5　拆解關(guān)聯(lián)方及其交易

特別納稅調(diào)整是圍繞企業(yè)的關(guān)聯(lián)方及其交易而進(jìn)行的，究竟何謂關(guān)聯(lián)方？

關(guān)聯(lián)方又叫關(guān)聯(lián)企業(yè)，又稱關(guān)聯(lián)關(guān)係、關(guān)聯(lián)方關(guān)係……《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》規(guī)定：企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人，具有下列情況之一，即符合關(guān)聯(lián)關(guān)係，姑且列出並試行分析：

一、一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算；解讀這規(guī)定時(shí)必須注意中間方的作用。

二、一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金佔(zhàn)一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保；關(guān)鍵問題是拆解其實(shí)收資本與借貸資金的比例以及對(duì)借貸資金所要承擔(dān)的責(zé)任及比重。

三、一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)的高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或者至少一名可以控制董事會(huì)的高級(jí)董事同為第三方委派。查看董事會(huì)及高級(jí)管理層由誰掌握，是否關(guān)聯(lián)方的關(guān)鍵之一。

四、一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高及成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。這一規(guī)定與上項(xiàng)差不多，是調(diào)查董事會(huì)的「話事人」是誰？三、四項(xiàng)之區(qū)別在於第三項(xiàng)是「委派」的，第四項(xiàng)可能是選舉或公司章程規(guī)定兼任的。

五、一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)特許權(quán)才能正常進(jìn)行。我們可以解讀為母公司為子公司提供廠房、機(jī)械設(shè)備、專利或非專利的無形資產(chǎn)才能正常營運(yùn)，純粹是對(duì)附屬企業(yè)或長期依附「相依為命」的企業(yè)關(guān)係，關(guān)聯(lián)關(guān)係不言而喻。

六、一方的購買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制。這與上項(xiàng)規(guī)定差不多，同樣是「相依為命」，上項(xiàng)「依」的是資產(chǎn)，本項(xiàng)「依」的是市場。

七、一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。這是從勞動(dòng)力方面控制別的企業(yè)，如某企業(yè)的裝配工廠、包裝工廠或?qū)Ｓ眠\(yùn)輸公司。如果強(qiáng)行割離業(yè)務(wù)聯(lián)繫，雙方正常營運(yùn)均無以為繼。

八、一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)係，如家族、親屬關(guān)係等。如名副其實(shí)的父子企業(yè)、夫婦企業(yè)、兄弟企業(yè)，即父、子、夫、表、兄、弟分別控制自己的企業(yè)時(shí)，則這一堆家族企業(yè)都是關(guān)聯(lián)關(guān)係，也可稱之為「血緣企業(yè)」。君不聞，血濃於水乎？

現(xiàn)在我們明白了甚麼是關(guān)聯(lián)關(guān)係，關(guān)聯(lián)交易又是甚麼？原來包括關(guān)聯(lián)方之間以下四方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)：

一、有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓、使用和租賃業(yè)務(wù)；

二、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用及提供的業(yè)務(wù)；

三、融通資金，包括各類長短期的資金拆借及各類計(jì)息預(yù)付款和延期付款業(yè)務(wù)；

四、提供勞務(wù)，包括市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、諮詢、代理、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)。

為了解企業(yè)的關(guān)聯(lián)方關(guān)係及其交易，《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》規(guī)定，實(shí)行查賬徵收的居民企業(yè)和中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所並據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，在向稅局報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，要附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》等九種報(bào)表。