二、企業納稅常識——合法經營必備之道

(一)企業所得稅

什么是企業所得稅?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，我聽說不僅有個人所得稅，還有企業所得稅。請問:什么是企業所得稅?

專業解答

企業所得稅是對我國內資企業和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。企業所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

哪些企業需要繳納企業所得稅?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，我剛剛辦了一家公司。不知我需不需要繳納企業所得稅，請問哪些企業需要繳納企業所得稅呢?

專業解答

我國的企業劃分為具有法人資格的企業和不具有法人資格的企業兩種，根據我國現行的企業所得稅制度，只有具有法人資格的企業才需要繳納企業所得稅。個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業、非法人的私營企業因為不具有法人資格，只要求投資人繳納個人所得稅。有限責任公司、股份有限公司、集體企業、國有企業、法人型私營企業、中外合資企業、中外合作企業、外商獨資企業應繳納企業所得稅。其中，中外合作企業(非法人)由合營各方分別繳納。可見，企業以其具體形式決定是否繳納企業所有稅。

個人獨資企業不需繳納企業所得稅，那它是什么樣的企業?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，我國《企業所得稅法》第一條規定:“在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織(以下統稱企業)為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用本法。”根據此規定可知，個人獨資企業和合伙企業都不用繳納企業所得稅。那么請問，其中的個人獨資企業是什么樣子的企業呢?

專業解答

在我國，企業所得稅的納稅主體只要求是具有法人資格的企業。個人獨資企業、合伙企業因為不具有法人資格，只要求投資人繳納個人所得稅。其中，個人獨資企業，是指依法在中國境內設立，由一個自然人投資，財產為投資人個人所有，投資人以其個人財產對企業債務承擔無限責任的經營實體。

獨資企業的典型特征是個人出資、個人經營、個人自負盈虧和自擔風險。具體地，個人獨資企業的特征表現在以下幾方面:(1)個人獨資企業僅由一個自然人投資設立，且自然人只限于具有完全民事行為能力的中國公民。(2)個人獨資企業的全部財產為投資人個人所有，投資人(也稱業主)是企業財產(包括企業成立時投入的初始出資財產與企業存續期間積累的財產)的唯一所有者。基于此，投資人對企業的經營與管理事務享有絕對的控制權與支配權，不受任何其他人的干預。(3)個人獨資企業的投資人以其個人財產對企業債務承擔無限責任。無論是企業經營期間還是企業因各種原因而解散時，對經營中所產生的債務如不能以企業財產清償，則投資人須以其個人所有的其他財產清償。此外，如投資人在申請企業設立登記時明確以其家庭共有財產作為個人出資的，應當依法以家庭共有財產對企業債務承擔無限責任。(4)個人獨資企業是一個不具有法人資格的經營實體，沒有自己的法律人格，其民事或商事活動都是以獨資企業主的個人人格或主體身份進行的。

企業所得稅中的“所得”指的是什么?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，我國《企業所得稅法》第三條規定:“居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。”我想，這里的“所得”即為企業所得稅里的所得之意吧!那么，到底什么是“所得”呢?它指的是什么呢?

專業解答

企業所得稅中的所得，通俗地理解起來，就是收入。但從法律上來界定的話，這里的“所得”包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

企業如何確定其所得來源于中國境內還是境外?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，我剛剛在北京設立了一家外貿公司。我聽說對于國內的企業來說，來源于中國境內、境外的所得都要繳納企業所得稅。那么，如何確定企業的所得是來源于境內還是境外呢?有什么標準嗎?

專業解答

關于企業如何確定其所得來源于中國境內還是境外，法律是有規定的。根據我國《企業所得稅法實施條例》第七條的規定，企業所得稅法第三條(居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅)所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定:

(1)銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定;

(2)提供勞務所得，按照勞務發生地確定;

(3)轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定;

(4)股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定;

(5)利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定;

(6)其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

企業所得稅繳納中的“實際聯系”是什么意思?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，我國《企業所得稅法》第三條中寫道:“非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。”對于這段文字，其中的“實際聯系”一詞，我不明白是什么意思，請您指教。

專業解答

這里的實際聯系，是指非居民企業在中國境內設立的機構、場所擁有據以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據以取得所得的財產等。這是專門針對非居民企業來講的。非居民企業，是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。

未在中國設立機構的外國公司來源于中國境內的所得怎么計算應納所得額?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，我在美國有一朋友，他在美國有公司。最近他想在中國開展一些業務，但是不設辦事處等機構。請問這樣的話，他的企業在中國的所得也要納稅嗎?如果納稅的話，應該如何計算應納稅所得額?

專業解答

根據外國《企業所得稅法》第三條第三款的規定，非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。結合非居民企業的定義來分析，您這位美國朋友的企業在中國來講，就是非居民企業，其在中國的收入是要納稅的，即繳納企業所得稅。

關于非居民企業的企業所得稅應納所得額，我國法律有著明確的規定。根據我國《企業所得稅法》第十九條的規定，非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得(您朋友的企業即屬于該種情形)，按照下列方法計算其應納稅所得額:

(1)股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;

(2)轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額;

(3)其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。

企業所得稅的稅率是多少?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，好像各種稅收都存在稅率，如個人所得稅之類的，我想企業所得稅也應該有自己的稅率吧!請問企業所得稅的稅率是多少呢?

專業解答

關于稅率，我們在前面提到過。稅率指稅額與征稅對象之間的比例，通常用百分比來表示。稅率的高低，直接關系國家征稅的數量和納稅人的稅收負擔，它是稅收制度的中心環節。企業所得稅作為稅種之一，也有自己的稅率。根據我國《企業所得稅法》第四條的規定，企業所得稅的稅率為25%。非居民企業取得本法第三條第三款規定(非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅)的所得，適用稅率為20%。

企業所得稅的應納所得額包括哪些內容?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，我想跟您打聽一下關于企業所得稅的一些知識，比如企業所得稅的應納稅額都包括哪些呢?

專業解答

按照我國《企業所得稅法》第五條、第六條、第七條的規定，企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。其中，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。收入總額包括:(1)銷售貨物收入;(2)提供勞務收入;(3)轉讓財產收入;(4)股息、紅利等權益性投資收益;(5)利息收入;(6)租金收入;(7)特許權使用費收入;(8)接受捐贈收入;(9)其他收入。此外，收入總額中的下列收入為不征稅收入:(1)財政撥款;(2)依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金;(3)國務院規定的其他不征稅收入。

什么是企業應納稅額?其如何計算?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，請問在企業所得稅中，什么是應納稅額?它是如何計算出來的?

