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化，是反映會計主體財務狀況、經營成果的基本單位。會計要素，是指按照交易或者事項的經濟特征所作的基本分類，分為反映企業財務狀況的會計要素和反映企業經營成果的會計要素。它既是會計確認和計量的依據，也是確定財務報表結構和內容的基礎。

新《企業會計準則》把企業的會計要素劃定為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六項。如圖2-2所示，會計要素的分類如下：

2.3.2　資產

1.資產的概念與特征

資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。它包括企業的各種財產、債權和其他權利。如圖2-3所示，資產具有以下特征：

2.確認資產的條件

一項資源能否確認為企業的資產，需要具備資產的特征，符合資產的定義，除此之外，還需要同時滿足以下兩個重要條件：

（1）在一般情況下，與該資源有關的經濟利益可以流入企業。根據資產的定義，能夠帶來經濟利益是資產的一個本質特征，但是周圍的環境處于不停息的變化之中，同一項資源，在正常的情況下，可以帶來一定的利益，但確實也存在在某些特殊的情形中，不能帶來應有的經濟利益。因此，資產的確認應當與經濟利益流入的不確定性程度的判斷結合起來，如果根據編制財務報表時所取得的證據，與該資源有關的經濟利益很可能流人企業，那么就應當將其作為資產予以確認。

例如，企業購入一批糧食由于釀酒，在正常的情況下，企業可以用它釀制白酒，銷售白酒后，它就可以給企業帶來一定的經濟利益。當我們沒有足夠的信息可以證明這批糧食已不能給企業帶來經濟利益時，就應該按照一般的情況，將它確認為資產。反之，當發現這批糧食已經霉爛，企業判斷已無法帶來預期的經濟利益時，則表明該批糧食已經不符合資產的確認條件，企業應當對該項資產計提存貨減值準備，減少資產的價值。

（2）該項資源的成本或者價值能夠比較準確地計量。因為會計是以貨幣為單位，通過數字對經濟行為進行計量的一種管理行為，因此可計量性是確認所有會計要素的重要前提，資產的確認同樣需要符合可計量性這一基本要求。只有當有關資源的成本或者價值能夠可靠地計量時，資產才能予以確認。

企業取得的許多資產一般都是發生了實際成本的，比如企業購買或者生產的存貨，企業購置的廠房或者設備等，對于這些資產，只要實際發生的購買或者生產成本能夠可靠地計量的，就應視為符合了資產的可計量性確認條件。

因此，關于資產的確認，除了應當符合定義外，上述兩個條件缺一不可，只有在同時滿足的情況下，才能將其確認為一項資產。

2.3.3　負債

1.負債的定義

負債，是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。根據負債的定義，如圖2-4所示，負債具有以下幾個方面的特征：

2.負債的確認條件

將一項現時義務確認為負債，首先應當符合負債的定義。除此之外，還需要同時滿足以下兩個條件：

（1）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業。根據負債的定義，預期會導致經濟利益流出企業是負債的一個本質特征。鑒于履行義務所需流出的經濟利益帶有不確定性，尤其是與推定義務相關的經濟利益通常需要依賴于大量的估計，因此，負債的確認應當與經濟利益流出的不確定性程度的判斷結合起來。如果根據編制財務報表時所取得的證據判斷，與現時義務有關的經濟利益很可能流出企業，那么就應當將其作為負債予以確認。

某公司對自己生產的電視機承諾5年內保修，技術人員依據以往的經驗估計，約有5%左右的電視機將在5年的保修期內需要修理。由于此項承諾將帶來企業未來經濟利益的流出，就應當視為符合負債的確認條件。反之，如果該公司雖然承擔了5年內保修的義務，但是根據以往的統計數據，出現修理的概率不足萬分之一，該項承諾導致企業經濟利益流出的可能性微乎其微，那么就不符合負債的確認條件，不應當將其作為負債予以確認。

（2）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。負債的確認也需要符合可計量性的要求，即對于未來流出的經濟利益的金額應當能夠比較準確地計量。對于與法定義務有關的經濟利益流出金額，通常可以根據合同或者法律規定的金額予以確定。考慮到經濟利益的流出一般發生在未來期間，有時未來期間的時間還很長，在這種情況下，有關金額的計量通常需要考慮貨幣時間價值等因素的影響。對于與推定義務有關的經濟利益流出金額，通常需要較大程度的估計。為此，企業應當根據履行相關義務所需支出的最佳估計數進行估計，并綜合考慮有關貨幣時間價值、風險等因素的影響。

2.3.4　所有者權益

1.所有者權益的定義

所有者權益，是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的凈資產，也叫剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益反映了所有者對企業資產的剩余索取權，是企業資產中扣除債權人權益后應由所有者享有的部分。

2.所有者權益與負債的區別

所有者權益和負債同屬權益，都是對企業資產的要求權。企業的資產總額等于負債總額加上所有者權益總額。可見，兩者都能對企業的資產提出要求權。但是，所有者權益和負債之間仍然存在著明顯的區別。如圖2-5所示，兩者的區別主要體現在以下三方面：

3.所有者權益的確認條件

由于所有者權益體現的是所有者在企業中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認；所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。例如，企業接受投資者投入的資產，在該資產符合企業資產確認條件時，也相應地符合了所有者權益的確認條件。

2.3.5　收入

1.收入的定義

收入，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

根據收入的定義，如圖2-6所示，收入具有以下幾個方面的特征：

2.收入的確認條件

收入的確認除了應當符合定義外，還應當滿足嚴格的確認條件。收入只有在經濟利益很可能流入，從而導致企業資產增加或者負債減少，且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，收入的確認至少應當同時符合下列條件：

（1）與收入相關的經濟利益很可能流入企業；

（2）經濟利益流入企業的結果會導致企業資產的增加或者負債的減少；

（3）經濟利益的流入額能夠可靠地計量。

2.3.6　費用

1.費用的定義

費用，是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

根據費用的定義，如圖2-7所示，費用具有以下幾個方面的特征：

2.費用的確認條件

費用的確認除了應當符合定義外，還應當滿足嚴格的確認條件，即費用只有經濟利益很可能流出，從而導致企業資產減少或者負債增加，且經濟利益的流出額能夠可靠地計量時才能予以確認。因為，費用的確認至少應當符合以下條件：

（1）與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業；

（2）經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加；

（3）經濟利益的流出額能夠可靠地計量。

費用的確認應當注意以下幾點：

（1）企業為生產產品、提供勞務等發生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益。即這些費用應當與企業實現的相關收入相配比，并在同一會計期間予以確認，計入利潤表。

（2）企業發生的支出不產生經濟利益的，或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。

2.3.7　利潤

1.利潤的定義

利潤，是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤為營業利潤、投資凈收益和營業外收支凈額三個項目的總額減去所得稅費用之后的余額。有些補貼收入也計入利潤。

2.利潤的構成

營業利潤是企業在銷售商品、提供勞務等日常活動中所產生的利潤，為主營業務利潤和其他業務利潤減去有關期間費用后的余額；投資凈收益是投資收益與投資損失的差額；營業外收支是與企業的日常經營活動沒有直接關系的各項收入和支出。其中，營業外收入項目主要有捐贈收入、固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、罰款收入等，營業外支出項目主要有固定資產盤虧、處置固定資產凈損失等。

利潤的確認是從屬性的，一旦我們確認了收入及其相應的成本費用之后，也就意味著我們確認了該項經濟行為的利潤。