第八節　復式記賬法及借貸平衡

一、復式記賬法的含義

復式記賬法來源于意大利，是“單式記賬法”的對稱。復式記賬法是指企業發生的每項經濟業務都要以相等金額在相互聯系的兩個或兩個以上有關賬戶中同時進行登記的方法。

二、復式記賬法的基本原理

首先，企業日常發生的經濟業務，無論是與現金、銀行存款有關的經濟業務，還是與現金或銀行存款無關的經濟業務，均會有其相應的資金來源和資金去向，這就要在兩個或兩個以上的有關賬戶中同時登記，有利于完整地反映經濟業務的全貌，揭示資金運動的來龍去脈。其次，復式記賬法是由“資產=負債+所有者權益”這一會計等式所決定的。任何一筆經濟業務的發生，均會引起至少兩個項目的資金增減變動，而兩個項目的資金變動金額相等，平衡不會被打破。對經濟業務中客觀存在的這種現象，就需要以相同的金額在兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，便于檢查賬戶記錄的正確性。

現舉例簡要說明復式記賬的基本原理。

【例2-2】某企業用銀行存款30000元購買原材料，并驗收入庫。

在這項經濟業務中，資金運動的起點是銀行存款，終點是原材料，為了能夠完整地反映資金運動的全貌，就要在“銀行存款”賬戶與“原材料”賬戶做雙重記錄；因為銀行存款減少30000元，原材料增加30000元，兩者增減金額相同，會計等式所體現的平衡關系不被破壞，所以，就需要以相同的金額登記。此業務在賬戶中登記的結果如圖2-46所示。

三、復式記賬法的優點

可見，復式記賬法突破了單式記賬法的局限，從而使會計記錄體現了全面、辯證的觀點。所以，復式記賬法是一種比較完善的、科學的記賬方法，為世界各國所通用。

四、借貸記賬法

借貸記賬法是復式記賬法的一種，又稱為借貸復式記賬法。它是以“資產=負債+所有者權益”作為理論依據，以“借”和“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規則的一種復式記賬法。其具體內容包括記賬符號、賬戶結構、記賬規則以及試算平衡。

1.記賬符號

借貸記賬法的記賬符號就是“借”與“貸”，用來反映經濟業務增減變化的方向。通常把賬戶的左方規定為借方，右方規定為貸方，在任何一筆經濟業務中，均須同時登記到賬戶的借方和貸方。

在這里應該注意的是，“借”與“貸”不能從字面上理解，只是一種單純的記賬符號。

2.賬戶結構

每個賬戶都分為“借方”和“貸方”，用于記錄經濟業務的增減變化，那么在借貸記賬法下，哪一方登記增加，哪一方登記減少，則需根據賬戶反映的經濟內容決定。下面就以不同性質的賬戶分別說明賬戶結構。

為方便了解掌握借貸記賬法的賬戶結構，將前面介紹的各類賬戶結構匯總如表2-4所示。

表2-4　各類賬戶結構借貸方向

3.記賬規則

現以某公司2017年3月發生的經濟業務為例，說明會計分錄的編寫程序。

【例2-3】3月5日，從銀行提取現金10000元，備用。

該經濟業務表示企業的銀行存款減少，庫存現金增加。“銀行存款”是資產類賬戶，貸方表示減少，此業務應記入該賬戶的貸方；同時，現金增加，該賬戶屬于資產類賬戶，借方表示增加，此業務應記在該賬戶的借方。編寫會計分錄為：

借：庫存現金　10000

貸：銀行存款　10000

【例2-4】3月10日，從銀行取得短期借款100000元，存入銀行。

企業取得短期借款，表明負債增加，應記入“短期借款”賬戶貸方；同時，該經濟業務引起資產增加，應記入“銀行存款”科目的借方。編寫會計分錄為：

借：銀行存款　100000

貸：短期借款　100000

【例2-5】3月11日，李某以200000元的全新固定資產作為對本企業的投資。

以固定資產投資表示該企業資產和所有者權益同時增加。涉及的科目為“固定資產”和“實收資本”，資產類科目的增加記入賬戶的借方，所有者權益類科目的增加記入賬戶的貸方。編寫會計分錄為：

借：固定資產　200000

貸：實收資本　200000

【例2-6】3月15日，企業用現金支付管理部門水電費1000元。

該經濟業務使得企業的貸產減少，同時管理費用增加。資產的減少記貸方，管理費用的增加記借方，因此，分別記入“庫存現金”科目的貸方和“管理費用”科目的借方。編寫會計分錄為：

借：管理費用　1000

貸：庫存現金　1000

【例2-7】3月18日，企業銷售產品，實現銷售收入240000元，存入銀行。

該經濟業務表示企業獲得的收入增加，同時資產增加。收入的增加記入“主營業務收入”科目的貸方，實現的收入存入銀行，記入“銀行存款”科目的借方。編寫會計分錄為：

借：銀行存款　240000

貸：主營業務收入　240000

【例2-8】3月20日，企業從銀行取得短期借款20000元，償還所欠D公司貨款。

該經濟業務使得企業的“短期借款”科目增加，同時“應付賬款”科目減少，又因為負債類科目借方表示減少，貸方表示增加。因此編寫會計分錄為：

借：應付賬款——D公司　20000

貸：短期借款　20000

【例2-9】3月28日，企業用銀行存款償還短期借款80000元。

該經濟業務使得企業的資產減少，同時負債也減少。資產的減少記入貸方，負債的減少記入借方。編寫會計分錄為：

借：短期借款　80000

貸：銀行存款　80000

【例2-10】3月30日，企業股東張某退股20000元，用銀行存款支付。

該經濟業務表示該企業資產減少，同時所有者權益減少。資產的減少，記入貸方，所有者權益的減少記入借方。編寫會計分錄為：

借：實收資本　20000

貸：銀行存款　20000

【例2-11】3月30日，企業接受D公司建議，將其欠D公司的40000元貸款轉為對本企業的投資。

該經濟業務使得該企業的負債減少，同時增加了一個投資方，即增加了所有者權益。負債的減少記借方，所有者權益的增加記貸方。編寫會計分錄為：

借：應付賬款　40000

貸：實收資本　40000

【例2-12】3月31日，企業向A公司銷售貨物200000元，貨款未收到。

該經濟業務使得企業收入、資產同時增加；因為未收到貨款，增加了企業的債權，記入“應收賬款”科目的借方，收入的增加記入貸方。編制會計分錄為：

借：應收賬款——A公司　200000

貸：主營業務收入　200000

根據以上某公司2017年3月發生的十筆不同類型的經濟業務，對會計分錄借貸方向的編寫規律總結如表2-5所示。

表2-5　會計分錄借貸方向總結

4.試算平衡

所謂試算平衡，是指根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。這種試算平衡包括兩個方面。

（1）發生額試算平衡

（2）余額試算平衡

（3）不能通過試算平衡法發現的錯誤

總之，在運用借貸記賬法處理經濟業務時，需要進行詳細分析，先確認要記錄的經濟業務涉及哪些賬戶，然后確定是增加還是減少，最后根據賬戶性質來判斷記賬方向，確定應該記錄在借方還是在貸方。