專業解答

根據我國《企業所得稅法》第二十二條的規定，企業的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關于稅收優惠的規定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。

關于企業應納稅額的計算，有一個公式:應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業所得稅法和國務院的稅收優惠規定減征、免征和抵免的應納稅額。

什么是虧損?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，據我所知，企業所得稅的應納稅所得額與彌補前年度的虧損還有關系，是這樣嗎?那么，什么是虧損呢?

專業解答

你說的這二者是有關系的。依據我國《企業所得稅法》第五條的規定，企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。由此可見，二者存在一定的關系。至于什么是虧損，我國《企業所得稅法實施條例》第十條給出了明確的規定:虧損是指企業依照企業所得稅法和本條例的規定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。

高新技術企業復審前如何申請預繳企業所得稅?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，我是一名高新技術企業的會計。我公司高新技術企業資格證書有效期至2011年12月，已向有關部門提出資格復審申請，在未有復審結果前，應如何申請預繳企業所得稅?

專業解答

根據《國家稅務總局關于高新技術企業資格復審期間企業所得稅預繳問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第4 號)的規定，高新技術企業應在資格期滿前3個月內提出復審申請，在通過復審之前，在其高新技術企業資格有效期內，其當年企業所得稅暫按15%的稅率預繳。

金融企業的貸款利息收入應如何確認并繳納企業所得稅?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，我在一家保險公司工作，主要負責財稅這一塊。目前，我遇到一個問題，就是“金融企業的貸款利息收入應如何確認并繳納企業所得稅?”還請您指教。

專業解答

對于金融企業的貸款利息收入確認問題，國家稅務總局已發出公告，即《國家稅務總局關于金融企業貸款利息收入確認問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第23號)，該公告稱，自2010年12月5日起:(1)金融企業按規定發放的貸款，屬于未逾期貸款(含展期，下同)，應根據先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結算利息的期限計算利息，并于債務人應付利息的日期確認收入的實現;屬于逾期貸款，其逾期后發生的應收利息，應于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現。(2)金融企業已確認為利息收入的應收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應納稅所得額。(3)金融企業已沖減了利息收入的應收未收利息，以后年度收回時，應計入當期應納稅所得額計算納稅。

企業跨年度出租倉庫一次性所得的租金如何確認?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，據我所知，收入總額是包括租金收入的，但不知我國法律在關于租金收入的確認上是不是有相關的規定呢?比如我們公司出租了一間倉庫，但租賃期限是跨年度的，且租金是提前一次性支付的，應該怎么確認租金?

專業解答

企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。租金收入在其列。租金收入是指企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。

對于租金收入的確認問題，《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》第一條作出了明確的規定:“根據《實施條例》第十九條的規定，企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。出租方如為在我國境內設有機構場所、且采取據實申報繳納企業所得的非居民企業，也按本條規定執行。”由此可見，對于合同中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的情況，根據“企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。”這一規定計算。

企業股權轉讓所得如何確認?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，最近，我公司想對外轉讓一部分股權，以拓展一些資金和渠道。請問，在繳納企業所得稅的時候，企業股權轉讓所得如何確認?

專業解答

企業股權轉讓所得，即為企業轉讓股權收入。關于其確認問題，根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》第三條的規定，企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

企業取得的股息收入應該在何時得到確認?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，今年我公司在投資股票上面取得了很好的收益。我知道像股息、紅利這樣的權益性收入也是要繳納企業所得稅的，但不知道這種股息收入應該在什么時候得到確認?

專業解答

關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題，《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》第四條作出了明確的規定:“企業權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。被投資企業將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。”由此可見，對于您所提出的什么時候確認股息收入的問題，上述規定中已經給出了答案，即“投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定之日”。

投資企業撤回或減少投資的，在作稅務處理時應該怎么辦?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，請問投資企業撤回或減少投資的，在作稅務處理時應該怎么辦?法律對此有規定嗎?

專業解答

對于您所提問的問題，《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》第五條作出了專門的規定。根據該條規定，投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回;相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得;其余部分確認為投資資產轉讓所得。此外，被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補;投資企業不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

固定資產投入使用后未取得全額發票的，如何確定計稅基礎?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，我想問一下關于企業固定資產投入使用后，由于款項沒有結清，未取得全額發票的情況下，怎么確定計稅基礎呢?

專業解答

關于固定資產投入使用后計稅基礎確定問題，根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》第五條的規定，企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。

企業在銷售商品的過程中達到什么條件可以確認收入?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，我現在經營一家日用百貨銷售公司，請問我在確認商品銷售收入的時候需要滿足哪些條件，或者說，具備哪些條件，就可以確認收入了?

專業解答

對于您這個問題，《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》第一條中給出了明確的規定。根據該規定，除企業所得稅法及實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。其中，企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現:

(1)商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方;

(2)企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制;

(3)收入的金額能夠可靠地計量;

(4)已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

需要注意的是，以上四條件需要同時實現的情況下才可以確認收入。

銷售商品后符合確認條件了，應按什么時間執行確認?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，很感謝您對我所提問的“企業在銷售商品的過程中達到什么條件可以確認收入”作出了專業的解答。我接下來還得向您請教一個問題。就是符合了上面問題中所說的確認條件后，應按什么時間執行確認呢?

專業解答

對于您提出的此問題，《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》第一條中同樣給出了明確的規定，此規定是繼上個問題后的第二項內容。根據該規定，企業銷售商品符合收入確認條件時，采取下列商品銷售方式的，應按以下規定確認收入實現時間:

(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。

(2)銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。

(3)銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。

(4)銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

售后回購銷售如何作計稅處理?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，2010年5月1日，我公司與紅星汽貿公司簽訂協議，向紅星公司銷售一批汽車零件。協議規定，我公司應在2010年10月30日將所售商品購回。請問，這種售后回購銷售作如何計稅處理?

