第一章 外幣折算

第一節(jié) 外幣折算的相關概念

一、外匯和外幣

（一）外匯

按照國際貨幣基金組織的解釋，外匯是貨幣行政管理當局以銀行存款、國庫券、長短期政府債券等形式所保有的在國際收支逆差時可以使用的債權(quán)。我國《外匯管理暫行條例》規(guī)定，外匯是指以外國貨幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段以及可用于國際支付的特殊債券和其他貨幣資產(chǎn)。外匯具體包括以下內(nèi)容。

（1）外國貨幣，包括紙幣、鑄幣等。

（2）外幣有價證券，包括政府公債、國庫券、公司債券、股票、息票等。

（3）外匯收支憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等。

（4）其他外匯資金。

由于黃金可以作為國際支付和結(jié)算的手段，執(zhí)行世界貨幣的職能，因此許多國家也將其列入外匯范疇。

（二）外幣

外幣通常是指除了本國貨幣以外的其他國家和地區(qū)的貨幣。可見，外匯和外幣是兩個不同的概念，外匯包括外幣，但不僅僅指外幣，還包括其他國際支付手段。

需要注意的是，會計上的外幣是指企業(yè)所采用的記賬本位幣以外的貨幣。當企業(yè)采用本國貨幣作為記賬本位幣時，外幣指的是外國貨幣；當企業(yè)采用某種外國貨幣作為記賬本位幣時，外幣包括本國貨幣。

二、記賬本位幣

記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。通常這一貨幣是企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。在我國，企業(yè)通常選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務報表應當折算為人民幣。需要說明的是，我國會計業(yè)務中所稱的記賬本位幣，與國際財務報告準則中的功能貨幣，雖然名稱不同，但實質(zhì)上是一致的。

（一）企業(yè)記賬本位幣的選定

企業(yè)選定記賬本位幣時，應考慮下列因素。

（1）該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結(jié)算；

（2）該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算；

（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。

在確定企業(yè)的記賬本位幣時，上述因素的重要程度因企業(yè)具體情況不同而不同，需要企業(yè)管理當局根據(jù)實際情況進行判斷。一般情況下，綜合考慮前兩項因素即可確定企業(yè)的記賬本位幣，第三項為參考因素。在綜合考慮前兩項因素仍不能確定企業(yè)記賬本位幣的情況下，結(jié)合第三項因素進行綜合分析后可做出判斷。

（二）境外經(jīng)營記賬本位幣的選定

境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)；在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。可見，確定境外經(jīng)營不是以位置是否在境外為判定標準，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。

境外經(jīng)營選定記賬本位幣時，除考慮上述因素外，還應考慮下列因素。

（1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。

（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重。

（3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時匯回。

（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。

（三）記賬本位幣的變更

企業(yè)的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非與確定記賬本位幣相關的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化。企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為以新的記賬本位幣計量的歷史成本，由于采用同一即期匯率進行折算，不會產(chǎn)生匯兌損益。但企業(yè)需要提供確鑿的證據(jù)證明企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境確實發(fā)生了重大變化，并應當在附注中披露變更的理由。

企業(yè)記賬本位幣發(fā)生變更的，在按照變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣時，其比較財務報表也應當以可比當日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負債表和利潤表項目。

三、外匯匯率

匯率又稱匯價，是指以一國貨幣表示的另一國貨幣的價格，亦即將一國貨幣兌換或折算為另一國貨幣所使用的比率。

（一）匯率的標價方法

匯率的標價是指以外國貨幣表示本國貨幣的價格或以本國貨幣表示外國貨幣的價格。具體包括直接標價法和間接標價法兩種。

1. 直接標價法

直接標價法又稱應付標價法，是指每單位外國貨幣可兌換的本國貨幣金額，或以一定單位的外國貨幣為標準，來計算應付若干單位的本國貨幣。直接標價法的特點是，外國貨幣的數(shù)額固定不變，本國貨幣標價數(shù)額與匯率的高低成正比，本國貨幣幣值的大小與匯率的高低成反比。目前，世界上大多數(shù)國家均采用直接標價法，我國國家外匯管理局對外公布的外匯牌價采用的就是直接標價法。

2. 間接標價法

間接標價法又稱應收標價法，是指每單位本國貨幣可兌換的外國貨幣金額，或以一定單位的本國貨幣為標準，來計算應收若干單位的外國貨幣。間接標價法的特點是，本國貨幣的數(shù)額固定不變，外國貨幣標價數(shù)額與匯率的高低成正比，本國貨幣幣值的大小與匯率的高低成正比。通常，英國、美國采用這種方法，但美國對英國采用直接標價法。

