項目三 處理商業銀行支付結算業務

任務3.1 處理支票結算業務

學習目標

知識目標

? 支票的概念與有關規定

? 支票結算業務的類型

?“順打式”支票結算方式的會計核算方法

?“倒打式”支票結算方式的會計核算方法

能力目標

? 能熟練審核支票和進賬單上的各項要素

? 能區分現金支票與轉賬支票

? 能熟練進行支票取現、支票同行轉賬和跨行轉賬的操作

素養目標

? 樹立“先付后收，收妥抵用”的支付結算觀念

任務引入

2018年3月，恒大銀行羊城支行發生支票業務如下：

（1）3月2日，收到開戶單位星辰股份有限公司、偉業股份有限公司、南方電訊公司提交支票和進賬單如下：

星辰股份有限公司提交在建設銀行開戶的三聯房產公司簽發的支票一份，金額28000元。

偉業股份有限公司提交在建設銀行開戶的星輝公司簽發的支票一份，金額36000元。

南方電訊公司提交在建設銀行開戶的華南通訊公司簽發的支票一份，金額10000元。

3月2日，恒大銀行羊城支行于第一場交換提出票據，建設銀行提入支票并處理，其中星輝公司余額不足。

3月3日，次場建設銀行提出退票，恒大銀行羊城支行提入退票后處理進賬單。

請寫出恒大銀行和建設銀行在相關環節的會計分錄。

（2）3月2日，恒大銀行羊城支行受理本行出票人提交的支票和進賬單詳細資料如下：

偉業公司簽發支票一張，金額5000元，收款人為在農業銀行開戶的華新公司。

星辰公司簽發支票一張，金額2000元，收款人為在農業銀行開戶的國華公司。

南方公司簽發支票一張，金額4800元，收款人為在農業銀行開戶的興業公司。

3月2日，恒大銀行記賬后提出進賬單，農業銀行提入進賬單，而華新公司的進賬單賬號戶名不符，次場退票。

3月3日，農業銀行將華新公司的進賬單（賬號戶名不符）退票，恒大銀行羊城支行收到退票后進行賬務處理。

請寫出恒大銀行和農業銀行在相關環節的會計分錄。

相關知識點

一、概念

支票是由出票人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人（持票人）票據。

二、支票核算的基本規定

（1）支票分為現金支票、轉賬支票和普通支票?，F金支票只能用于支取現金；轉賬支票只能用于轉賬；普通支票可以用于支取現金，也可用于轉賬。在普通支票左上角劃兩條平行線的為劃線支票，劃線支票只能用于轉賬，不能支取現金。

（2）支票的出票人是在可辦理支票業務的銀行機構開立可以使用支票存款賬戶的單位和個人。支票的付款人為支票上記載的出票人的開戶銀行。

（3）簽發支票必須記載下列事項：表明“支票”的字樣；無條件支付的確定金額；付款人名稱；出票日期；出票人簽章。欠缺記載任何一項的，支票都為無效。支票的金額、收款人名稱，可以由出票人授權收款人補記，未補記前不得背書轉讓。

（4）支票的金額、出票日期和收款人名稱不得更改，更改的票據無效。對票據上的其他記載事項，原記載人可以更改，更改時應由原記載人在更改處簽章證明。

（5）支票在其票據交換區域內可以背書轉讓，但用于支取現金的支票不得背書轉讓。

（6）支票的提示付款期限自出票日起10日，超過提示付款期限提示付款的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款。

（7）出票人在付款人處的存款足以支付支票金額時，付款人應當在見票當日足額付款。

（8）存款人領購支票，必須填寫“票據和結算憑證領用單”并簽章，簽章應與預留銀行的簽章相符。存款賬戶結清時，存款人必須將全部剩余空白支票交回銀行注銷。

（9）出票人簽發空頭支票或簽章與預留銀行簽章不符的支票，銀行應予以退票，并對出票人處以支票面額5%但不低于1000元的罰款，持票人也有權要求出票人按支票金額2%向其支付賠償金。

三、會計科目設置

1．存放中央銀行款項

存放中央銀行款項屬于資產類科目，它是商業銀行用于核算存放于中國人民銀行的各種款項，包括業務資金的調撥、辦理同城票據交換和異地跨系統資金匯劃、提取或繳存現金等。商業銀行規定繳存的法定準備金和超額準備金存款，也通過資產類科目核算。