專業解答

售后回購交易是一種特殊形式的銷售業務，它是指賣方在銷售商品的同時，與購貨方簽訂合同，規定日后按照合同條款(如回購價格等內容)，將售出的商品又重新買回的一種交易方式。根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》第一條中的規定，采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。

銷售商品以舊換新如何計稅處理?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，目前以舊換新十分流行，涉及的商品有自行車、手表、家用電器、家具、住房、黃金珠寶首飾、高壓鍋，熱水器、煤氣灶等，甚至西服、羊毛衫、旅游鞋、炒菜鍋等，都可以以舊換新。我知道這是一種促銷的方式，是指消費者在購買新商品時，把同類舊商品交給商店，就能折扣一定的價款。但這種銷售商品的方式所得的收入在計稅時如何處理呢?

專業解答

的確，以舊換新現在非常盛行，老百姓也得到了價格上的優惠。對于使用以舊換新促銷的廠家或商家來說，回收來的舊商品通常沒有多大經濟價值;以舊換新的目的，主要是為了消除舊商品形成的銷售障礙，免得消費者因為舍不得丟棄尚可使用的舊商品，而不買新商品。關于以舊換新的計稅處理問題，根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》第一條中的規定，銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

商業折扣行為如何確認收入?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，商業折扣作為企業常用的促銷方式之一，非常流行。企業為了擴大銷售、占領市場，對于批發商往往給予商業折扣，采用銷量越多、價格越低的促銷策略，也就是我們通常所說的“薄利多銷”，如購買5件，銷售價格折扣10%;購買10件，折扣20%等。那么，請問這種商業折扣行為如何確認收入?

專業解答

商業折扣是指企業根據市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標價上給予的扣除，其特點是折扣在實現銷售的同時發生。商業報價扣除商業折扣以后的實際成交價格才是應收賬款的入賬價值，商業折扣對會計核算不產生任何影響。《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》第一條中也有規定，企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣，商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

現金折扣是怎么回事?其如何確認收入?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，我想跟您請教一下有關現金折扣的事情。什么是現金折扣?如果在銷售商品時實行了現金折扣，其收入又怎么確認?

專業解答

現金折扣，又稱銷售折扣，為敦促債務人或者顧客盡早付清貨款而提供的一種價格優惠。現金折扣的表示方式為:2/ 10，1/20，n/30，15E.O.M。例如，A公司向B公司出售商品30000元，付款條件為2/10，N/60，如果B公司在10日內付款，只須付29400元，如果在60天內付款，則須付全額30000。

根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》第一條中的規定，債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣，銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。

發生銷售折讓和銷售退回時，在確認收入時應該注意什么?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，我們公司在銷售貨物時，常常出現銷售折讓和銷售退回的事情。請問，在發生此類事情時，在確認收入上應該注意些什么?

專業解答

根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》第一條中的規定，企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓;企業因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨屬于銷售退回。企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。

什么是勞務收入，如何對其進行確認?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，目前，“勞務收入”一詞很時興，不知道勞務收入指的是什么，是不是就是付出勞動后所得到的回報呢?但這樣理解對于公司來講，又似乎不妥，那請問，到底什么是勞務收入，公司在繳納企業所得稅而進行稅前收入確認時，應該如何對勞務收入進行確認?法律對其有規定嗎?

專業解答

勞務收入是指企業通過提供勞務實現的收入，如咨詢公司提供咨詢服務、軟件開發企業為客戶開發軟件、安裝公司提供安裝服務等實現的收入。

關于勞務收入的確認問題，根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》第二條中的規定，企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。其中，提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件:(1)收入的金額能夠可靠地計量;(2)交易的完工進度能夠可靠地確定;(3)交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算。此外，企業提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法:(1)已完工作的測量;(2)已提供勞務占勞務總量的比例;(3)發生成本占總成本的比例。再者，企業還應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定勞務收入總額，根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入;同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。

對于安裝費、宣傳媒介的收費、服務費等勞務收入的確認，法律有專門規定嗎?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，感謝您對我所提問題的認真解答。經我了解，現在勞務收入的來源主要為安裝、媒介宣傳、軟件開發、藝術表演等領域，請問法律是不是對這些常見的勞務收入在稅前確認上有專門的規定?

專業解答

是的，法律對這些常見的勞務收入確認問題是有專門的規定的。根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》第二條第四項的規定，下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規定確認收入:

(1)安裝費。應根據安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。

(2)宣傳媒介的收費。應在相關的廣告或商業行為出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據制作廣告的完工進度確認收入。

(3)軟件費。為特定客戶開發軟件的收費，應根據開發的完工進度確認收入。

(4)服務費。包含在商品售價內可區分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。

(5)藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。

(6)會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。

(7)特許權費。屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入;屬于提供初始及后續服務的特許權費，在提供服務時確認收入。

(8)勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入。

專利權、商標權等無形資產如何確定計稅基礎?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，有形資產在確定計稅基礎方面上可能直白些、容易些，但對于無形資產來講，由于其存在抽象性，沒有具體的物質相對應，那確定計稅基礎的時候不知要怎么去做呢?法律對此有規定嗎?

專業解答

無形資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。對于無形資產計稅基礎的確定問題，法律是有明確規定的。我國《企業所得稅實施條例》第六十六條規定:“無形資產按照以下方法確定計稅基礎:

(一)外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎;

(二)自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎;

(三)通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。”

企業取得的債務重組收入是分期確認還是一次性確認?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，今年，我廠取得了一部分債務重組收入，請問對于這部分收入，在納稅的時候是進行分期確認還是一次性確認?

專業解答

根據《國家稅務總局關于企業取得財產轉讓等所得企業所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第19號)規定:“企業取得財產(包括各類資產、股權、債權等)轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業所得稅。本公告自發布之日(2010年10月27日) 起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公告發布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅。”由此可見，貴廠就債務重組收入，應作一次性確認。

企業納所得稅時準予扣除項目范圍包括哪些?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，據我了解，企業在繳納企業所得稅時，其中與取得收入相關的一些合理的必要的費用是可以扣除的，是這樣嗎?

專業解答

是這樣的。企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。如企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。即凡是符合企業生產經營活動常規而發生的工資薪金支出都可以在稅前據實扣除;繼續維持了職工福利費和工會經費的扣除比例，但計算的基數是“工資薪金總額”，扣除額也就相應提高;為鼓勵企業加強職工教育投入，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除;企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰;除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，廣告費和業務宣傳費支出不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除;企業發生的公益性捐贈支出，在其年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

企業所得稅不得扣除的項目范圍包括哪些?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，上面了解了可以扣除的一些費用，請問，是不是同時有一些費用是不能扣除的呢?法律有沒有對此作出規定?

