第一條　納稅義務人和征稅范圍

在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口本條例規定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售本條例規定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人，應當依照本條例繳納消費稅。

〔部門規章及文件〕

1.《消費稅若干具體問題的規定》(1993年12月28日　國稅發〔1993〕156號) (略)

2.《金銀首飾消費稅征收管理辦法》(1994年12月26日　國稅發〔1994〕267號) (略)

3.《國家稅務總局關于印發〈消費稅問題解答〉的通知》(1997年5月21日　國稅函〔1997〕306號) (略)

4.《國家稅務總局關于酒類產品消費稅政策問題的通知》(2002年8月26日　國稅發〔2002〕109號) (略)

5.《汽油、柴油消費稅管理辦法(試行)》(2005年8月25日　國稅發〔2005〕133號) (略)

6.《葡萄酒消費稅管理辦法(試行)》(2006年5月14日　國稅發〔2006〕66號) (略)

7.《國家稅務總局關于調味料酒征收消費稅問題的通知》(2008年8月21日國稅函〔2008〕742號)

鑒于國家已經出臺了調味品分類國家標準，按照國家標準調味料酒屬于調味品，不屬于配置酒和泡制酒，對調味料酒不再征收消費稅。

調味料酒是指以白酒、黃酒或食用酒精為主要原料，添加食鹽、植物香辛料等配制加工而成的產品名稱標注(在食品標簽上標注)為調味料酒的液體調味品。

8.《消費稅暫行條例實施細則》(2008年12月15日　財政部、國家稅務總局令第51號)

第2條　條例第一條所稱單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

條例第一條所稱個人，是指個體工商戶及其他個人。

條例第一條所稱在中華人民共和國境內，是指生產、委托加工和進口屬于應當繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內。

9.《國家稅務總局關于加強成品油消費稅征收管理有關問題的通知》(2008年12月30日　國稅函〔2008〕1072號)

一、下列納稅人應于2009年1月24日前到所在地主管稅務機關辦理消費稅稅種管理事項。

(一)以原油以外的其他原料加工汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油的。

(二)用外購汽油和乙醇調和乙醇汽油的。

二、納稅人應按調整后的成品油消費稅納稅申報表及附報資料，辦理消費稅納稅申報。

三、納稅人既生產銷售汽油又生產銷售乙醇汽油的，應分別核算，未分別核算的，生產銷售的乙醇汽油不得按照生產乙醇汽油所耗用的汽油數量申報納稅，一律按照乙醇汽油的銷售數量征收消費稅。

四、外購或委托加工收回的汽油、柴油用于連續生產甲醇汽油、生物柴油的，稅款抵扣憑證依照《國家稅務總局關于印發調整和完善消費稅政策征收管理規定的通知》(國稅發〔2006〕49號)第四條第(一)款執行。2009年1月1日前的增值稅專用發票，不得作為抵扣憑證。抵扣稅款的計算方法，依照國稅發〔2006〕49號文件第四條第(二)款執行。

五、納稅人應依照國稅發〔2006〕49號文件第四條第(四)款規定建立抵扣稅款臺賬。主管稅務機關應加強對稅款抵扣臺賬核算的管理。

六、2008年12月31日以前生產企業庫存的外購或委托加工收回的用于連續生產應稅消費品的已稅原料(石腦油、潤滑油、燃料油)，在2008年12月稅款所屬期內按照生產原料一次性領用處理。一次性計算的稅款扣除金額大于當期應納稅額部分，可結轉到下期扣除。

七、2009年1月1日后，生產企業在記錄前款一次性領用原料稅款抵扣臺賬時，可按照先進先出法記錄原料領用數量(領用數量不再作為計算扣稅金額)。待一次性領用原料數量用完后，再將發生的原料領用數量作為當期計算稅款抵扣的領用原料數量。

本通知自2009年1月1日起執行。

10.《國家稅務總局關于卷煙消費稅計稅價格管理有關問題的通知》(2009年1月22日　國稅函〔2009〕41號)