2．清算資金往來

清算資金往來屬于資產負債共同類科目。清算資金往來是指用于不同的商業銀行之間清算的資金，如用于票據或跨行款項劃撥、各行之間的清算代理資金的清算等。本科目可按資金往來內容，設同城票據清算、銀行卡清算、聯行往來等進行明細核算。收款時借記本科目，付款時貸記本科目，該科目期末軋差清算，借方余額為應收款項，貸方余額為應付款項，與“存放中央銀行款項”進行結算。

3．其他應付款

其他應付款是指商業銀行用于核算應付、暫收其他單位或個人的款項。該科目貸方登記發生的各種應付、暫收款項，借方登記償還或轉銷的各種應付暫收款項，余額在貸方，表示應付未付款項。本賬戶應按應付、暫收款項的類別設置明細賬戶，如在同城票據交換中設置提出票據專戶、退票專戶等進行明細核算。

4．其他應收款

其他應收款是指商業銀行用于核算應收、預付其他單位或個人的款項。該科目借方登記發生的各種應收、預付款項，貸方登記償還或轉銷的各種應收、預付款項，余額在貸方，表示應收未收款項。該賬戶在同城票據交換中設置退票專戶等進行明細核算。

四、支票業務的核算

按客戶使用支票的目的區分，支票結算可以分成三種情況：支票取現、支票同行轉賬和支票跨行轉賬。支票取現在模塊二的任務2.1中已做了詳細介紹，在此不做贅述，僅介紹支票同行轉賬和支票跨行轉賬兩種情況。

（一）支票同行轉賬

支票同行轉賬指的是支票的出票人與持票人（收款人）在同一銀行開戶的情況（見圖3-1、圖3-2）。商業銀行受理出票人或持票人提交的支票和一式三聯進賬單，審核無誤后，支票用以借記出票人賬戶，進賬單第二聯用以貸記持票人賬戶，進賬單第一聯作回單退回至票據提交人，第三聯作持票人收賬通知。

其會計分錄為：

借：吸收存款——單位活期存款——出票人戶

貸：吸收存款——單位活期存款——持票人戶

（二）支票跨行轉賬

支票跨行轉賬是指收款人（持票人）與出票人不在同一銀行開戶的情況。支票跨行轉賬也分成兩種情況，一是持票人主動收款，二是出票人主動付款。

1．持票人主動收款

持票人主動收款是指持票人持出票人簽發的支票，在票據提示付款期內委托其開戶行收款的情況，俗稱“倒打式”。具體結算流程見圖3-3。

（1）持票人開戶行代收他行支票

持票人開戶行受理持票人提交的支票和進賬單，審核無誤后，由于商業銀行遵循“收妥抵用”的原則進行記賬，故必須通過票據交換所將票據交換至出票人開戶行，待確認出票人有足額款項進行支付時，才能給持票人入賬。因此，在會計操作上商業銀行必須先向票據交換所提交支票，并將預收款項先存入“其他應付款——提出票據專戶”科目，而進賬單“第二聯”專夾保管，待次場交換無退票方可給持票人入賬。其會計分錄為：

借：清算資金往來——同城票據清算戶

貸：其他應付款——提出票據專戶

（2）出票人開戶行提入支票

出票人開戶行收到經票據交換所提入的支票，審查無誤后，分以下情況處理：

①如出票人能足額付款

借：吸收存款——單位活期存款——出票人戶

貸：清算資金往來——同城票據清算戶

②如余額不足和印鑒不符，需要退票

借：其他應收款——退票專戶

貸：清算資金往來——同城票據清算戶

同時，對出票人進行罰款

借：吸收存款——單位活期存款——出票人戶

貸：其他應付款——應付罰款戶

并于次場退票

借：清算清金往來——同城票據清算戶

貸：其他應收款——退票專戶

（3）持票人開戶行

①待退票時限過后，如沒收到退票

借：其他應付款——提出票據專戶

貸：吸收存款——單位活期存款——持票人戶

②如收到了退票

借：其他應付款——提出票據專戶

貸：清算資金往來——同城票據清算戶

2．出票人主動付款

出票人主動付款是指出票人向其開戶行提交支票，委托其開戶行向支票收款人主動付款的情況，俗稱“順打式”。具體結算流程見圖3-4。

（1）出票人開戶行

出票人開戶行受出票人提交的支票和一式聯進賬單，審核無誤后，以進賬單第一聯交出票人作回單，支票作借方傳票，補制轉賬貸方傳票貸記“清算資金往來”科目對外付款，將進賬單第二、三聯提出交換，其會計分錄為：

