第一節 貨幣資金

貨幣資金是指貨幣形態的資金，是資產負債表的一個流動資產項目，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等。在資產負債表中，流動資產大類下的“貨幣資金”是根據“庫存現金”“銀行存款”“其他貨幣資金”三個總賬科目的借方余額合計數填列的。

貨幣資金是企業資金運動的起點和終點，是企業生產經營的先決條件。隨著再生產過程的進行，企業會形成頻繁的貨幣資金的收支。企業取得現金投資、接受現金捐贈、取得銀行借款、銷售產品后取得貨款收入等，會形成貨幣資金的收入；購買材料、支付工資及其他費用、歸還借款以及繳納稅費等，會形成貨幣資金的支出。

一、庫存現金

庫存現金是指存放于企業財會部門、由出納人員經管的貨幣。庫存現金是企業流動性最強的資產，企業應當嚴格遵守國家有關現金管理制度，正確進行現金收支的核算，監督現金使用的合法性與合理性。

根據《現金管理暫行條例》的規定，開戶單位之間的經濟往來，除了按該條例規定的范圍可以使用現金外，應當通過開戶銀行進行轉賬結算。現金的使用范圍如下：

（1）職工工資、津貼。

（2）個人勞務報酬。

（3）根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種資金。

（4）各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出。

（5）向個人收購農副產品和其他物資的價款。

（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費。

（7）結算起點以下的零星支出。

（8）中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。

《現金管理暫行條例》規定的結算起點為1000元。

因采購地點不固定、交通不便、生產或市場急需、搶險救災以及其他特殊情況下必須使用現金的，開戶單位應當向開戶銀行提出申請，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付現金。

開戶銀行應當根據實際需要，核定開戶單位3～5天的日常零星開支所需的庫存現金限額。邊遠地區和交通不發達地區的開戶單位可按多于5天，但不得超過15天的日常零星開支的需要確定。經核定的庫存現金限額，需要增加或減少的，應當向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。

開戶單位現金收入應于當日送存銀行；如當日送存確有困難，由開戶銀行確定送存時間。開戶單位支付現金，可以從本單位庫存現金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現金收入中直接支付（“坐支”）。企業從開戶銀行提取現金，應當如實寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付現金。

（一）庫存現金收付的日常業務核算

企業設“庫存現金”科目核算庫存現金的收付、結存情況。該科目借方登記庫存現金的增加額；貸方登記庫存現金的減少額；期末余額在借方，反映庫存現金的余額。企業收取現金時，借記“庫存現金”科目，貸記有關科目；支付現金時，借記有關科目，貸記“庫存現金”科目。

企業應當設置庫存現金總分類賬和庫存現金日記賬，分別進行庫存現金的總分類核算和明細分類核算。庫存現金日記賬由出納人員按照業務發生的先后順序逐筆登記。每日終了，應當在庫存現金日記賬上計算出當日的庫存現金收入合計額、庫存現金支出合計額和結余額，并將庫存現金日記賬的賬面結余額與實際庫存現金額相核對，保證賬款相符。月度終了，庫存現金日記賬的余額應當與“庫存現金”總賬的余額核對，做到賬賬相符。

【例5-1】 興華公司有關現金的日常業務的會計分錄編制。

①興華公司將現金368000元存到銀行。

②興華公司簽發支票，從銀行存款賬戶取出15000元現金。

（二）庫存現金借支的核算

職工出差預支差旅費，通過“其他應收款”科目核算。

職工預支差旅費時，企業應借記“其他應收款”科目，貸記“庫存現金”科目。職工憑發票報賬時，企業應按經批準的報銷金額借記“管理費用”“銷售費用”科目，貸記“其他應收款”科目，按照收回的（或者補付的）現金借記（或貸記）“庫存現金”科目。

【例5-2】 興華公司采購員小明因公出差，借支現金21000元。

小明差旅費花了15000元，經批準予以報銷。小明交回相關的發票和現金余款6000元。

（三）庫存現金盤點發生短缺或溢余時的核算

根據《會計基礎工作規范》的規定，庫存現金應當定期進行盤點，一般采用實地盤點法，盤點時出納人員應在場。企業對于清查的結果應當編制現金盤點報告單，現金的賬面余額必須與庫存數相符。若賬款不符，則應通過“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目核算現金短缺或溢余，按管理權限報經批準后進行賬務處理。

