1.1　初識合并財務報表

合并財務報表屬于財務報表的一種，其構成與個別財務報表基本一致。但是，由于合并財務報表針對的會計主體是母公司和子公司所組成的企業集團，所以合并財務報表又有其獨特之處。本節將分別介紹與合并財務報表相關的概念、構成以及合并財務報表的特點和作用。

1.1.1　合并財務報表的相關概念

財務會計報告（又稱財務報告）是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。

財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。財務報表是財務報告的核心內容。

按財務報表編報主體的不同，財務報表可以分為個別財務報表和合并財務報表。

個別財務報表是由企業在自身會計核算基礎上對賬簿記錄進行加工而編制的財務報表，主要用以反映企業自身的財務狀況、經營成果和現金流量情況。

合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。

合并財務報表針對的會計主體是母公司和子公司所組成的企業集團，由母公司根據其自身和所屬子公司的財務報表編制而成。

母公司，是指控制一個或一個以上主體（含企業、被投資單位中可分割的部分，以及企業所控制的結構化主體等，下同）的主體。子公司，是指被母公司控制的主體。

1.1.2　合并財務報表的構成

合并財務報表由報表本身及其附注兩部分構成。一套完整的合并財務報表一般至少應當包括“四表一注”，即合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表、合并所有者權益（或股東權益，下同）變動表以及附注。

1.合并資產負債表

合并資產負債表是反映母公司和子公司所組成的企業集團這一會計主體在某一特定日期的財務狀況的會計報表。編制合并資產負債表的目的是通過如實反映企業集團這一會計主體的資產、負債和所有者權益金額及其結構情況，幫助使用者評價企業集團這一會計主體資產的質量，以及短期償債能力、長期償債能力、利潤分配能力等。

2.合并利潤表

合并利潤表是反映企業集團這一會計主體在一定會計期間的經營成果和綜合收益的會計報表。編制合并利潤表的目的是通過如實反映企業集團這一會計主體實現的收入、發生的費用與應當計入當期利潤的利得和損失，以及其他綜合收益、綜合收益等金額及其結構情況，幫助使用者分析評價企業集團這一會計主體的盈利構成、盈利質量與盈利能力。

3.合并現金流量表

合并現金流量表是反映企業集團這一會計主體在一定會計期間的現金和現金等價物流入和流出的會計報表。編制合并現金流量表的目的是通過如實反映企業集團這一會計主體各項活動的現金流入和現金流出，幫助使用者評價企業集團這一會計主體生產經營過程，特別是經營活動中所形成的現金流量和資金周轉情況。

4.合并所有者權益變動表

合并所有者權益變動表是反映構成企業集團這一會計主體所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。合并所有者權益變動表應當全面反映企業集團這一會計主體在一定時期所有者權益變動的情況，它不僅包括所有者權益總量的增減變動，還包括所有者權益增減變動的重要結構性信息，特別是要反映直接計入所有者權益的利得和損失，讓使用者準確理解所有者權益增減變動的根源。

5.附注

附注是對在財務報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注由若干附表和對有關項目的文字性說明組成。編制附注的目的是通過對報表本身作補充說明，以更加全面、系統地反映企業集團這一會計主體財務狀況、經營成果和現金流量的全貌，從而有助于向使用者提供更為有用的決策信息，幫助其做出更加科學、合理的決策。

需要說明的是，企業集團在中期期末編制的合并財務報表，可以不提供合并所有者權益變動表，但至少應當包括合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表和附注。

1.1.3　合并財務報表的特點和作用

合并財務報表是為反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量而編制的，因此相比于個別財務報表，合并財務報表有其獨特之處。

1.合并財務報表的特點

與個別財務報表相比，合并財務報表具有下列特點。

（1）合并財務報表反映的對象是由母公司和其全部子公司組成的會計主體。

（2）合并財務報表的編制者是母公司，但其對應的會計主體是由母公司及其控制的所有子公司所構成的合并財務報表主體（簡稱合并集團）。

（3）合并財務報表是站在合并財務報表主體的立場上，以納入合并范圍的企業個別財務報表為基礎，并根據其他有關資料，抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易，考慮了特殊交易事項對合并財務報表的影響后而編制的，旨在反映合并財務報表主體作為一個整體所體現出的財務狀況、經營成果和現金流量。

2.合并財務報表的作用

合并財務報表的作用主要表現在兩個方面。

（1）合并財務報表能夠對外提供反映由母子公司組成的企業集團整體經營情況的會計信息。

在控股經營的情況下，母公司和子公司都是獨立的法人實體，分別編制自身的財務報表，分別反映企業本身的生產經營情況，這些財務報表并不能夠有效地提供反映整個企業集團的會計信息。因此，要了解企業集團整體經營情況，就需要將控股公司與被控股公司的會計信息綜合起來編制財務報表，以滿足企業集團強化對被控股企業管理的需要。

（2）合并財務報表有利于避免一些企業集團利用內部控股關系，人為粉飾財務報表。

企業集團內母子公司內部交易的廣泛存在，可能導致個別財務報表所反映的會計信息失真。比如一些控股公司利用對子公司的控制和從屬關系，運用內部轉移價格等手段，低價向子公司提供原材料、高價收購子公司產品，通過這種方式轉移利潤從而達到避稅目的；某些控股公司向企業集團內的其他企業高價銷售產品，低價購買其他企業的原材料，轉移虧損。而合并財務報表的編制，可以將企業集團內部交易所產生的收入及利潤予以抵銷，使財務報表反映企業集團客觀、真實的財務和經營情況，有利于防止和避免控股公司人為操縱利潤，粉飾財務報表現象的發生。