為履行《煙草控制框架公約》的承諾，我國自2009年1月1日起，對卷煙包裝標識使用健康警語進行了嚴格規定，要求警語所占面積不應小于其所在面的30％，卷煙的外包裝標識由此而發生了變化。現就卷煙外包裝標識發生變化后消費稅計稅價格管理有關問題通知如下:

一、對已核定消費稅計稅價格卷煙的管理

(一)對已核定消費稅計稅價格的卷煙，生產企業在包裝標識上使用健康警語，按照《卷煙消費稅計稅價格信息采集和核定管理辦法》(國家稅務總局令第5號，以下簡稱5號令)規定，應視同新規格卷煙，重新核定消費稅計稅價格。考慮到此次包裝標識的變化僅增加了健康警語，而產品標識的其他方面以及規格、內在品質、銷售價格均未發生變化，暫不按5號令的要求對其重新核定計稅價格。其消費稅計稅價格仍按照已核定的計稅價格執行。

(二)生產企業所在地主管稅務機關，應于產品更新包裝標識的次月，將包裝樣品(外包裝和單包包裝各2套，背面注明卷煙牌號和煙支包裝規格，下同)、掃描圖像隨同《卷煙更新標識后包裝樣品清單》逐級上報至稅務總局備案。掃描圖像和《卷煙更新標識后包裝樣品清單》電子版分別上傳至稅務總局ftp服務器:“centre/貨物和勞務稅司/消費稅處/卷煙核價”對應路徑下，稅務總局將對數據庫進行更新。

(三)對于已核定消費稅計稅價格的卷煙，其外包裝標識除按照規定使用健康警語以外發生其他變化的，生產企業所在地主管稅務機關應嚴格執行5號令的規定，按照新規格卷煙對其進行管理，并由稅務總局重新核定其消費稅計稅價格。

二、對未核定消費稅計稅價格卷煙的管理

(一)對未核定消費稅計稅價格，但試銷期已滿1年的新牌號、新規格卷煙，生產企業所在地主管稅務機關應按照5號令的規定，將申請核定新牌號、新規格卷煙消費稅計稅價格所需資料、使用健康警語包裝標識的新包裝樣品以及掃描圖像一并報送稅務總局，由稅務總局核定其消費稅計稅價格。

(二)對未核定消費稅計稅價格，但試銷期未滿1年的新牌號、新規格卷煙，生產企業所在地主管稅務機關對其價格信息的“采集期間”應嚴格按照5號令第九條的規定，即產品投放市場次月起連續12個月確定執行。“采集期間”不得因包裝標識使用健康警語的變化而擅自延長。對于采集期滿的新牌號、新規格卷煙，生產企業所在地主管稅務機關應按照5號令及本條第一款的規定上報資料，由稅務總局核定其消費稅計稅價格。

三、各地要切實加強更新包裝標識后卷煙消費稅計稅價格的管理工作，認真核對更新包裝標識前后卷煙的實物、包裝，防止出現借更新包裝標識之機套用其他卷煙已核定消費稅計稅價格的行為。稅務總局將擇機對各地執行情況進行調查，發現問題嚴肅處理。

11.《國家稅務總局關于卷煙消費稅計稅依據有關問題的通知》(2009年5月25日　國稅函〔2009〕271號)

一、卷煙工業環節納稅人銷售的卷煙，應按實際銷售價格申報納稅，實際銷售價格低于最低計稅價格的，按照最低計稅價格申報納稅。

二、卷煙工業企業向卷煙批發企業銷售卷煙已開具增值稅專用發票(以下簡稱專用發票)，因價格調整的，應按照《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》(國稅發［2006］156 號)和《國家稅務總局關于修訂增值稅專用發票使用規定的補充通知》(國稅發［2007］18號)的有關規定進行處理:

(一)卷煙工業企業符合下列情形的，可作廢已開具的專用發票，以調整后的價格重新開具專用發票。

1.尚未將當月開具的專用發票交付卷煙批發企業、未抄稅并且未記賬。

2.專用發票交付卷煙批發企業，同時具有下列情形的:

(1)收到退回的發票聯、抵扣聯時間未超過開票當月;

(2)卷煙工業企業未抄稅并且未記賬;

(3)卷煙批發企業未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發票代碼、號碼認證不符”。

(二)卷煙工業企業開具的專用發票不符合作廢條件，卷煙調撥價格調高的，可按差額另行開具專用發票;卷煙調撥價格調低，已將專用發票交付卷煙批發企業的，由卷煙批發企業填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》(以下簡稱申請單)，取得主管稅務機關出具的《開具紅字增值稅專用發票通知單》(以下簡稱通知單)后交卷煙工業企業開具紅字增值稅專用發票;卷煙調撥價格調低，尚未將專用發票交付卷煙批發企業的，由卷煙工業企業填報申請單，取得主管稅務機關出具的通知單后開具紅字增值稅專用發票。

三、卷煙工業環節納稅人銷售卷煙，因調撥價格調整重新開具增值稅專用發票的，不再重新申報卷煙定額消費稅。

四、新牌號、新規格卷煙和價格變動卷煙仍按《卷煙消費稅計稅價格信息采集和核定管理辦法》(國家稅務總局令第5號)規定上報，新牌號、新規格卷煙未滿1年且未經稅務總局核定計稅價格的，應按實際調撥價格申報納稅。

五、本通知自2009年5月1日起執行，以前稅務總局下發的計稅價格文件同時作廢，作廢文件目錄另行下發。

12.《國家稅務總局關于煙類應稅消費品消費稅征收管理有關問題的通知》(2009年5月25日　國稅函〔2009〕272號)

一、卷煙批發環節消費稅納稅人應按規定到主管稅務機關辦理消費稅稅種登記。

二、從事煙類應稅消費品生產的納稅人，自2009年5月1日起，應按照本通知所附煙類應稅消費品消費稅納稅申報表及附報資料申報納稅，同時報送各牌號規格卷煙消費稅計稅價格。

從事卷煙批發的納稅人應按照卷煙消費稅納稅申報表申報納稅。

三、主管稅務機關應向煙類應稅消費品生產企業和卷煙批發單位派駐駐廠組(員)，深入企業了解生產經營情況，進行納稅輔導，核實消費稅計稅依據，監控納稅人之間的交易，加強消費稅征收管理，確保消費稅稅款及時入庫。

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局應充分利用本地區卷煙批發環節消費稅納稅人信息，監管納稅人之間交易業務，準確劃分應稅與非應稅項目。

四、本通知自2009年5月1日起實施。此前有關文件規定與本通知有抵觸的，以本通知為準。

13.《國家稅務總局關于加強白酒消費稅征收管理的通知》(2009年7月17日　國稅函〔2009〕380號)

白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法(試行)

第1條　根據《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》以及相關法律法規制定本辦法。

第2條　白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅，下同) 70％以下的，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格。

第3條　辦法第二條銷售單位是指，銷售公司、購銷公司以及委托境內其他單位或個人包銷本企業生產白酒的商業機構。銷售公司、購銷公司是指，專門購進并銷售白酒生產企業生產的白酒，并與該白酒生產企業存在關聯性質。包銷是指，銷售單位依據協定價格從白酒生產企業購進白酒，同時承擔大部分包裝材料等成本費用，并負責銷售白酒。

第4條　白酒生產企業應將各種白酒的消費稅計稅價格和銷售單位銷售價格，按照本辦法附件1的式樣及要求，在主管稅務機關規定的時限內填報。

第5條　白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產企業自行申報，稅務機關核定。

第6條　主管稅務機關應將白酒生產企業申報的銷售給銷售單位的消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70％以下、年銷售額1000萬元以上的各種白酒，按照本辦法附件2的式樣及要求，在規定的時限內逐級上報至國家稅務總局。稅務總局選擇其中部分白酒核定消費稅最低計稅價格。