專業解答

是的，的確存在不得扣除的項目。根據我國《企業所得稅法》第十條的規定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除:(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;(2)企業所得稅稅款;(3)稅收滯納金;(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;(5)超過國家規定允許扣除的公益性捐贈，以及非公益性捐贈;(6)贊助支出;(7)未經核定的準備金支出;(8)與取得收入無關的其他支出。

租賃使用的機器設備可以進行稅前折舊扣除嗎?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，我廠從其他廠租用了一套設備。我聽說在繳納企業所得稅的時候，這固定資產是可以折舊扣除的，那么，我們租用的這套機器設備也可以扣除嗎?

專業解答

固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。根據我國《企業所得稅法》第十一條第一款的規定，計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。但是，該條第二款規定:“下列固定資產不得計算折舊扣除:

(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產;

(二)以經營租賃方式租入的固定資產;

(三)以融資租賃方式租出的固定資產;

(四)已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產;

(五)與經營活動無關的固定資產;

(六)單獨估價作為固定資產入賬的土地;

(七)其他不得計算折舊扣除的固定資產。”

由此可見，您廠里的機器設備屬于上面所說的“以經營租賃方式租入的固定資產”。因此，不能進行固定資產的折舊扣除。

企業廠房改擴建的，應作怎樣的稅務處理?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，我公司打算在明年對一處舊廠房進行改擴建，請問在房屋等固定資產改擴建上，應注意哪些相關的稅務處理?

專業解答

《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》第四條規定，企業對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規定的折舊年限，一并計提折舊;如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。

什么是無形資產，其在納稅中有什么特殊性嗎?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，我一直聽見“無形資產”這個詞，單憑字面的意思推敲，多少也能了解一些該詞的意思。但我最近在稅法中也發現了該詞，那么，在稅法中的無形資產指的是什么?其在納稅中有什么特殊性嗎?

專業解答

無形資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。根據我國《企業所得稅法》第十二條的規定，在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。根據我國《企業所得稅法實施條例》第六十七條的規定，無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，準予扣除。

是不是只要是無形資產，其攤銷費用就可以扣除?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，通過您的講解我知道了在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。那么，是不是只要是無形資產，其攤銷費用就可以扣除?

專業解答

不是的。不是所有無形資產的攤銷費用都可以扣除的。根據我國《企業所得稅法》第十二條第二款的規定，下列無形資產不得計算攤銷費用扣除:

(1)自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產;

(2)自創商譽;

(3)與經營活動無關的無形資產;

(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。

合理的工資薪金支出納稅可以扣除，如何理解“合理”一詞?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，我聽說在繳納企業所得稅時，企業所支出的合理的工資薪金是可以扣除的，是這樣嗎?請問什么是“合理的工資薪金”呢?法律對其有沒有一些可操作性的規定呢?

專業解答

的確，企業所支出的合理的工資薪金在納稅時是可以扣除的。對此，我國《企業所得稅法實施條例》第三十四條有明確規定:“企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。”

那么，到底什么是合理的工資薪金呢?對于此，《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》中作出了詳細的規定:

“《實施條例》第三十四條所稱的‘合理工資薪金’，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握:

(一)企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度;

(二)企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平;

(三)企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的;

(四)企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

(五)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。”

為置辦先進設備而發生的借款費用在納稅時要扣除嗎?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，為了提高我公司的生產水平和生產效率，制造出更優質的產品，我們公司引進了國外一項高新技術設備。但是因我公司資金有限，購置該設備使用的是借款費用。請問:為置辦先進設備而發生的借款費用在納稅時要扣除嗎?

專業解答

我國《企業所得稅法實施條例》第三十七條規定:“企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規定扣除。”而為購置先進設備發生的借款費用，未納入資本化范圍，因此為購置先進設備借款發生的借款費用應當計入財務費用扣除。

職工社會保險費用應該計入工資薪金總額內嗎?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，我通過閱讀《企業所得稅法實施條例》得知，好多項支出在不超過工資薪金總額規定的部分后，在納稅時都是可以扣除的，如企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除;企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除等。那么，到底工資薪金總額包括什么呢?我公司為職工上了三險，請問，職工社會保險費用應該計入工資薪金總額內嗎?

專業解答

關于工資薪金總額問題，《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》作出了明確的規定:“《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的‘工資薪金總額’，是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額;超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。”由此可見，職工社會保險費用是不應該計入工資薪金總額內的。

為員工購買保險的費用可以進行稅前扣除嗎?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，我們公司每年都要給員工上保險，其中有社會保險，如養老保險、醫療保險、工傷保險等。另外，我們為了提高員工的工作積極性，還為員工買了一些其他的商業保險。請問，我們為員工購買保險的費用可以進行稅前扣除嗎?

專業解答

我國《企業所得稅法實施條例》第三十五條規定:“企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。”由此可見，您公司為員工支出的社會保險費用是可以稅前扣除的。但另外的商業保險費用能不能扣除，其法律依據就看《企業所得稅法實施條例》第三十六條的規定了，該條規定:“除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。”由此可見，除非有特殊規定，企業為員工繳納的商業保險費用是不能稅前扣除的。

企業購買制服的費用可以稅前扣除嗎?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，我公司擴大經營規模后，為配合工作，實行統一著裝，進行正規化管理，特為員工購進上百套制服。請問，購買制服的費用，可以在稅前進行扣除嗎?

專業解答

根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)的規定，企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據《實施條例》第二十七條的規定，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。

企業貸款的利息支出可以進行稅前扣除嗎?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，今年，我公司向銀行貸了一筆款，由此產生了一筆利息。請問，在繳納企業所得稅時，這筆貸款利息的支出可以進行稅前扣除嗎?

專業解答

我國《企業所得稅法實施條例》第三十八條規定:“企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除:

(一)非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出;

(二)非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。”

由此可見，您公司貸款發生的利息支出是可以進行稅前扣除的。

非金融企業間借款利息稅前扣除時要提供哪些資料?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，根據《企業所得稅法實施條例》第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。那么，在進行稅前扣除的時候，企業需要提供哪些資料呢?