企業設置“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目核算企業在財產清查過程中查明的各種流動資產盤盈、盤虧和毀損的處理情況。該科目可按盤盈、盤虧的資產種類和項目進行明細核算。企業的財產損益，應查明原因，在期末結賬前處理完畢，處理后該科目無余額。

對于現金短缺的情形，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，記入其他應收款；屬于無法查明的其他原因，記入管理費用。對于現金溢余的情形，屬于應支付給有關人員或單位的，記入其他應付款；屬于無法查明原因的，記入營業外收入。

值得注意的是，財政部會計資格評價中心編寫的全國會計專業技術資格考試輔導教材《初級會計實務》一書中給出的會計處理規則如下：無法查明原因的現金短缺，記入“管理費用”科目；無法查明原因的現金溢余，記入“營業外收入”科目。

【例5-3】 興華公司盤點庫存現金的賬務處理如下：

①現金短缺的情形（實際款數少于賬簿記載金額）。

興華公司發現現金短缺8000元：

經查明，興華公司應向員工李麗追回個人借款3000元（借款當時未立借據），其余原因不明，計入管理費用。

②現金溢余的情形（實際款數多于賬簿記載金額）。

興華公司發現現金溢余2000元：

溢余原因不明，經批準計入營業外收入：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 2000

貸：營業外收入 2000

二、銀行存款

銀行存款是存款人存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。根據國家相關規定，凡獨立核算的單位都必須在其所在地銀行開立賬戶，辦理存款、取款以及各種轉賬業務。

企業的貨幣資金，除了在規定限額以內可以保存少量的庫存現金以外，其余都必須存入銀行。銀行存款的收支業務由出納負責辦理。每筆銀行存款收入和支出業務，都必須根據經過審核無誤的原始憑證編制記賬憑證。

（一）銀行結算賬戶的分類

銀行結算賬戶是指銀行為存款人開立的辦理資金收付結算的人民幣活期存款賬戶。銀行結算賬戶按存款人分為單位銀行結算賬戶和個人銀行結算賬戶。

根據《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》的規定，存款人以單位名稱開立的銀行結算賬戶為單位銀行結算賬戶，按用途分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶。

基本存款賬戶是企業因辦理日常轉賬結算和現金收付業務需要開立的銀行結算賬戶，是企業的主辦賬戶，企業日常經營活動的資金收付、庫存現金的支取以及員工工資、獎金的發放，應該通過該賬戶來辦理。

一般存款賬戶是企業因借款或其他結算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業機構開立的銀行結算賬戶，用于辦理借款轉存、借款歸還和其他結算的資金收付。該賬戶可以辦理現金繳存，但不得辦理現金支取。

專用存款賬戶是指存款人按照法律、行政法規和規章制度的規定，對其特定用途的資金，如基本建設資金、更新改造資金、證券交易結算資金、單位銀行卡備用金、社會保障基金等，進行專項管理和使用而開立的銀行結算賬戶，用于辦理各項專用資金的收付。

臨時存款賬戶是指存款人因臨時需要并在規定期限內使用而開立的銀行結算賬戶。該賬戶主要用于設立臨時機構以及存款人異地臨時經營活動、注冊驗資活動發生的資金收付。臨時存款賬戶的有效期最長不得超過2年。臨時存款賬戶支取現金，應該按照國家關于現金管理的相關規定辦理。

個人銀行結算賬戶是自然人開立的可以辦理支付結算業務的存款賬戶，用于辦理個人轉賬收付和現金支取。自然人可以根據需要申請開立個人銀行結算賬戶，也可以在已開立的儲蓄賬戶中選擇并向開戶銀行申請確認為個人銀行結算賬戶。

