第二章 存貨

考情分析

本章內容可概括為存貨的確認、初始計量和期末計量。本章內容在近幾年考試中所占分值為2~4分，題量為2~3題，涉及的題型主要為單項選擇題、多項選擇題和判斷題。其中，有關委托加工物資成本的計算、可變現凈值的確定以及存貨跌價準備的計提與轉回屬于重點考查范圍。

歷年真題

一、單項選擇題

1. 【2012年真題】房地產開發企業用于在建商品房的土地使用權，在資產負債表中應列示的項目為（ ）。

A.存貨 B.固定資產 C.無形資產 D.投資性房地產

2. 【2015年真題】甲公司向乙公司發出一批實際成本為30萬元的原材料，另支付加工費6萬元（不含增值稅），委托乙公司加工成一批適用消費稅稅費為10%的應稅消費品，加工完成收回后，全部用于連續生產應稅消費品，乙公司代扣代繳的消費稅款準予后續抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應稅消費品的實際成本（ ）萬元。

A.36 B.39.6 C.40 D.42.12

3. 【2013年真題】2012年12月31日， 甲公司庫存丙材料的實際成本為100萬元。不含增值稅的銷售價格為80萬元，擬全部用于生產1萬件丁產品。將該批材料加工成丁產品尚需投入的成本總額為40萬元。由于丙材料市場價格持續下降，丁產品每件不含增值稅的市場價格由原160元下降為110元。估計銷售該批丁產品將發生銷售費用及相關稅費合計為2萬元。不考慮其他因素， 2012年12月31日甲公司該批丙材料的賬面價值應為（ ）萬元。

A.68 B.70 C.80 D.100

4. 【2014年真題改編】2013年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項不可撤銷的銷售合同，約定甲公司于2014年1月12日以每噸2萬元的價格（不含增值稅）向乙公司銷售K產品200噸。2013年12月31日，甲公司庫存該產品300噸，單位成本為1.8萬元，單位市場銷售價格為1.5萬元（不含增值稅）。甲公司預計銷售上述300噸庫存產品將發生銷售費用和其他相關稅費25萬元。不考慮其他因素，2013年12月31日，上述300噸庫存產品的賬面價值為（ ）萬元。

A.425 B.501.67 C.540 D.550

二、多項選擇題

1. 【2015年真題】企業為外購存貨發生的下列各項支出中，應計入存貨成本的有（ ）。

A.入庫前的挑選整理費 B.運輸途中的合理損耗

C.不能抵扣的增值稅進項稅額 D.運輸途中因自然災害發生的損失

2. 【2012年真題】下列各項中，企業在判斷存貨成本與可變現凈值孰低時，可作為存貨成本確鑿證據的有（ ）。

A.外來原始憑證 B.生產成本資料 C.生產預算資料 D.生產成本賬簿記錄

3. 【2011年真題】對于需要加工才能對外銷售的在產品，下列各項中，屬于在確定其可變現凈值時應考慮的因素有（ ）。

A.在產品已經發生的生產成本

B.在產品加工成產成品后對外銷售的預計銷售價格

C.在產品未來加工成產成品估計將要發生的加工成本

D.在產品加工成產成品后對外銷售預計發生的銷售費用

三、判斷題

1. 【2016年真題】企業通過提供勞務取得存貨的成本，按提供勞務人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。 （ ）

2. 【2014年真題】對直接用于出售的存貨和用于繼續加工的存貨，企業在確定其可變現凈值時應當考慮不同的因素。 （ ）

3. 【2013年真題】企業已計提跌價準備的存貨在結轉銷售成本時，應一并結轉相關的存貨跌價準備。 （ ）

4. 【2015年真題】企業為執行銷售合同而持有的存貨，其可變現凈值應以合同價格為基礎計算。 （ ）

歷年真題標準答案及解析

單項選擇題答案速查表

多項選擇題答案速查表

判斷題答案速查表

一、單項選擇題答案及解析

1. A〖解析〗房地產開發企業用于在建商品房的土地使用權應作為企業的存貨核算。

【誤區警示】對于資產負債表中“存貨”項目的列示，考生應重點區分工程物資的列示，其應在資產負債表中“工程物資”項目中單獨列示，而不在“存貨”項目中列示。

2. A〖解析〗委托加工應稅消費品收回后用于繼續加工應稅消費品的，委托加工環節的消費稅應記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，不計入委托加工物資的成本，因此，甲公司收回該批應稅消費品的實際成本= 30+6=36（萬元）。

【誤區警示】考生應注意的是，委托加工應稅消費品的會計處理有兩種情形，其一是委托加工應稅消費品收回后用于繼續加工應稅消費品的，委托加工環節的消費稅應記入“應交稅費——應交消費稅”科目核算，其二是收回后用于直接出售或者是生產非應稅消費品的，消費稅計入收回物資成本。