專業解答

對于非金融企業向非金融企業借款利息的稅前扣除問題，鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。該金融企業應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同的情況下，金融企業提供貸款的利率。既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率。

給員工補助的采暖費可以作為福利開支在納稅時予以扣除嗎?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，我公司為了調動大家的工作熱情，給大家在冬日送去溫暖，特撥出一部分款項作為員工冬日的采暖補助。請問，給員工補助的采暖費可以作為福利開支在納稅時予以扣除嗎?

專業解答

我國《企業所得稅法實施條例》第四十條規定:“企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。”

同時，《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》對于職工福利費扣除問題還作出了詳細的規定:

“《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容:

(一)尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

(二)為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

(三)按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。”

由此可見，員工采暖補助在法律規定的職工福利費用之列，只要不超過工資薪金總額14%的部分，就可以扣除。

買一贈一可以當作捐贈而稅前扣除嗎?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，商場現在買一贈一的活動很多，這也是商家促銷的一種好手段。買一件商品，再贈一件商品，贈的這件商品是不是屬于捐贈呢?我聽說捐贈是可以在稅前扣除的。那么請問，買一贈一可以當作捐贈而稅前扣除嗎?

專業解答

我國《企業所得稅法》第九條規定:“企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。”同時，《企業所得稅法實施條例》第五十一條規定:“企業所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。”可見，商場促銷所實行的買一贈一并不是這里所說的捐贈。此外，《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》第三條也規定:“企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。”由此可見，買一贈一不可以當作捐贈而稅前扣除。

企業收入能否先抵減前一年度虧損后再繳稅?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，我公司于2010年籌辦期間因無收入只有支出，賬面利潤為負數。2011年正式投入生產，并產生利潤。請問，2011年的收入能否抵減2010年虧損數額后再繳納企業所得稅?

專業解答

根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》第七條的規定，企業自開始生產經營的年度為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》第九條規定執行，即新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。企業在新稅法實施以前年度未攤銷完的開辦費，也可根據上述規定處理。

報銷職工因辦公事開私車產生的各項費用可否在稅前利潤中扣除?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，我是一位貿易公司的經理。我們這些做貿易的，整天地在外面跑，乘坐公共汽車可能不方便，打出租車又不是太劃算。于是，我鼓勵我的員工們有車的就開車去約見客戶，并且，我承諾給開車出去見客戶的員工報銷相關的汽車費用，如汽油、過橋費等。請問，在這種情況下，報銷汽車費用可否在稅前利潤中扣除?

專業解答

我國《企業所得稅法》第八條規定:“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”同時，《企業所得稅法實施條例》第二十七條規定:“企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。”由此可見，您給員工報銷因公產生的私家車的車費，如汽油、過橋費等，是與生產經營活動相關的，符合貿易經營的常規，應該作出正常的成本支出，是可以在稅前利潤中扣除的。

約定租賃三年機器設備的租金，可否一次性稅前扣除?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，今年，我公司租用了另外一家公司的機器設備，約定租期是三年，租金是30萬元，一次性付清。請問這種情況下，我公司為租賃設備所支付的租金是不是在本年度就可以一次性稅前扣除?

專業解答

《企業所得稅法實施條例》第四十七條規定:“企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除:

(一)以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除;

(二)以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。”

同時，該條例第九條還規定:“企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，也不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。”

因此，您公司一次性支付的三年的機器設備租金，不可以一次性稅前扣除，而是要按照三年的租賃期限均勻扣除。

為電視劇贊助投資的支出能否稅前扣除?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，某個電視劇劇組的制片人是我一個大學同學。他向我要些贊助，我于是掏了10萬元。由于我與制片人是同學關系，我謝絕了在片中植入公司廣告，就當純友情贊助。此外，劇組制片方還給我出具了發票，內容是贊助費用。請問，為電視劇贊助投資的支出能否稅前扣除?

專業解答

我國《企業所得稅法》第十條規定:“在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除:

(一)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;

(二)企業所得稅稅款;

(三)稅收滯納金;

(四)罰金、罰款和被沒收財物的損失;

(五)本法第九條規定以外的捐贈支出;

(六)贊助支出;

(七)未經核定的準備金支出;

(八)與取得收入無關的其他支出。”

很明顯，贊助支出名列其中，在計算應納稅所得額時，是不得扣除的。此外，《企業所得稅法實施條例》第五十四條規定:“企業所得稅法第十條第(六)項所稱贊助支出，是指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。”聽您講，您謝絕在片中植入廣告，這更顯出您這項贊助支出是與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出，所以，此10萬元贊助費用不得在企業所得稅前扣除。

賠償協議可否作為稅前利潤扣除憑證?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，我公司于本年度租賃趙某的一輛奧迪A6汽車，但是在租賃使用的過程中，發生了交通事故，導致車輛嚴重毀損。交通事故責任認定我方司機為全責。租賃期限屆滿時，我公司作為承租方，多次與趙某進行協商，最后達成賠償協議，我公司一次性賠償15萬元給趙某。但因其是個人，所以我公司對此賠償款沒有取得發票，那么，賠償協議可否作為稅前利潤扣除憑證?

專業解答

我國《企業所得稅法》第八條規定:“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”不知您公司租賃汽車是用來做什么用的，如果是與生產經營活動有關的支出，并能提供相關證明材料的，可以在稅前扣除。此處“相關證明材料”應包括雙方租賃協議，賠償協議，車輛毀損前、毀損后的證明資料，交通事故的發生和經營相關的證明材料以及車輛損失額的鑒定、交通事故責任認定書等能夠有效證明此損失和企業與取得收入有關的材料。在取得以上相關證明，能夠證明與企業生產經營活動有關聯、屬于企業實際發生的與取得收入有關的合理的支出的情況下，鑒于此賠償無法開具發票，可以憑雙方簽訂的賠償協議、付款憑據等作為稅前扣除的憑據。

清算所得是指什么?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，我國《企業所得稅法》規定，企業應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。我知道這說明清算所得也要繳納企業所得稅，但不知道什么是清算所得?

