第1章　新稅收政策解讀與應用

1.1　《財政部　稅務總局　海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》政策解讀與應用

《財政部　稅務總局　海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部　稅務總局　海關總署公告2019年第39號）解讀與應用。

1.1.1　政策要點

（1）增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%。

（2）納稅人購進農產品，原適用10%扣除率的，扣除率調整為9%。納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

（3）原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務，出口退稅率調整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調整為9%。

（4）納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

①納稅人未取得增值稅專用發票的，暫按照以下規定確定進項稅額。

a．取得增值稅電子普通發票的，為發票上注明的稅額。

b．取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額。

航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

c．取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額。

鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

d．取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額。

公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

②《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發）第二十七條第（六）項和《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（財稅〔2016〕36號印發）第二條第（一）項第5點中“購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務”修改為“購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務”。

（5）自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。

本公告所稱生產、生活性服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發）執行。

2019年3月31日前設立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額（經營期不滿12個月的，按照實際經營期的銷售額）符合上述規定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。

2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額符合上述規定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。

納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內不再調整，以后年度是否適用，根據上年度銷售額計算確定。

納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。

1.1.2　政策解讀與應用

1．政策解讀

（1）2019年4月1日降低增值稅稅率政策實施后，納稅人發生銷售折讓、中止或者退回等情形的，如何開具紅字發票及藍字發票？

增值稅一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發票，發生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的，按照原適用稅率開具紅字發票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發票，再重新開具正確的藍字發票。

需要說明的是，如果納稅人此前已按原17%、11%適用稅率開具了增值稅發票，發生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的，應按照《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號，以下簡稱18號公告）相關規定執行。

（2）2019年4月1日降低增值稅稅率政策實施后，納稅人需要補開增值稅發票的，如何處理？

納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發票的增值稅應稅銷售行為，需要補開增值稅發票的，應當按照原16%、10%適用稅率補開。

需要說明的是，如果納稅人還存在2018年稅率調整前未開具增值稅發票的應稅銷售行為，需要補開增值稅發票的，可根據18號公告相關規定，按照原17%、11%適用稅率補開。

（3）火車票、飛機票如何抵扣？如何申報？

①抵扣方式。

一是按發票上注明的稅額抵扣。如果取得增值稅電子普通發票，可以抵扣的稅額為發票上注明的稅額。

二是按發票上的金額計算抵扣。

a．取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，按照下列公式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%。

b．取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按照下列公式計算進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%。

c．取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%。

d．取得的發票沒有注明身份信息不能抵扣。

②記賬方式。

某公司取得了業務員張某出差報銷的火車票，票面金額為57元，則鐵路旅客運輸進項稅額=57÷（1+9%）×9%=4.7（元）。該款項以銀行存款支付。賬務處理如下。

借：銷售費用　　52.3

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）　4.7

貸：銀行存款　57

③申報方式。

由于《增值稅納稅申報表》后期還會進行修改，可以參考通行費計算抵扣的填表方式，大致應將其填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第8欄“其他”，同時填報《本期抵扣進項稅額結構明細表》第30欄“旅客運輸服務的進項”。應待表樣出來，參考填表說明進行實際填寫。

2．政策應用

2019年4月，某公司財務部門取得一張員工吳某用于出差報銷的高鐵票，票面金額為218元，該款項以庫存現金支付。請問該事項能否抵扣增值稅？

答：可以計算抵扣，無須進行認證。

該火車票允許抵扣的進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%=218÷（1+9%）×9%=18（元）。賬務處理如下。

借：管理費用——差旅費　200

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　18

貸：庫存現金　218

（1）注意事項。

①取得注明旅客身份信息的公路、水路等客票的，按照3%計算抵扣進項稅額。

②取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，按照9%計算抵扣進項稅額。

③取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按照9%計算抵扣進項稅額。

④對于取得未注明旅客身份信息的出租車票、公交車票等，不得計算抵扣進項稅額。

⑤旅客運輸服務是指客運服務，包括通過陸路運輸、水路運輸、航空運輸為旅客個人提供的客運服務。

（2）增值稅進項稅額抵扣的時間點。

增值稅進項稅額抵扣有3個時間點，一旦錯過，再想抵扣進項稅額就會很麻煩，甚至會導致無法抵扣。

①增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、通行費增值稅電子普通發票、海關進口增值稅專用繳款書這4類憑證，必須在規定的時間進行認證（掃描、勾選確認）。

②認證后必須在次月申報期內申報抵扣。

③特別要注意海關進口增值稅專用繳款書中的進項稅額抵扣時限。

為確保一般納稅人能夠如期順利開出13%、9%稅率的增值稅發票，請使用增值稅發票稅控開票系統的納稅人在4月1日前對系統進行升級。

（3）13%與9%編碼調整。

2019年4月1日，啟用稅率調整，老用戶更新編碼時有提示“按照財政部、國家稅務總局有關規定，將16%增值稅稅率調整為13%，將10%增值稅稅率調整為9%”（此提示只顯示一次）；新用戶不顯示相關提示。

發票填開界面的稅率，新增的稅率排在前面，舊稅率依然存在。

（4）總局商品編碼版本更新到32.0。

（5）匯總表設置稅率處，新增13%與9%兩欄。

開票軟件系統有一個默認的稅率，大家可以根據自己的業務情況選擇想要使用的稅率。

（6）4月1日至4月3日每次登錄開票系統均會提示“按照財政部、國家稅務總局有關規定，增值稅16%和10%的稅率分別調整為13%和9%”，可勾選左下角“不再顯示”選項。

升級方式：

方式一：服務器推送自動升級。

方式二：自行手工下載升級。

（7）升級常見問題。

①什么時候可以開始升級？4月1日開始還是現在就可以？

答：現在就可以升級軟件到最新版本，稅收分類編碼到4月1日打開電腦，會更新到32.0版本。

②原來的商品編碼庫，是否需要重新賦碼？

答：開票軟件升級后，4月1日零時后重新進入軟件，稅收分類編碼將自動更新，即將16%稅率更新為13%稅率，10%稅率更新為9%稅率，無須再重新賦碼。

③開票軟件升級到最新版本后，稅收分類編碼還顯示16%或10%的稅率嗎？

答：4月1日之前稅收分類編碼還是顯示16%和10%，4月1日零時開始進入開票軟件稅收分類編碼顯示13%和9%。

④開票軟件升級到最新版本之后，是否能直接開出13%和9%稅率的發票？

答：4月1日零時后才能開出新稅率的發票。

⑤開票軟件升級，4月1日之后是否還可以開具16%和10%稅率的發票？

答：對于4月1日之前發行并生效的一般納稅人，開票軟件升級之后，還可以使用16%和10%稅率補開藍字發票、開具紅字發票；對于4月1日之后生效的一般納稅人，無法再使用16%和10%稅率。