1.6 財務報表附注

1.6.1 附注的內容

附注是對資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列式項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列式項目的說明和對報表中數據所展示的趨勢的解釋。對于信息使用者而言，不僅要分析財務報表，更要結合附注去對財務報表的數據進行詳細分析，這樣才能夠更好地理解財務報表。附注的主要內容包括以下項目：企業的基本情況、財務報表的編制基礎、遵循企業會計準則的申明、重要的會計政策與會計估計、會計政策與會計估計變更以及差錯更正的說明、報表重要項目的說明、其他需要說明的重要事項、分部信息、關聯方關系及交易等。

1.6.2 附注的作用

通過結合附注的內容來看財務報表，信息使用者可以清晰地知曉企業的歷史沿革，明白企業財務報表各個科目編制所遵照的會計準則，了解財務報表數字背后所隱藏的真實情況以及信息提供者對這些重大事項的解讀，結合附注去解讀財務報表，可以更全面地了解企業的披露信息。

例如，企業的應收賬款在財務報表中往往只以凈值填列，而通過附注可以了解企業計提壞賬準備的規定，清晰展示不同賬齡應收賬款原值的規模，以及不同賬齡應收賬款計提的壞賬金額和排名靠前的應收賬款對象，從而能全方位地了解應收賬款數字背后的真實業務。

下面這段文字是G公司在附注的“重要會計政策和會計估計”中關于應收款項的相關描述。

應收款項的減值測試方法及減值準備計提方法如下。

在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明其發生減值的，計提減值準備。

（1）單項金額重大并單項計提壞賬準備的應收款項。

單項金額重大的判斷依據或金額標準：本公司將500.00萬元以上應收賬款，100.00萬元以上其他應收款確定為單項金額重大。

單項金額重大并單項計提壞賬準備的計提方法：對于單項金額重大的應收款項，單獨進行減值測試。有客觀證據表明其發生了減值的，根據其未來現金流量現值低于其賬面價值的差額，確認減值損失，并據此計提相應的壞賬準備。

短期應收款項的預計未來現金流量與其現值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現金流量進行折現。

（2）按信用風險特征組合計提壞賬準備的應收款項。

確定組合的依據如下。

組合1：對單項金額重大單獨測試未發生減值的應收款項會同單項金額不重大的應收款項，本公司以賬齡作為信用風險特征組合。

組合2：以本公司合并報表范圍內的應收款項劃分組合。

按組合計提壞賬準備的計提方法：賬齡分析法。

組合1：根據以前年度按賬齡劃分的各段應收款項實際損失率作為基礎，結合現時情況確定本年各賬齡段應收款項組合計提壞賬準備的比例，據此計算本年應計提的壞賬準備。

組合2：合并報表范圍內的應收款項不計提壞賬準備。

各賬齡段應收款項組合計提壞賬準備的比例具體如下。

通過描述我們可以清晰地了解：①G公司應收賬款減值測試的兩種分類及方法，即單項金額重大的應收賬款和屬于同類信用風險特征的應收賬款；②G公司對于應收賬款計算凈值的邏輯，按照1年內計提5%，1~2年計提10%……而在附注的“財務報表項目注釋”中關于“應收款項”的解讀全面展示了G公司應收賬款構成和重要應收賬款對象，如表1-8、表1-9。

表1-8 G公司賬齡

表1-9?按欠款方歸集的G公司期末余額前五名的應收賬款情況

在G公司對外公示的財務報表中對于應收賬款的描述僅限于凈值1,349,124,082.22（1,450,390,071.34-101,265,989.12），結合附注則不僅了解了G公司財務報表中應收賬款和壞賬準備的計算邏輯，知道了不同年度欠款的比例從而評估款項收回的難度，更可清楚G公司欠款總額近一半的對象清單和相應數額，可以說G公司“應收賬款”這個科目的數據在附注中得到了全面的解析，信息使用者通過結合附注閱讀，可以得到更多有用的信息并加以分析利用。

毫不夸張地說，完整解讀附注是全面、準確、充分理解財務報表數據信息，并進行分析的重要前提，更詳細的附注介紹我們會在后面章節陸續涉及。