（二）銀行結算方式

企業日常大量的與其他單位或個人的經濟業務往來都是通過銀行結算的。為了規范支付結算行為，保障支付結算活動中當事人的合法權益，加速資金周轉和商品流通，中國人民銀行根據《中華人民共和國票據法》和《票據管理實施辦法》制定了《支付結算辦法》，規定了企業可以選擇使用的票據結算工具和結算方式，即“四票”“三式”以及信用卡和國際貿易中采用的信用證結算方式。

1．銀行匯票

銀行匯票是指由出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個人各種款項的結算都可以使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉賬，填明“現金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現金。

銀行匯票的提示付款期限為自出票日起1個月。持票人超過付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。申請人使用銀行匯票，應向出票銀行填寫銀行匯票申請書，填明收款人名稱、匯票金額、申請人名稱、申請日期并簽章，簽章為預留銀行的簽章。申請人和收款人均為個人，需要使用銀行匯票向代理付款人支取現金的，申請人必須在銀行匯票申請書上填明代理付款人名稱，在“匯票金額”欄先填寫“現金”字樣，后填寫匯票金額。申請人或收款人為單位的，不得在“銀行匯票申請書”上填明“現金”字樣。

企業取得銀行匯票后即可持銀行匯票向收款單位辦理結算。收款單位受理付款單位交付的銀行匯票時，應在出票金額以內，根據實際需要的款項辦理結算，并將實際結算金額和多余金額準確、清晰地填入銀行匯票和解訖通知的有關欄內，未填明實際結算金額和多余金額或實際結算金額超過出票金額的，銀行不予受理。銀行匯票的實際結算金額低于出票金額的，其多余金額由出票銀行退交申請企業。

收款單位可以將銀行匯票背書轉讓給被背書人。銀行匯票的背書轉讓以不超過出票金額的實際結算金額為準。未填寫實際結算金額或實際結算金額超過出票金額的銀行匯票不得背書轉讓。銀行匯票喪失，失票人可以憑人民法院出具的其享有票據權利的證明，向出票銀行請求付款或退款。

2．商業匯票

商業匯票是出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。商業匯票既可用于同城結算也可用于異地結算。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織必須具有真實的交易關系或債權債務關系，才能使用商業匯票。商業匯票按承兌人不同可以分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。

商業承兌匯票是按照交易雙方約定，由付款人或收款人簽發，由銀行以外的付款人承兌的商業匯票。付款人承兌商業匯票時，應當在匯票正面記載“承兌”字樣和承兌日期并簽章。承兌不得附有條件，否則視為拒絕承兌。匯票到期時，持票人應在提示付款期限（自匯票到期日起10日）內通過開戶銀行委托收款或直接向付款人提示付款。如果付款人存款賬戶不足以支付票款，銀行將填制付款人未付票款通知書，連同商業承兌匯票通過持票人開戶銀行退回持票人。

銀行承兌匯票是按照交易雙方約定，由在承兌銀行開立存款賬戶的付款人簽發的商業匯票。承兌銀行按票面金額向出票人收取0.05%的手續費。銀行承兌匯票的出票人應于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行。承兌銀行應在匯票到期日或到期日后的見票當日支付票款。如果銀行承兌匯票的出票人對于匯票到期日未能足額交存票款，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天0.05%計收利息。

商業匯票的付款期限由交易雙方商定，最長不得超過6個月。匯票到期，付款人或承兌銀行存在合法抗辯事由拒絕支付的，應自接到付款通知或商業匯票的次日起3日內，出具拒絕付款證明，通過持票人開戶銀行轉交持票人。

商業匯票可以背書轉讓。符合條件的商業匯票的持票人可持未到期的商業匯票連同貼現憑證向銀行申請貼現。商業匯票的持票人向銀行辦理貼現必須具備下列條件：

（1）在銀行開立存款賬戶的企業法人以及其他組織。

（2）與出票人或直接前手之間具有真實的商品交易關系。

（3）提供與其直接前手之間的增值稅發票和商品發運單據復印件。

3．銀行本票

銀行本票是出票銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據。單位或個人在同一票據交換區域需要支付各種款項，都可以使用銀行本票。銀行本票可以用于轉賬，填明“現金”字樣的銀行本票也可以用于支取現金，現金銀行本票的申請人和收款人均為個人。申請人或收款人為單位的，不得申請簽發現金銀行本票。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月。