直接標價法和間接標價法沒有本質(zhì)的區(qū)別，只是計算方法和表示方法不同而已。實際上，同一匯率的直接標價與間接標價互為倒數(shù)。

（二）匯率的種類

1. 買入?yún)R率、賣出匯率和中間匯率

通常情況下，人民幣匯率是以直接標價法表示的。由于大多數(shù)外匯交易都與銀行發(fā)生關系，因此，匯率總是從銀行買賣外匯的角度進行標價的。買入?yún)R率指銀行買入其他貨幣的價格，也稱買入價。賣出匯率指銀行出售其他貨幣的價格，也稱賣出價。買入?yún)R率與賣出匯率的平均數(shù)，稱為中間匯率或中間價。會計上將外幣金額折合為記賬本位幣金額的折合匯率一般采用中間匯率或中間價。在直接標價法下，賣出價高于買入價，其間的差額即為銀行經(jīng)營外匯的毛利。

2. 現(xiàn)行匯率、歷史匯率和平均匯率

現(xiàn)行匯率也稱現(xiàn)時匯率，是指當前外幣經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時的當天匯率，或當前編制財務報表時的當天匯率。企業(yè)發(fā)生外幣經(jīng)濟業(yè)務時所采用的記賬匯率，往往是現(xiàn)行匯率。

歷史匯率是指最初取得外幣資產(chǎn)或最初承擔外幣負債時的匯率，也即經(jīng)濟業(yè)務最初發(fā)生時的匯率。現(xiàn)行匯率與歷史匯率是相對而言的，在記錄外幣交易之日，應用的折算匯率是現(xiàn)行匯率，但此日一過，也就成了歷史匯率。

平均匯率是會計上為了處理的簡便，而將現(xiàn)行匯率或歷史匯率進行了簡單平均或者加權(quán)平均后的匯率。

3. 即期匯率、即期匯率的近似匯率和遠期匯率

即期匯率也稱現(xiàn)匯匯率，是指在外匯買賣成交后立即或最遲不超過兩個營業(yè)日進行交割的匯率，即現(xiàn)匯交易中即期交割的匯率。根據(jù)支付憑證的不同，現(xiàn)匯又分為電匯、信匯和票匯，其匯率也有所不同。由于電匯交款迅速，國際上大額款項大多采用電匯方式。世界各國外匯市場公布的即期匯率指的就是電匯匯率。在我國，即期匯率一般指當日中國人民銀行公布的人民幣匯率的中間價。

即期匯率的近似匯率是按照系統(tǒng)合理方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常是指當期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

遠期匯率也稱期匯匯率，是指外匯買賣雙方訂立外匯買賣契約，事先約定在將來的一定時日據(jù)以交割的外匯匯率，即期匯交易中所采用的匯率。約定后，不論到期時日的即期匯率如何變化，均按原定的約定匯率交割。

同一時日的遠期匯率與即期匯率之間的差額，被稱為升水或貼水。在直接標價法下，遠期匯率高于即期匯率時為升水；反之，則為貼水。在間接標價法下，遠期匯率低于即期匯率時為升水，而高于即期匯率時則為貼水。

四、匯兌損益

匯兌損益是指將一種貨幣兌換或折算成另一種貨幣時，由于匯率的變動所產(chǎn)生的收益或損失。匯兌損益依據(jù)標準不同，可以分為不同的類別。

（一）按性質(zhì)不同，匯兌損益分為兌換損益和折算損益

兌換損益是將一種貨幣實際交換成另一種貨幣時，由于實際交換價格與記賬匯率之間的差異所產(chǎn)生的匯兌損益。

折算損益是指以記賬本位幣來重新表述外幣金額時所產(chǎn)生的匯兌損益。既包括外幣交易中因收回債權(quán)或償付債務、期末外幣賬戶余額調(diào)整而產(chǎn)生的匯兌損益，又包括報表折算損益。

（二）按來源不同，匯兌損益分為交易損益和報表折算損益

交易損益是指在外幣交易中形成的匯兌損益，包括外幣交易中形成的兌換損益和折算損益。

報表折算損益是指將外幣反映的財務報表折算為某一特定貨幣表示的財務報表時所產(chǎn)生的匯兌損益。

（三）按是否在本期已實現(xiàn)，匯兌損益分為已實現(xiàn)匯兌損益和未實現(xiàn)匯兌損益

已實現(xiàn)匯兌損益是指產(chǎn)生匯兌損益的外幣業(yè)務在資產(chǎn)負債表日前已完成結(jié)算，匯兌損益金額已經(jīng)最終確定，如債權(quán)已經(jīng)收回，債務已經(jīng)償付。當然也包括外幣兌換損益。

未實現(xiàn)匯兌損益是指產(chǎn)生匯兌損益的外幣業(yè)務在資產(chǎn)負債表日前尚未完成結(jié)算，匯兌損益金額尚未最終確定。未實現(xiàn)匯兌損益包括外幣交易中期末外幣賬戶的調(diào)整損益和報表折算損益。