專業解答

的確如您的理解，企業的清算所得也是要繳納企業所得稅的，我國《企業所得稅法》第五十五條有明確的規定:“企業在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起六十日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。企業應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。”關于什么是清算所得，根據我國《企業所得稅法實施條例》第十一條的規定，清算所得，是指企業的全部資產可變現價值或者交易價格減除資產凈值、清算費用以及相關稅費等后的余額。

此外，還應注意的是，投資方企業從被清算企業分得的剩余資產，其中相當于從被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得;剩余資產減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產轉讓所得或者損失。

業務招待費可否稅前扣除?怎么計算扣除額?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，我公司是一家貿易公司，為能夠與客戶簽單而多次宴請客戶，由此產生了大量的業務招待費用。請問，這些費用是不是可以稅前扣除呢?如果能扣除的話?怎么計算扣除額?

專業解答

我國《企業所得稅法實施條例》的第四十三條規定:“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。”由此可見，只要您公司所支出的業務招待費用與生產經營活動有關，是可以稅前扣除的。

至于怎么計算的問題，我們來舉一個例子。如某公司2011年實現銷售收入20000萬元，發生的與企業生產經營活動有關的業務招待費80萬元，那么預計扣除費用為:80×60%=48萬元，而當年銷售(營業)收入的5‰為:20000×5‰=100萬元，48萬元沒有超過100萬元，因此可以扣除48萬元。但是，如果招待費為200萬元，那么預計扣除費用為:200×60%=120萬元，這樣就比當年銷售(營業)收入的5‰多出20萬元，那么這種情況下就只能扣除100萬元，即符合“最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰”的規定。

為修理機器設備而花去的費用可以進行稅前扣除嗎?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，今年我公司為檢修車間的機器設備而花費了大筆費用，請問，為修理機器設備而花去的費用可以進行稅前扣除嗎?

專業解答

固定資產是指企業使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。如果您公司所檢修的機器設備在使用期限上超過一年的話，就屬于固定資產。我國《企業所得稅法》第十三條規定:“在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除:

(一)已足額提取折舊的固定資產的改建支出;

(二)租入固定資產的改建支出;

(三)固定資產的大修理支出;

(四)其他應當作為長期待攤費用的支出。”

同時，《企業所得稅法實施條例》第六十九條規定:“企業所得稅法第十三條第(三)項所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出:

(一)修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上;

(二)修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

企業所得稅法第十三條第(三)項規定的支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。”

由此可見，在具備“修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上”、“修理后固定資產的使用年限延長2年以上”這兩個條件的基礎上，根據《企業所得稅法》第十三條規定中的第(三)項，您公司為修理機器設備而花去的費用是可以進行稅前扣除的。

什么是固定資產的改建支出?其可以進行稅前扣除嗎?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，請問什么是固定資產的改建支出?這改建支出費用可以進行稅前扣除嗎?

專業解答

固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。根據我國《企業所得稅法》第十三條的規定，在計算應納稅所得額時，企業發生“已足額提取折舊的固定資產的改建支出”、“租入固定資產的改建支出”作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除。其中，“已足額提取折舊的固定資產的改建支出”按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷;“租入固定資產的改建支出”按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

投資資產如何確定成本?其成本在計算應納稅所得額時可以扣除嗎?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，我公司最近想對外做一筆投資，想向您了解一下關于投資資產繳納企業所得稅的問題。請問，投資資產如何確定成本?其成本在計算應納稅所得額時可以扣除嗎?

專業解答

投資資產，是指企業對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。其中，權益性投資是指為獲取其他企業的權益或凈資產所進行的投資。如對其他企業的普通股股票投資、為獲取其他企業股權的聯營投資等，均屬權益性投資。債權性投資是指為取得債權所進行的投資。如購買公司債券、購買國庫券等，均屬于債權性投資。

根據我國《企業所得稅法實施條例》第七十一條第三款的規定，投資資產按確定成本的方法有二:一是通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本;二是通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。至于投資資產在計算應納稅所得額時能否扣除的問題，根據我國《企業所得稅法》第十四條的規定，企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。但是，企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。

在計算應納稅所得額時，存貨的成本應該扣除嗎?如何確定存貨成本?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，今年暴雨頻繁，洪澇災害嚴重，而使得我公司的產品一度出現了滯銷的糟糕局面。時至年底，我公司倉庫還存在大量的存貨。請問，在計算應納稅所得額時，存貨的成本應該扣除嗎?

專業解答

存貨，是指企業持有以備出售的產品或者商品、處在生產過程中的產品、在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。我國《企業所得稅法》第十五條規定:“企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。”由此可見，您公司的存貨成本是可以扣除的。

關于存貨成本的確定問題，其方法有三:

(1)通過支付現金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本;

(2)通過支付現金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本;

(3)生產性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。

此外，企業使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。

企業所得以人民幣以外的貨幣計算的，如何計算應納稅所得額?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，我公司的所得都是以歐元計算的。我聽說納稅的時候要以人民幣計算所得。那么，請問企業所得以人民幣以外的貨幣計算的，應該如何計算應納所得額?

專業解答

我國《企業所得稅法》第五十六條規定:“依照本法繳納的企業所得稅，以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當折合成人民幣計算并繳納稅款。”您所聽說納稅的時候要以人民幣計算所得是正確的，并且，所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當折合成人民幣計算并繳納稅款。您公司應該將歐元折合成人民幣計算并繳納稅款。

此外，根據《企業所得稅法實施條例》第一百三十條的規定，企業所得以人民幣以外的貨幣計算的，預繳企業所得稅時，應當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對已經按照月度或者季度預繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內未繳納企業所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。經稅務機關檢查確認，企業少計或者多計前款規定的所得的，應當按照檢查確認補稅或者退稅時的上一個月最后一日的人民幣匯率中間價，將少計或者多計的所得折合成人民幣計算應納稅所得額，再計算應補繳或者應退的稅款。

企業與其關聯方共同提供勞動的成本，在計算應納稅所得額時應該怎么辦?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，我公司與關聯方共同提供勞動的成本，在計算應納稅所得額時應該怎么辦?