企業申請使用銀行本票時，應填寫銀行本票申請書，填明收款人名稱、申請人名稱、支付金額、申請日期等事項并簽章。銀行本票見票即付。持票人超過提示付款期限沒有獲得付款的，在票據權利時效內向出票銀行做出說明，并提供本人身份證或單位證明，可持銀行本票向出票銀行請求付款。銀行本票喪失，持票人可以憑人民法院出具的其享有票據權利的證明，向出票銀行請求付款或退款。

4．支票

支票是出票人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。支票上印有“現金”字樣的為現金支票，現金支票只能用于支取現金。支票上印有“轉賬”字樣的為轉賬支票，轉賬支票只能用于轉賬。

單位或個人在同一票據交換區域的各種款項結算都可以使用支票。支票的出票人為經中國人民銀行當地分支行批準辦理支票業務的銀行機構開立可以使用支票的存款賬戶的單位和個人。支票的出票人簽發支票的金額不得超過付款時在付款人處實有的存款金額，禁止簽發空頭支票。支票的提示付款期限為自出票日起10日，但中國人民銀行另有規定的除外。超過提示付款期限提示付款的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款。在付款期限內，出票人在付款人處的存款足以支付支票金額時，付款人應當在見票當日足額付款。

5．匯兌

匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。單位和個人的各種款項的結算都可以使用匯兌結算方式。匯兌分為電匯和信匯兩種，由匯款人自行選擇。

信匯是指匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項劃轉給收款人；電匯是指匯款人委托銀行通過電報方式將款項劃轉給收款人。匯兌結算方式適用于異地之間的各種款項結算，劃撥款項簡便、靈活。

6．托收承付

托收承付是根據購銷合同由收款人發貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。使用托收承付結算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業、供銷合作社以及經營管理較好，并經開戶銀行審查同意的城鄉集體所有制工業企業。辦理托收承付結算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產生的勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項不得辦理托收承付結算。

收付雙方使用托收承付結算方式必須簽有符合《中華人民共和國經濟合同法》的購銷合同，并在合同上訂明使用托收承付結算方式。托收承付結算每筆的金額起點為10000元，新華書店系統每筆的金額起點為1000元。

收款人按照簽訂的購銷合同發貨后，應將托收憑證并附發運憑證或其他符合托收承付結算的有關證明和交易單證送交銀行，辦理托收。托收承付結算款項的劃回方式分為郵寄和電報，由收款人選用。

付款人（購貨單位）收到托收憑證及其附件后，應在承付期內審查核對，安排資金。購貨單位承付貨款有驗單承付和驗貨承付兩種方式，由收付雙方商量選用，并在合同中明確規定。驗單承付期為3天，從購貨單位開戶銀行發出通知的次日算起（承付期內遇法定節假日順延）；驗貨付款的承付期為10天，從運輸部門向付款人發出提貨通知的次日算起，付款人在承付期內，未向銀行表示拒絕付款，銀行即視為承付，在承付期滿的次日上午將款項劃給收款人。

7．委托收款

委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。單位和個人憑已承兌的商業匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項的結算，都可以使用委托收款結算方式。委托收款在同城、異地均可以使用，不受金額起點限制，其結算款項的劃回方式分為郵寄和電報兩種，由收款人選用。

委托收款以銀行為付款人的，銀行應在當日將款項主動支付給收款人；以單位為付款人的，銀行通知付款人后，付款人應于接到通知當日書面通知銀行付款。付款人審查有關債務證明后，對收款人委托收取的款項需要拒絕付款的，有權提出拒絕付款。

在同城范圍內，收款人收取公用事業費，必須具有收付雙方事先簽訂的經濟合同，由付款人向開戶銀行授權，并經開戶銀行同意，經中國人民銀行當地分支行批準，可以使用同城特約委托收款。

8．信用卡

信用卡是指商業銀行向個人和單位發行的，向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡。凡在中國境內金融機構開立基本存款賬戶的單位均可申領單位卡。單位卡可申領若干張，持卡人資格由申領單位法定代表人或其委托的代理人書面指定和注銷。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉賬存入，不得交存現金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。單位的款項嚴禁存入個人卡賬戶。單位卡一律不得支取現金，不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應款項結算。