借：吸收存款——單位活期存款——出票人戶

貸：清算資金往來——同城票據清算戶

（2）收款人開戶行

①收款人開戶行收到經票據交換所提入的進賬單后，審核賬號、戶名無誤后，補制轉賬借方傳票借記“清算資金往來”科目，以提入的進賬單第二聯作貸方傳票，給收款人收賬，進賬單第三聯交收款人作收款通知。其會計分錄為：

借：清算資金往來——同城票據清算戶

貸：吸收存款——單位活期存款——收款人戶

②如戶名、賬號有誤，無法入賬，銀行暫時代為收取資金，待次場退票，補制一借一貸轉賬傳票登記賬務。其會計分錄為：

借：清算資金往來——同城票據清算戶

貸：其他應付款——退票專戶

并于次場退票

借：其他應付款——退票專戶

貸：清算資金往來——同城票據清算戶

（3）出票開戶行

如收到經票據交換所退回的進賬單，應以此為依據將款項退還出票人，其會計分錄為：

借：清算資金往來——同城票據清算戶

貸：吸收存款——單位活期存款——出票人戶

任務實施

（1）3月2日

恒大銀行提出支票

建設銀行提入支票

罰款

3月3日

建設銀行提出退票

恒大銀行收到反饋信息

（2）3月2日

恒大銀行提出進賬單

農業銀行提入進賬單

3月3日

農業銀行提出退票

恒大銀行收回退票：

關鍵概念

1．支行同行結算

2．支行跨行結算

3．持票人主動收款

4．出票人主動付款

練習題

一、填空題

1．支票可分為______ 、______ 、______三種，其中______的普通支票只能用于轉賬。

2．支票金額無起點限制，提示付款期為 ______天，自______ 算起，到期日遇節假日順延。

3．支票應以______筆進行填寫，______ 、______ 、 ______不得更改。

4．支票的出票人為在商業銀行開有結算賬戶的 ______或______。

5．一般而言，支票跨行結算分兩種情況：一是______，二是 ______。

6．出票人簽發空頭支票，處以支票面額______但不低于______的罰款。

7．支票的______ 、______ 可以由出票人授權補記。未補記前不得______。

8．“清算資金往來”科目屬于______類科目，用于核算______業務往來的資金清算款項，期末與______科目進行結轉。

9．“清算資金往來”期末為借方余額，反映商業銀行______的清算資金；期末為貸方余額，反映商業銀行______的清算資金。

二、單項選擇題

1．某單位簽發轉賬支票一張，面額為18000元，但出票人余額不足支付，應計罰款為（?。?。

A．900元

B．360元

C．480元

D．1000元。

2．工商銀行的開戶單位A公司簽發轉賬支票一張，金額2000元，收款人為農業銀行的B公司，工商銀行審核無誤后，會計分錄為（　）。

3．第2題中，農業銀行在提入票據并審核無誤后，會計分錄為（　）。

三、業務題

1．2018年12月28日第一場交換，恒大銀行廣州羊城支行發生結算業務如下：

（1）受理本行開戶單位提交的他行支票及進賬單

全安通訊設備有限公司：建行支票一份，金額1200元。

友聯商貿股份有限公司：農行支票一份，金額3600元。

利華科技有限公司：中行支票一份，金額5000元。

（2）受理本行開戶單位對他行客戶付款業務如下：

全安通訊設備有限公司簽發支票一張，金額1800元，收款人為農行達道公司。

友聯商貿股份有限公司簽發支票一張，金額8000元，收款人為建行偉儀公司。

（3）恒大銀行羊城支行于第一場提出交換，經中央銀行清分后，提入票據具體如下：

①提入支票三張，出票人分別為：

全安通訊設備有限公司，金額2000元。

友聯商貿股份有限公司，金額3000元。

利華科技有限公司，金額2300元。

經審核實為本行票據，但友聯公司賬務余額不足，于次場退票。

②提入進賬單三張，收款人分別為：

友聯商貿股份有限公司，金額2150元。

利華科技有限公司，金額3630元。

利華科技有限公司，金額1180元。

經審核，利華公司的3630元的進賬單賬號不符，于次場退票，其余進賬單入賬。

2．2018年12月29日，第二場交換恒大銀行羊城支行發生業務如下：

（1）提出支票退票一張。

（2）提出進賬單退票一張。

（3）恒大銀行羊城支行于第二場提出交換，經中央銀行清分后，提入票據具體如下：

①提入以友聯公司為付款人的進賬單退票一張。

②提入以偉業公司為收款人的支票退票一張。

請寫出恒大銀行羊城支行的會計分錄。