專業解答

我國《企業所得稅法》第四十一條第二款規定:“企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。”同時，《企業所得稅法實施條例》第一百一十二條第一款、第二款規定:“企業可以依照企業所得稅法第四十一條第二款的規定，按照獨立交易原則與其關聯方分攤共同發生的成本，達成成本分攤協議。企業與其關聯方分攤成本時，應當按照成本與預期收益相配比的原則進行分攤，并在稅務機關規定的期限內，按照稅務機關的要求報送有關資料。”由此可見，您公司與關聯方共同提供勞動的成本，應與關聯方進行分攤。此外，還需要注意的是，企業與其關聯方分攤成本時違反《企業所得稅法實施條例》第一百一十二條第一款、第二款規定的，其自行分攤的成本不得在計算應納稅所得額時扣除。

法律對于企業所得稅的納稅地點是怎么規定的?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，我想對企業所得稅的納稅地點做一些了解，還望您指教。我發現很多公司注冊地、住所地、實際營業地等都或多或少存在一些不一致，請問，對于各種不一致的情形，應該如何確定企業所得稅的納稅地點呢?

專業解答

根據我國《企業所得稅法》第五十條、第五十一條以及《企業所得稅法實施條例》第一百二十四條、第一百二十六條的規定，企業所得稅的納稅地點可以總結為:

(1)除稅收法律、行政法規另有規定外，居民企業以企業登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。這里所說的企業登記注冊地，是指企業依照國家有關規定登記注冊的住所地。

(2)居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。

(3)非居民企業就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。

(4)非居民企業在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業所得稅。這里的“主要機構、場所”，應當同時符合兩個條件:一是對其他各機構、場所的生產經營活動負有監督管理責任;二是設有完整的賬簿、憑證，能夠準確反映各機構、場所的收入、成本、費用和盈虧情況。

(5)在中國境內未設立機構、場所的非居民企業來源于中國境內的所得，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的來源于中國境內的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點。

對在中國無場所的非居民企業征收企業所得稅的，以誰為扣繳義務人?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，我公司在中國沒有設立場所、營業機構之類的，那么，在繳納企業所得稅時，稅務機構會將誰作為扣繳義務人呢?

專業解答

從您的敘述來看，您的公司為非居民企業。

根據我國《企業所得稅法》第三十七條、第三十九條、第四十條的規定，對在中國境內未設立機構、場所的非居民企業來源于中國境內的所得，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的來源于中國境內的所得征收企業所得稅時，實行源泉扣繳(源泉扣繳是指以所得支付者為扣繳義務人，在每次向納稅人支付有關所得款項時，代為扣繳稅款的做法)，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。需要說明的是，此處所稱支付人，是指依照有關法律規定或者合同約定對非居民企業直接負有支付相關款項義務的單位或者個人。此處所稱支付，包括現金支付、匯撥支付、轉賬支付和權益兌價支付等貨幣支付和非貨幣支付。此處所稱到期應支付的款項，是指支付人按照權責發生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項。

還需要注意的是，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務機關可以從該納稅人在中國境內其他收入項目(指該納稅人在中國境內取得的其他各種來源的收入)的支付人應付的款項中，追繳該納稅人的應納稅款。稅務機關在追繳該納稅人應納稅款時，應當將追繳理由、追繳數額、繳納期限和繳納方式等告知該納稅人。扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起七日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業所得稅報告表。

對于非居民企業在中國境內的勞務所得，誰為扣繳義務人?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，我公司在中國屬于非居民企業，請問如果我公司在中國境內產生勞務所得，那在繳納企業所得稅時，應該以誰為扣繳義務人?

專業解答

關于非居民企業在中國境內的勞務所得應以誰為扣繳義務人的問題，我國《企業所得稅法》第三十八條給出了明確的規定:“對非居民企業在中國境內取得工程作業和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。”扣繳義務人，由縣級以上的稅務機關指定，并同時告知扣繳義務人所扣稅款的計算依據、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。其中，“可以指定扣繳義務人的情形”包括三種:(1)預計工程作業或者提供勞務期限不足一個納稅年度，且有證據表明不履行納稅義務的;(2)沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記，且未委托中國境內的代理人履行納稅義務的;(3)未按照規定期限辦理企業所得稅納稅申報或者預繳申報的。

此外，還應注意的是，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務機關可以從該納稅人在中國境內其他收入項目(該納稅人在中國境內取得的其他各種來源的收入)的支付人應付的款項中，追繳該納稅人的應納稅款。稅務機關在追繳該納稅人應納稅款時，應當將追繳理由、追繳數額、繳納期限和繳納方式等告知該納稅人。扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起七日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業所得稅報告表。

兩個企業可以合并繳納企業所得稅嗎?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，我與好友成成分別辦了兩家公司，我經營花卉業務，他經營陶瓷業務。我公司常年從成成的公司購置花盆，并且業務額很大。由此，我們兩人既是朋友關系，也是友好的客戶關系。我們兩個企業想合并繳納企業所得稅，請問這樣可以嗎?

專業解答

企業之間的關系再好，也不能一起繳納企業所得稅的。因為企業所得稅的繳納是根據某個企業的所得來定的，這其中還涉及收入確認、費用扣除、減稅免稅等多項問題。各個企業由于經營范圍和經營方式的不同，都存在著一定的差異，因此在繳納企業所得稅時，不能一概而論，更不能將兩個企業或者多個企業的所得籠統地劃在一起進行納稅。對于這個問題，我國《企業所得稅法》也給出了明確的回答:“除國務院另有規定外，企業之間不得合并繳納企業所得稅。”可見，您和您朋友的公司合并繳納企業所得稅是行不通的。

如果企業開業是在一年中的五月份，還按一個納稅年度繳納企業所得稅嗎?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，我公司是在今年5月份成立的。請問我公司在繳納企業所得稅的時候，還是按一個納稅年度繳納企業所得稅嗎?

專業解答

我國《企業所得稅法》第五十三條規定:“企業所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業在一個納稅年度中間開業，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。”由此可見，您公司屬于在一個納稅年度中間開業而使該納稅年度的實際經營期不足十二個月的情形，那么應當以其實際經營期為一個納稅年度繳納企業所得稅。

對于企業與其關聯方之間的業務往來的所得，在納稅時一定要作特別調整嗎?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，我公司和華夏公司同屬于浩大集團，為浩大集團的下屬公司。今年，我公司與華夏公司有一部分業務往來。請問，我公司與華夏公司之間的業務往來的所得，在納稅時一定要作特別調整嗎?