9．信用證

信用證是指開證銀行依據申請人的申請開出的、憑符合信用證條款的單據支付的付款承諾。信用證結算方式是國際貿易結算的一種主要方式。經中國人民銀行批準經營結算業務的商業銀行總行以及經商業銀行總行批準開辦信用證結算業務的分支機構也可以辦理國內企業之間商品交易的信用證結算業務。

采用信用證結算方式時，收款單位收到信用證后，即備貨裝運，簽發有關發票賬單，連同運輸單據和信用證送存銀行，根據退還的信用證等有關憑證編制收款憑證；付款單位在接到開證行的通知時，根據付款的有關單據編制付款憑證。

（三）銀行存款的核算

企業設“銀行存款”科目核算其銀行存款的收付和結存情況。“銀行存款”科目借方登記銀行存款的增加額；貸方登記銀行存款的減少額；期末余額在借方，反映銀行存款的余額。

企業接受付款人交付的支票時，應在轉賬收款完畢時，借記“銀行存款”科目，根據具體情形貸記“主營業務收入”或“應收賬款”等相關科目。

企業接受付款人通過匯兌方式轉賬支付的款項，收取通過托收承付方式或委托收款方式結算的款項時，應在收到收款通知書時借記“銀行存款”科目，根據具體情形貸記“主營業務收入”或“應收賬款”等相關科目。

企業簽發支票支取現金、通過匯兌等轉賬結算方式支付款項時，借記“庫存現金”“原材料”“庫存商品”等相關科目，貸記“銀行存款”科目。

【例5-4】 興華公司20×8年2月銷售產品確認收入1000000元，收到支票已送存銀行。（不考慮相關稅費）

興華公司賬務處理如下：

【例5-5】 興華公司20×8年2月購入一批原材料，價款50000元，貨款已通過轉賬支付，材料已經到達并驗收入庫。（不考慮相關稅費）

興華公司賬務處理如下：

（四）銀行存款余額調節表

企業應當設置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進行銀行存款的總分類核算和明細分類核算。企業可以按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等設置銀行存款日記賬，根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記。每日終了，企業應結出余額。銀行存款日記賬應定期與銀行對賬單核對，至少每月核對一次。

企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制銀行存款余額調節表調節相符，如沒有記賬錯誤，調節后的雙方余額應相等。

導致企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間產生差異的原因多為記賬錯誤或存在未達賬項。發生未達賬項的具體情況有以下四種：一是企業已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業尚未付款入賬。編制銀行存款余額調節表（見表5-1）的目的只是核對賬目，銀行存款余額調節表本身并不能充當調整銀行存款賬面余額的會計憑證。

【例5-6】 興華公司20×8年5月1日銀行存款日記賬的余額為54000元，銀行轉來對賬單的余額為83000元。經逐筆核對，興華公司發現以下未達賬項：

（1）興華公司送存轉賬支票60000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。

（2）興華公司開出轉賬支票45000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未記賬。

（3）興華公司委托銀行代收某公司購貨款48000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業尚未收到收款通知，尚未記賬。

（4）銀行代興華公司支付電話費4000元，銀行已登記企業銀行存款減少，但企業未收到銀行付款通知，尚未記賬。

銀行存款余額調節表編制如表5-2所示。

三、其他貨幣資金

其他貨幣資金是指企業除庫存現金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。

企業設“其他貨幣資金”科目核算其銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等各種其他貨幣資金。該科目借方登記增加數，貸方登記減少數，期末余額在借方，反映企業持有的其他貨幣資金余額。該科目可以按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位，設“銀行匯票”“銀行本票”“信用卡”“信用證保證金”“存出投資款”等明細科目進行明細核算。