第7條　除稅務總局已核定消費稅最低計稅價格的白酒外，其他符合本辦法第二條需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，消費稅最低計稅價格由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局核定。

第8條　白酒消費稅最低計稅價格核定標準如下:

(一)白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70％ (含70％)以上的，稅務機關暫不核定消費稅最低計稅價格。

(二)白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70％以下的，消費稅最低計稅價格由稅務機關根據生產規模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50％至70％范圍內自行核定。其中生產規模較大，利潤水平較高的企業生產的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務機關核價幅度原則上應選擇在銷售單位對外銷售價格60％至70％范圍內。

第9條　已核定最低計稅價格的白酒，生產企業實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅;實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。

第10條　已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20％(含)以上的白酒，稅務機關重新核定最低計稅價格。

第11條　白酒生產企業在辦理消費稅納稅申報時，應附已核定最低計稅價格白酒清單，式樣見附件3。

第12條　白酒生產企業未按本辦法規定上報銷售單位銷售價格的，主管國家稅務局應按照銷售單位銷售價格征收消費稅。

第13條　本辦法自2009年8月1日起執行。

14.《財政部、國家稅務總局關于調整部分燃料油消費稅政策的通知》(2010年8月20日　財稅〔2010〕66號)

一、2010年1月1日起到2010年12月31日止，對用作生產乙烯、芳烴等化工產品原料的國產燃料油免征消費稅，對用作生產乙烯、芳烴等化工產品原料的進口燃料油返還消費稅。燃料油生產企業對外銷售的不用作生產乙烯、芳烴等化工產品原料的燃料油應按規定征收消費稅。生產乙烯、芳烴等化工產品的化工企業購進免稅燃料油對外銷售且未用作生產乙烯、芳烴化工產品原料的，應補征消費稅。

對企業自2010年1月1日起至文到之日前購買的用作生產乙烯、芳烴等化工產品原料的燃料油所含的消費稅予以退還。

二、乙烯等化工產品具體是指乙烯、丙烯、丁二烯及其衍生品等化工產品;芳烴等化工產品具體是指苯、甲苯、二甲苯、重芳烴及混合芳烴等化工產品。

三、用燃料油生產乙烯、芳烴等化工產品產量占本企業用燃料油生產產品總量50％以上(含50％)的企業，享受本通知規定的優惠政策。

四、燃料油消費稅的免、返稅管理參照《國家稅務總局關于印發〈石腦油消費稅免稅管理辦法〉的通知》(國稅發［2008］45號)和《財政部海關總署國家稅務總局關于進口石腦油消費稅先征后返有關問題的通知》(財預［2009］347號)執行。

15.《國家稅務總局關于絕緣油類產品不征收消費稅問題的公告》(2010年8月30日　國家稅務總局公告2010年第12號)

變壓器油、導熱類油等絕緣油類產品不屬于《財政部國家稅務總局關于提高成品油消費稅稅率的通知》(財稅［2008］167號)規定的應征消費稅的“潤滑油”，不征收消費稅。

本公告自2010年10月1日起執行。《國家稅務總局關于對絕緣油類產品征收消費稅問題的批復》(國稅函［2010］76號)文件同時廢止。此前未征消費稅的不得補征，已征的消費稅稅款可抵頂以后納稅期其他貨物的應交消費稅。

16.《國家稅務總局關于農用拖拉機、收割機和手扶拖拉機專用輪胎不征收消費稅問題的公告》(2010年10月19日　國家稅務總局公告2010年第16號)

農用拖拉機、收割機和手扶拖拉機專用輪胎不屬于《中華人民共和國消費稅暫行條例》(中華人民共和國國務院令第539號)規定的應征消費稅的“汽車輪胎”范圍，不征收消費稅。

本公告自2010年12月1日起施行。

17.《財政部、國家稅務總局關于對成品油生產企業生產自用油免征消費稅的通知》(2010年11月1日　財稅〔2010〕98號)

