1.2.2 建筑施工企業(yè)會計(jì)核算的特點(diǎn)

建筑施工企業(yè)會計(jì)核算的特點(diǎn)如圖1-2所示。

我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)范對我國的企業(yè)會計(jì)工作制定了統(tǒng)一的規(guī)范，形成了一套與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的會計(jì)體系。統(tǒng)一的科目設(shè)置和統(tǒng)一的記賬方法使得各行各業(yè)有了一定可比的標(biāo)準(zhǔn)。但是，具體對于每個(gè)行業(yè)和每個(gè)企業(yè)來說，其生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)仍然會影響會計(jì)科目的設(shè)置。下面僅就建筑施工企業(yè)不同于一般意義上的會計(jì)科目做一下簡單的介紹。

（一）“周轉(zhuǎn)材料”科目

（1）概念：周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料。根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，低值易耗品屬于周轉(zhuǎn)材料的范疇。

（2）明細(xì)賬的設(shè)置：在五五攤銷法下（一般情況下采用這種方法），按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別通過“在庫”“在用”“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。

周轉(zhuǎn)材料——鋼模板（在庫）

——鋼模板（在用）

——鋼模板（攤銷）

（3）主要賬務(wù)處理。

①企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的周轉(zhuǎn)材料等。

借：周轉(zhuǎn)材料

貸：銀行存款

②采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值做賬務(wù)處理。

借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/銷售費(fèi)用/工程施工等

貸：周轉(zhuǎn)材料

周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值做賬務(wù)處理。

借：原材料等

貸：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/銷售費(fèi)用/工程施工等

③采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值做賬務(wù)處理。

借：周轉(zhuǎn)材料——在用

貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫

攤銷時(shí)應(yīng)按攤銷額做賬務(wù)處理。

借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/銷售費(fèi)用/工程施工等

貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷

周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)應(yīng)補(bǔ)提攤銷額。

借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/銷售費(fèi)用/工程施工等

貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷

同時(shí)，按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值核算。

借：原材料等

貸：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/銷售費(fèi)用/工程施工等

對于全部已提攤銷額應(yīng)一并轉(zhuǎn)銷。

借：周轉(zhuǎn)材料——攤銷

貸：周轉(zhuǎn)材料——在用

（二）“固定資產(chǎn)”科目

（1）核算內(nèi)容：核算建筑施工企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)和臨時(shí)設(shè)施的原價(jià)。

（2）明細(xì)賬的設(shè)置：按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

固定資產(chǎn)——房屋建筑物類（辦公樓）

——房屋建筑物類（倉庫）

——房屋建筑物類（臨時(shí)設(shè)施）

——機(jī)械設(shè)備類（挖掘機(jī)——××型號）

——機(jī)械設(shè)備類（破碎機(jī)——××型號）

（3）主要賬務(wù)處理：賬務(wù)處理在“第4章 固定資產(chǎn)的會計(jì)核算”一章中會有詳細(xì)介紹。

（三）“工程施工”科目

（1）核算內(nèi)容：核算建筑施工企業(yè)（建造承包商）實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。

（2）明細(xì)賬的設(shè)置：按建造合同，分別通過“合同成本”“間接費(fèi)用”“合同毛利”進(jìn)行明細(xì)核算。

工程施工——××建筑工程（合同成本）

——××建筑工程（間接費(fèi)用）

——××建筑工程（合同毛利）

（3）主要賬務(wù)處理。

①企業(yè)進(jìn)行合同建造時(shí)發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以及施工現(xiàn)場材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施折舊費(fèi)等其他直接費(fèi)用。

借：工程施工——合同成本

貸：應(yīng)付職工薪酬/原材料等

發(fā)生的施工、生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等間接費(fèi)用。

借：工程施工——間接費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊/銀行存款等

期（月）末，將間接費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)合同成本。

借：工程施工——合同成本

貸：工程施工——間接費(fèi)用

②確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工——合同毛利”科目。

③合同完工時(shí)，應(yīng)將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程結(jié)算”科目對沖，賬務(wù)處理如下。

借：工程結(jié)算

貸：工程施工

（4）本科目期末余額在借方，反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利。

（四）“工程結(jié)算”科目

（1）核算內(nèi)容：核算建筑施工企業(yè)根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計(jì)金額。

（2）明細(xì)賬的設(shè)置：按建造合同進(jìn)行明細(xì)核算。

工程結(jié)算——××工程

（3）主要賬務(wù)處理。

①企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算，按應(yīng)結(jié)算的金額進(jìn)行賬務(wù)處理。

借：應(yīng)收賬款等

貸：工程結(jié)算

②合同完工時(shí)，應(yīng)將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對沖。

借：工程結(jié)算

貸：工程施工

（五）“機(jī)械作業(yè)”科目

（1）核算內(nèi)容：核算建筑施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械發(fā)生的機(jī)械租賃費(fèi)，在“工程施工”科目核算。

建筑施工企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械施工、運(yùn)輸單位使用自有施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，可按成本核算對象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。

成本項(xiàng)目一般分為人工費(fèi)、燃料及動力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用（為組織和管理機(jī)械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用）。

（2）明細(xì)賬的設(shè)置：按施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。

機(jī)械作業(yè)——挖掘機(jī)（人工費(fèi)）

——挖掘機(jī)（燃料及動力費(fèi)）

——挖掘機(jī)（折舊及修理費(fèi)）

——挖掘機(jī)（其他直接費(fèi)用）

——挖掘機(jī)（間接費(fèi)用）

（3）主要賬務(wù)處理。

①企業(yè)發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出。

借：機(jī)械作業(yè)

貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/累計(jì)折舊等

②期（月）末，企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)為本單位承包的工程進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成本。

借：工程施工

貸：機(jī)械作業(yè)

對外單位、專項(xiàng)工程等提供機(jī)械作業(yè)（包括運(yùn)輸設(shè)備）的成本。

借：勞務(wù)成本

貸：機(jī)械作業(yè)