3. A〖解析〗首先應判定產品是否發生減值。丁產品的可變現凈值=110-2=108（萬元），成本=丙材料成本＋至完工時的估計加工成本=100＋40=140（萬元），可變現凈值（108萬元）<成本（140萬元），即丁產品發生價值減值。其次計算材料可變現凈值。材料可變現凈值=產成品估計售價-至完工時的估計加工成本-（估計）產成品的銷售費用及相關稅費=110-40-2=68（萬元）。最后確定材料賬面價值。丙材料實際成本（100萬元）>可變現凈值（68萬元），即可得知，丙材料賬面價值為68萬元。

【誤區警示】對于材料期末賬面價值的確定，應區分不同情況進行計量。若材料用于直接出售，則直接按成本與可變現凈值孰低計量，材料的可變現凈值=估計售價-估計的銷售費用和相關稅費。若材料用于生產產品，則要考慮相關產品是否發生減值，若產品未減值，則材料按材料的成本計量；若相關產品發生減值，則材料按成本與可變現凈值孰低計量，此時計算材料的可變現凈值時，應以產品的估計售價作為被減數。

4. B〖解析〗有合同部分庫存商品的可變現凈值=2×200-25×200÷300=383.33（萬元），383.33萬元＞其成本1.8×200=360（萬元），此部分未減值，按成本計量；無合同部分的可變現凈值= 1 . 5×1 0 0 -25×100÷300=141.67（萬元），141.67萬元＜其成本1.8×100=180（萬元），發生減值，按可變現凈值計量，所以上述300噸庫存產品的賬面價值=360＋141.67=501.67（萬元）。

【誤區警示】在確定產品或商品的可變現凈值時，應注意題干中是否注明該產品或商品是否存在銷售合同，若不存在銷售合同，則按一般市場價確定可變凈值計算中的估計售價；若存在銷售合同，則按照合同價格確定可變現凈值計算中的估計售價；若部分存在銷售合同，則分別確定估計售價。

二、多項選擇題答案及解析

1. ABC〖解析〗外購存貨的成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。選項A、B、C均屬于外購存貨成本的構成項目；選項D，運輸途中的自然災害損失（即非常損失）不屬于合理損耗，應作為營業外支出，不計入存貨成本。

【誤區警示】外購存貨的采購成本包括購買價款、相關稅費和其他可歸屬于存貨采購成本的費用。考生在記憶相關稅費時，應注意區分納稅人的類型，若為小規模納稅人，其增值稅計入存貨成本，若為一般納稅人，其增值稅不計入存貨成本。

2. ABD〖解析〗存貨成本應當以取得外來原始憑證、生產成本資料、生產成本賬簿記錄等作為確鑿證據。選項C，生產成本預算資料屬于預算行為，不屬于實際發生的成本，不能作為存貨成本確鑿證據。

【誤區警示】存貨的成本、存貨的賬面價值還是存貨的可變現凈值，三者確定的證據有所不同。存貨可變現凈值的確定可參考產成品或商品的市場銷售價格、與產成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷售方提供的有關資料等。而存貨賬面價值的確定可參考的資料則包括選項中涉及的內容。

3. BCD〖解析〗對于需要加工才能對外銷售的存貨，其可變現凈值＝產成品估計售價－至完工估計將發生的成本－估計銷售費用－相關稅費。因此，本題選項B、C、D正確。

三、判斷題答案及解析

1. √〖解析〗企業通過提供勞務取得的存貨，其成本按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。

2. √〖解析〗直接用于出售的存貨，其可變現凈值以其售價或合同價為基礎確定，而對于需繼續加工的存貨，其可變現凈值應以其生產的產成品的預計售價為基礎來確定。

3. √〖解析〗企業計提了存貨跌價準備的存貨，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。

【誤區警示】該考點還可能出現在計算分析題或綜合題中。當涉及分錄編制題目時，若銷售的存貨存在存貨跌價準備時，應注意將存貨跌價準備進行結轉，不要因粗心大意而丟分。

4. √〖解析〗企業為執行銷售合同或勞務合同而持有的存貨，通常應以產品或商品的合同價格作為其可變現凈值的計量基礎。如果企業銷售合同所規定的標的物還沒有生產出來，但持有專門用于生產該標的物的材料，則其可變現凈值也應以合同價格作為計量基礎。

全真模擬題

一、單項選擇題

1. 甲公司為增值稅一般納稅人，購入原材料100噸，收到的增值稅專用發票上注明的售價每噸為2 000元，增值稅額為34 000元。另發生運輸費用，取得貨物運輸業增值稅專用發票，發票上注明的價款為10 000元。除此之外，還發生裝卸費用2 000元，途中保險費用為500元，原材料運抵企業后，驗收入庫原材料為99噸，運輸途中發生合理損耗1噸。則該原材料的單位入賬價值為（ ）元。