（一）銀行匯票存款和銀行本票存款

企業申請辦理銀行匯票、銀行本票，將款項交存銀行時，借記“其他貨幣資金——銀行匯票或銀行本票”科目，貸記“銀行存款”科目。企業將銀行匯票、銀行本票用于實際開支時，借記“在途物資”或“原材料”“庫存商品”“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票或銀行本票”科目。企業收回剩余款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票或銀行本票”科目。企業收到銀行匯票或銀行本票、填制進賬單到開戶銀行辦理款項入賬手續時，根據進賬單及銷貨發票等，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業務收入”“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目。

【例5-7】 興華公司申請開出100000元的銀行匯票用于異地采購。

繳存該筆款項的賬務處理如下：

使用銀行匯票支付采購款的賬務處理如下：

收到退回的余款時：

（二）信用卡存款

信用卡按是否向發卡銀行交存備用金分為貸記卡、準貸記卡兩類。貸記卡是指發卡銀行給予持卡人一定的信用額度，持卡人可以在信用額度內先消費、后還款的信用卡。準貸記卡是指持卡人須先按發卡銀行要求交存一定金額的備用金，當備用金賬戶余額不足支付時，可在發卡銀行規定的信用額度內透支的信用卡。準貸記卡的透支期限最長為60天，貸記卡的首月最低還款額不得低于其當月透支余額的10%。

企業應填制信用卡申請表，連同支票和有關資料一并送存發卡銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯，借記“其他貨幣資金——信用卡”科目，貸記“銀行存款”科目。企業用信用卡購物或支付有關費用，收到開戶銀行轉來的信用卡存款的付款憑證及所附發票賬單，借記“管理費用”等科目，貸記“其他貨幣資金——信用卡”科目。企業信用卡在使用過程中，需要向其賬戶續存資金的，借記“其他貨幣資金——信用卡”科目，貸記“銀行存款”科目。企業的持卡人如不需要繼續使用信用卡時，應持信用卡主動到發卡銀行辦理銷戶。銷卡時，單位卡科目余額轉入企業基本存款戶，不得提取現金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——信用卡”科目。

（三）信用證保證金存款

信用證保證金存款是指企業為了開具信用證而存入開證行的信用證保證金專戶存款。

開證申請人使用信用證時，應委托其開戶銀行辦理開證業務。開證行根據申請人提交的開證申請書、信用證申請人承諾書及購銷合同決定是否受理開證業務。開證行在決定受理該項業務時，應向申請人收取不低于開證金額20%的保證金，并可根據申請人資信情況要求其提供抵押、質押或由其他金融機構出具保函。開證行開立信用證，應按規定向申請人收取開證手續費及郵電費。

企業填寫信用證申請書，將信用證保證金交存銀行時，應根據銀行蓋章退回的信用證申請書回單，借記“其他貨幣資金——信用證保證金”科目，貸記“銀行存款”科目。企業接到開證行通知，根據供貨單位信用證結算憑證及所附發票賬單，借記“在途物資”或“原材料”“庫存商品”“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金——信用證保證金”科目。企業將未用完的信用證保證金存款余額轉回開戶銀行時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——信用證保證金”科目。

（四）存出投資款

存出投資款是指企業已存入證券公司但尚未進行投資的資金。

企業向證券公司劃出資金時，應按實際劃出的金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券等時，借記“交易性金融資產”等科目，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”科目。

【例5-8】 興華公司短期投資及其賬務處理情況如下：

興華公司向證券公司劃出9000000元，準備進行短期股票投資。其賬務處理如下：

興華公司用8880000元購入某只股票，列為“交易性金融資產”。其賬務處理

如下：

（五）外埠存款

外埠存款是指企業為了在外地進行臨時或零星采購而匯到設在外地（采購地）的臨時存款賬戶的款項。

企業將款項匯往外地時，應填寫匯款委托書，委托開戶銀行辦理匯款。匯入地銀行以匯款單位名義開立臨時采購賬戶。該賬戶的存款不計利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現金外，一律采用轉賬結算。企業將款項匯往外地開立采購專用賬戶時，根據匯出款項憑證，編制付款憑證，進行賬務處理，借記“其他貨幣資金——外埠存款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到采購人員轉來供應單位發票賬單等報銷憑證時，借記“在途物資”或“原材料”“庫存商品”“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”科目；采購完畢收回剩余款項時，根據銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”科目。