一、從2009年1月1日起，對成品油生產企業在生產成品油過程中，作為燃料、動力及原料消耗掉的自產成品油，免征消費稅。對用于其他用途或直接對外銷售的成品油照章征收消費稅。

二、從2009年1月1日到本通知下發前，成品油生產企業生產自用油已經繳納的消費稅，符合上述免稅規定的，予以退還。

18.《財政部關于調整部分進口燃料油消費稅政策的通知》(2010年11月18日　財關稅〔2010〕56號)

經國務院批準，自2010年1月1日起至2010年12月31日止，對用作生產乙烯、芳烴等化工產品原料的進口燃料油(稅號:27101922、ex27101929、27101999)返還消費稅。具體返稅管理辦法參照《財政部、海關總署、稅務總局關于進口石腦油消費稅先征后返有關問題的通知》(財預［2009］347號)執行。

19.《財政部、國家稅務總局關于對利用廢棄的動植物油生產純生物柴油免征消費稅的通知》(2010年12月17日　財稅〔2010〕118號)

經國務院批準，對利用廢棄的動物油和植物油為原料生產的純生物柴油免征消費稅。現將有關政策通知如下:

一、從2009年1月1日起，對同時符合下列條件的純生物柴油免征消費稅:

(一)生產原料中廢棄的動物油和植物油用量所占比重不低于70％。

(二)生產的純生物柴油符合國家《柴油機燃料調合生物柴油(BD100)》標準。

二、對不符合本通知第一條規定的生物柴油，或者以柴油、柴油組分調合生產的生物柴油照章征收消費稅。

三、從2009年1月1日至本通知下發前，生物柴油生產企業已經繳納的消費稅，符合本通知第一條免稅規定的予以退還。

20.《國家稅務總局關于消費稅有關政策問題補充規定的公告》(2013年9月9日　國家稅務總局公告2013年第50號)

現對《國家稅務總局關于消費稅有關政策問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第47號)有關問題補充規定如下:

一、國家稅務總局公告2012年第47號第一條和第二條所稱“其他原料”是指除原油以外可用于生產加工成品油的各種原料。

二、納稅人生產加工符合國家稅務總局公告2012年第47號第一條第(一)項規定的產品，無論以何種名稱對外銷售或用于非連續生產應征消費稅產品，均應按規定繳納消費稅。

三、國家稅務總局公告2012年第47號第一條第(二)項所稱“本條第(一)項規定以外的產品”是指產品名稱雖不屬于成品油消費稅稅目列舉的范圍，但外觀形態與應稅成品油相同或相近，且主要原料可用于生產加工應稅成品油的產品。

前款所稱產品不包括:

(一)環境保護部發布《中國現有化學物質名錄》中列明分子式的產品和納稅人取得環境保護部頒發的《新化學物質環境管理登記證》中列名的產品;

(二)納稅人取得省級(含)以上質量技術監督部門頒發的《全國工業產品生產許可證》中除產品名稱注明為“石油產品”外的各明細產品。

本條第一款規定的產品，如根據國家標準、行業標準或其他方法可以確認屬于應征消費稅的產品，適用本公告第二條規定。

四、國家稅務總局公告2012年第47號第二條所稱“納稅人以原油或其他原料生產加工的產品”是指常溫常壓狀態下呈暗褐色或黑色的液態或半固態產品。

其他呈液態狀產品以瀝青名稱對外銷售或用于非連續生產應征消費稅產品，適用國家稅務總局公告2012年第47號第一條和本公告第三條規定。

瀝青產品的行業標準，包括石油化工以及交通、建筑、電力等行業適用的行業性標準。

五、國家稅務總局公告2012年第47號所稱“相關產品質量檢驗證明”是指經國家認證認可監督管理委員會或省級質量技術監督部門依法授予實驗室資質認定的檢測機構出具的相關產品達到國家或行業標準的檢驗證明，且該檢測機構對相關產品的檢測能力在其資質認定證書附表規定的范圍之內。

