第六節(jié)　會計等式

“資產(chǎn)=權(quán)益”這個會計恒等式是會計最重要的理論基礎。會計的實際工作，例如會計科目和賬戶的設置、復式記賬、試算平衡、結(jié)賬、財務報表的設計與編制，均須以這一會計恒等式為指導。其實會計恒等式包括一系列的等式。

一、會計等式1：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

二、會計等式2：收入-費用=利潤

三、會計等式3（綜合式）：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入-費用

四、會計等式4：資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入

將等式3中的利潤按照等式2展開，并將各類要素按其對應的賬戶性質(zhì)進行歸類、移項，于是就形成會計擴張恒等式4：

資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入

當然，生產(chǎn)經(jīng)營過程中還會出現(xiàn)不影響利潤的經(jīng)濟業(yè)務，即資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益三要素之間或某一要素內(nèi)部發(fā)生增減變化，但這并不會影響等式4的表現(xiàn)形式，可能改變的也僅是等式兩邊的金額。

這樣，會計擴張恒等式就將動態(tài)與靜態(tài)的會計要素巧妙地結(jié)合起來，將等式1反映的某一個時點上的原財務狀況發(fā)展至另一個時點上的新財務狀況，并以此成為會計主體又一輪生產(chǎn)經(jīng)營的新起點，如此周而復始。

五、經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計等式的影響

企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務是多種多樣的，但不論企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生怎樣的經(jīng)濟業(yè)務，引起資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益這三個會計基本要素在數(shù)量上發(fā)生怎樣的增減變化，均不會影響和破壞會計基本等式的平衡關系。

其中的變化關系如圖2-37。

六、會計等式實例

【例2-1】某公司2017年1月1日的資產(chǎn)負債表如表2-1所示。

表2-1　資產(chǎn)負債表

從表中可以知道，資產(chǎn)類總計5000000元，負債和所有者權(quán)益總計5000000元，兩者完全相等，等式成立。

（1）接受實物投資

2017月10日，公司接受了投資者投入的大型設備一臺，價值500000元。

分析：

本筆業(yè)務的會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)　500000

貸：實收資本　500000

固定資產(chǎn)與實收資本分屬資產(chǎn)負債表的兩邊，兩邊同時增加500000元，等式兩邊仍然相等。

這項業(yè)務所引起的變化如表2-2所示。

表2-2　資產(chǎn)負債表

通過（1），表明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生是不會破壞資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的平衡關系的，這一平衡關系是復式記賬、賬戶試算平衡和編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)。

（2）購入原材料

2017月15日，公司以銀行存款購入原材料，共計800000元。

分析：這一業(yè)務發(fā)生后，使資產(chǎn)方的存貨項目增加了800000元，由原來的850000元增加到1650000元；同時又使資產(chǎn)方的銀行存款項目減少了800000元，由原來的1000000元減少到200000元。因為這項業(yè)務所引起的增減變化是發(fā)生在同一類項目之內(nèi)，金額又是相等的，雖然使有關項目的金額發(fā)生了變化，但不會影響總額的變化。這項業(yè)務所引起的變化如表2-3所示。

表2-3　資產(chǎn)負債表

這一項經(jīng)濟業(yè)務只涉及資產(chǎn)方有關項目之間的金額增減變化，其總額不會發(fā)生變動。同時，由于它不涉及權(quán)益方的項目，因而其總額也不會發(fā)生變動，所以雙方仍然保持平衡關系。