專業解答

我國《企業所得稅法》第四十一條第一款規定:“企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。”其中，這里的關聯方，是指與企業有下列關聯關系之一的企業、其他組織或者個人:(1)在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系;(2)直接或者間接地同為第三者控制;(3)在利益上具有相關聯的其他關系。您的公司和華夏公司同屬于浩大集團，為浩大集團的下屬公司，屬于直接或者間接地同為第三者控制，即華夏公司為您公司的關聯方。與關聯方的業務往來中，如果存在不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，在納稅的時候就會作出納稅調整。獨立交易原則，是指沒有關聯關系的交易各方，按照公平成交價格和營業常規進行業務往來遵循的原則。不按此原則行事，就有可能面臨納稅調整。

稅務機關有權按照哪些“合理方法”調整企業繳納所得稅?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，《企業所得稅法》第四十一條規定:“企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。”請問，這里所說的“合理方法”包括那些呢?

專業解答

按照我國《企業所得稅法實施條例》第一百一十一條的規定，您上面所講的法律條文中的“合理方法”包括以下幾種:

(1)可比非受控價格法，是指按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業務往來的價格進行定價的方法;

(2)再銷售價格法，是指按照從關聯方購進商品再銷售給沒有關聯關系的交易方的價格，減除相同或者類似業務的銷售毛利進行定價的方法;

(3)成本加成法，是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法;

(4)交易凈利潤法，是指按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法;

(5)利潤分割法，是指將企業與其關聯方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法;

(6)其他符合獨立交易原則的方法。

企業與稅務機關的預約定價安排是怎么回事?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，我聽朋友說企業與稅務機關可以做出預約定價安排，請問這到底是怎么回事?

專業解答

我國《企業所得稅法》第四十二條規定:“企業可以向稅務機關提出與其關聯方之間業務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業協商、確認后，達成預約定價安排。”這里所說的預約定價安排，是指企業就其未來年度關聯交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原則協商、確認后達成的協議。

稅務機關在進行關聯業務調查時，企業應該提供那些資料?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，按照我國稅法的規定，稅務機關在進行關聯業務調查時，企業及其關聯方，以及與關聯業務調查有關的其他企業，應當按照規定提供相關資料。請問，這里的“相關資料”包括哪些資料呢?

專業解答

你這里所問的相關資料，包括以下幾類:

(1)與關聯業務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等同期資料;

(2)關聯業務往來所涉及的財產、財產使用權、勞務等的再銷售(轉讓)價格或者最終銷售(轉讓)價格的相關資料;

(3)與關聯業務調查有關的其他企業應當提供的與被調查企業可比的產品價格、定價方式以及利潤水平等資料;

(4)其他與關聯業務往來有關的資料。

此外，還要注意一下期限的問題，即企業應當在稅務機關規定的期限內提供與關聯業務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等資料。關聯方以及與關聯業務調查有關的其他企業應當在稅務機關與其約定的期限內提供相關資料。

企業不提供與其關聯方之間業務往來資料的，稅務機關如何核定其應納稅所得額?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，上一個問題咱們已經提到過，稅務機關在進行關聯業務調查時，企業及其關聯方，以及與關聯業務調查有關的其他企業，應當按照規定提供相關資料。那么，如果企業不提供與其關聯方之間業務往來資料的，稅務機關該如何核定其應納稅所得額?

專業解答

根據我國《企業所得稅法》第四十四條的規定，企業不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。這說明，在企業不提供相關資料的情況下，稅務機關是有權核定其應納稅所得額的，但是如何核定呢?對于這個問題，根據《企業所得稅法實施條例》第一百一十五條的規定，稅務機關核定企業的應納稅所得額時，可以采用下列方法:

(1)參照同類或者類似企業的利潤率水平核定;

(2)按照企業成本加合理的費用和利潤的方法核定;

(3)按照關聯企業集團整體利潤的合理比例核定;

(4)按照其他合理方法核定。

此外，企業對稅務機關按照前面規定的方法核定的應納稅所得額有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整核定的應納稅所得額。

稅務機關對企業作出特別納稅調整后，對補征的稅款要加收利息嗎?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，我知道在有些情況下，稅務機關是可以對企業作出特別納稅調整的。如前面所提到的“企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。”我想知道的是，稅務機關對企業作出特別納稅調整后，對補征的稅款要加收利息嗎?如何計算利息?

專業解答

我國《企業所得稅法》第四十八條規定:“稅務機關依照本章規定作出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并按照國務院規定加收利息。”由此可見，在進行特別納稅調整以后，是要對補征的稅款加收利息的。對此，《企業所得稅法實施條例》第一百二十一條也有規定:“稅務機關根據稅收法律、行政法規的規定，對企業作出特別納稅調整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。前款規定加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。”

關于利息如何計算的問題，《企業所得稅法實施條例》第一百二十二條給出了答案:“企業所得稅法第四十八條所稱利息，應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。企業依照企業所得稅法第四十三條和本條例的規定提供有關資料的，可以只按前款規定的人民幣貸款基準利率計算利息。”

企業實施的不具有合理商業目的的業務安排已經過了八年了，稅務機關還能進行納稅調整嗎?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，我有一個朋友，八年前，他的公司就實施一些不具有合理商業目的的業務安排。我知道，對于這種因實施不具有合理商業目的的安排而避稅的，稅務機關是有權作出納稅調整的。但是像他公司這種年頭已久的避稅行為，稅務機關還能進行納稅調整嗎?

專業解答

您所說的“因實施不具有合理商業目的的安排而避稅的，稅務機關是有權作出納稅調整的”是正確的。我國《企業所得稅法》第四十七條規定:“企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。”

對于您所提問的，像您朋友的公司在八年前所實施避稅行為，稅務機關是否能進行納稅調整的問題，答案是肯定的。因為《企業所得稅法實施條例》第一百二十三條規定:“企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則，或者企業實施其他不具有合理商業目的安排的，稅務機關有權在該業務發生的納稅年度起10年內，進行納稅調整。”這說明只要在10年之內，稅務機關都可以作出特別納稅調整。

匯算清繳有時間限制嗎?

咨詢熱線　ZI XUN RE XIAN

您好，請問關于企業繳納所得稅的匯算清繳問題，是不是在時間上有一些限制呢?

專業解答

根據我國《企業所得稅法》第五十四條、第五十五條的規定，企業所得稅分月或者分季預繳。企業應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。企業在報送企業所得稅納稅申報表時，應當按照規定附送財務會計報告和其他有關資料。企業在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起六十日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。企業應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。由此可見，關于匯算清繳問題，是有嚴格的時間規定的，有關企業應該認真執行。