納稅人委托檢測機構對相關產品進行檢驗的項目應為該產品國家或行業標準中列明的全部項目。在向主管稅務機關提交檢驗證明備案時，應一并提供受檢產品的國家或行業標準以及檢測機構具備檢測資質和該產品檢測能力的證明材料，包括資質認定證書及檢測能力附表復印件等。

本省(自治區、直轄市、計劃單列市，以下簡稱省市)范圍內的檢測機構對相關產品不能檢驗的，納稅人可委托其他省市符合條件的檢測機構對產品進行檢驗，并按前款規定提供產品檢驗證明和檢測機構資質能力證明等材料。

六、對國家稅務總局公告2012年第47號和本公告規定可不提供檢驗證明或已提供檢驗證明而不繳納消費稅的產品，稅務機關可根據需要組織進行抽檢，核實納稅人實際生產加工的產品是否符合不征收消費稅的規定。

七、納稅人發生下列情形之一且未繳納消費稅的，主管稅務機關應依法補征稅款并予以相應處理:

(一)應提供而未提供檢驗證明;

(二)雖提供檢驗證明，但實際生產加工的產品不符合檢驗證明所依據的國家或行業標準。

八、下列產品準予按規定從消費稅應納稅額中扣除其原料已納的消費稅稅款，但可享受原料所含消費稅退稅政策的產品除外:

(一)按國家稅務總局公告2012年第47號和本公告規定視同石腦油、燃料油繳納消費稅的產品;

(二)以外購或委托加工收回本條第(一)項規定的產品為原料生產的應稅消費品;

(三)按國家稅務總局公告2012年第47號第三條第(二)項規定繳納消費稅的產品。

九、納稅人生產、銷售或受托加工本公告第八條第(一)項規定的產品，應在向購貨方或委托方開具的增值稅專用發票品名后注明“視同石腦油(或燃料油)”或“視同石腦油(或燃料油)加工”。購貨方或委托方以該產品為原料生產應稅消費品，需憑上述憑證按規定辦理原料已納消費稅稅款的扣除手續。

十、各地稅務機關應加強消費稅的日常管理和納稅評估，加大對納稅人不同名稱產品銷量異常變動情況的監管，并可根據需要對視同石腦油、燃料油征收消費稅的產品，制定具體管理辦法。

十一、本公告自2013年1月1日起施行。本公告施行前，納稅人向主管稅務機關提交備案的產品檢驗證明，如所檢項目為該產品國家或行業標準中列明的全部項目，可不做調整，如所檢項目僅為部分項目，需補充提供其他項目的檢驗證明備案，對不提供全部項目檢驗證明的，視同不符合該產品的國家或行業標準;對已繳納消費稅的產品，根據本公告規定不屬于消費稅征稅范圍的，納稅人可按規定申請退稅或抵減以后期間的應納消費稅。

特此公告。

〔請示答復〕

21.《國家稅務總局關于購進整車改裝汽車征收消費稅問題的批復》(2006年8月15日　國稅函〔2006〕772號) (略)

22.《國家稅務總局關于潤滑脂產品征收消費稅問題的批復》(2009年12月15日　國稅函〔2009〕709號)

根據潤滑油消費稅征收范圍注釋，用原油或其他原料加工生產的用于內燃機、機械加工過程的潤滑產品均屬于潤滑油征稅范圍。潤滑脂是潤滑產品，屬潤滑油消費稅征收范圍，生產、加工潤滑脂應當征收消費稅。

23.《國家稅務總局關于穩定輕烴產品征收消費稅問題的批復》(2010年5月13日　國稅函〔2010〕205號)

油氣田企業在生產石油、天然氣過程中，通過加熱、增壓、冷卻、制冷等方法回收、以戊烷和以上重烴組分組成的穩定輕烴屬于原油范疇，不屬于成品油消費稅征稅范圍。