A.2 146.47 B.2 121.21 C.2 118 D.2 100

2. 甲公司2017年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產品，將每套配件加工成A產品尚需投入17萬元。A產品2017年12月31日的市場價格為每件30.7萬元，估計銷售過程中每件將發生銷售費用及相關稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，2017年12月31日該配件的賬面價值為（ ）萬元。

A.1 200 B.1 080 C.1 000 D.1 750

3. 2017年10月3日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2018年1月21日，甲公司應按每臺52萬元的價格向乙公司提供A產品6臺。2017年12月31日，甲公司A產品的賬面價值（成本）為280萬元，數量為5臺，單位成本為56萬元。2017年12月31日，A產品的市場銷售價格為50萬元/臺。銷售5臺A產品預計發生銷售費用及稅金為10萬元。2017年12月31日，甲公司結存的5臺A產品的賬面價值為（ ）萬元。

A.280 B.250 C.260 D.270

4. 甲公司采用成本與可變現凈值孰低計量期末存貨，按單項存貨計提存貨跌價準備。2017年12月31日，甲公司庫存自制半成品成本為35萬元，預計加工完成該產品尚需加工費用11萬元，預計產成品不含稅的銷售價格為50萬元，銷售費用為6萬元。假定該自制半成品未計提存貨跌價準備，不考慮其他因素。2017年12月31日，該庫存自制半成品應計提的存貨跌價準備為（ ）萬元。

A.2 B.4 C.9 D.15

二、多項選擇題

1. 下列各項中，應計入存貨采購成本的有（ ）。

A.采購人員差旅費 B.進口商品應支付的關稅

C.運輸途中合理損耗 D.小規模納稅人購入存貨時支付的增值稅

2. 下列應列示在企業資產負債表“存貨”項目中的有（ ）。

A.領用的用于生產產品的原材料 B.制造完成的在產品

C.尚未提貨的已銷售產品 D.已發出但尚未銷售的委托代銷商品

3. 下列有關存貨采購成本的說法中，正確的有（ ）。

A.可以先進行歸集，期末再根據所購商品的存銷情況分別進行分攤

B.采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益

C.采購商品的進貨費用金額較大的，可以直接在銷售費用中反映

D. 如果先進行歸集，期末分攤時，對于已售商品的進貨費用計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本

三、判斷題

1. 投資者投入的存貨，應按投資合同或協議約定的價值作為實際成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。 （ ）

2. 持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量的，超出部分的存貨可變現凈值應當以產成品或商品的合同價格作為計算基礎。 （ ）

3. 存貨的加工成本指加工過程中實際發生的人工成本等，不含按照一定方法分配的制造費用。 （ ）

全真模擬題答案及解析

單項選擇題答案速查表

多項選擇題答案速查表

判斷題答案速查表

一、單項選擇題答案及解析

1. A〖解析〗原材料的單位入賬成本＝（2 000×100＋10 000＋2 000＋500）÷99＝2 146.47（元）。

2. A〖解析〗本題配件所生產的A產品成本＝100×（12＋17）＝2 900（萬元），A產品可變現凈值＝100×（30.7－1.2）＝2 950（萬元），A產品沒有發生減值。該配件不應計提減值準備，其賬面價值為其成本，金額＝100×12=1 200（萬元）。

3. B〖解析〗計算A產品的可變現凈值應以銷售合同約定的價格52萬元作為計量基礎，其可變現凈值＝52×5－10＝250（萬元），因其成本為280萬元，依據成本與可變現凈值孰低計量的原則，所以賬面價值為250萬元。

4. A〖解析〗自制半成品加工為產品的可變現凈值＝50－6＝44（萬元），自制半成品加工為產品的成本＝35＋11＝46（萬元）。產品發生了減值，該自制半成品應按成本與可變現凈值孰低計量。自制半成品的可變現凈值＝50－11－6＝33（萬元），自制半成品的成本為35萬元，所以自制半成品應計提存貨跌價準備2萬元（35－33＝2）。

二、多項選擇題答案及解析

1. BCD〖解析〗采購人員的差旅費應該計入管理費用，不應該計入商品的成本。

2. ABD〖解析〗購貨方尚未提貨的已銷售產品，銷售方不再控制該商品，應作為購貨方的存貨。因此，選項C不應列示在企業資產負債表“存貨”項目中，選項A、B、D在“存貨”中列示。

3. ABD〖解析〗對于采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益（主營業務成本），故選項C錯誤。

三、判斷題答案及解析

1. √〖解析〗根據企業會計準則的規定，投資者投入的存貨，應按投資合同或協議確認的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

2. ×〖解析〗如果企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購的數量，超出部分的存貨可變現凈值，應以產成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎。

3. ×〖解析〗自行生產的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。