項(xiàng)目三 處理商業(yè)銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)

任務(wù)3.1 處理支票結(jié)算業(yè)務(wù)

學(xué)習(xí)目標(biāo)

知識(shí)目標(biāo)

? 支票的概念與有關(guān)規(guī)定

? 支票結(jié)算業(yè)務(wù)的類(lèi)型

?“順打式”支票結(jié)算方式的會(huì)計(jì)核算方法

?“倒打式”支票結(jié)算方式的會(huì)計(jì)核算方法

能力目標(biāo)

? 能熟練審核支票和進(jìn)賬單上的各項(xiàng)要素

? 能區(qū)分現(xiàn)金支票與轉(zhuǎn)賬支票

? 能熟練進(jìn)行支票取現(xiàn)、支票同行轉(zhuǎn)賬和跨行轉(zhuǎn)賬的操作

素養(yǎng)目標(biāo)

? 樹(shù)立“先付后收，收妥抵用”的支付結(jié)算觀念

任務(wù)引入

2018年3月，恒大銀行羊城支行發(fā)生支票業(yè)務(wù)如下：

（1）3月2日，收到開(kāi)戶單位星辰股份有限公司、偉業(yè)股份有限公司、南方電訊公司提交支票和進(jìn)賬單如下：

星辰股份有限公司提交在建設(shè)銀行開(kāi)戶的三聯(lián)房產(chǎn)公司簽發(fā)的支票一份，金額28000元。

偉業(yè)股份有限公司提交在建設(shè)銀行開(kāi)戶的星輝公司簽發(fā)的支票一份，金額36000元。

南方電訊公司提交在建設(shè)銀行開(kāi)戶的華南通訊公司簽發(fā)的支票一份，金額10000元。

3月2日，恒大銀行羊城支行于第一場(chǎng)交換提出票據(jù)，建設(shè)銀行提入支票并處理，其中星輝公司余額不足。

3月3日，次場(chǎng)建設(shè)銀行提出退票，恒大銀行羊城支行提入退票后處理進(jìn)賬單。

請(qǐng)寫(xiě)出恒大銀行和建設(shè)銀行在相關(guān)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）3月2日，恒大銀行羊城支行受理本行出票人提交的支票和進(jìn)賬單詳細(xì)資料如下：

偉業(yè)公司簽發(fā)支票一張，金額5000元，收款人為在農(nóng)業(yè)銀行開(kāi)戶的華新公司。

星辰公司簽發(fā)支票一張，金額2000元，收款人為在農(nóng)業(yè)銀行開(kāi)戶的國(guó)華公司。

南方公司簽發(fā)支票一張，金額4800元，收款人為在農(nóng)業(yè)銀行開(kāi)戶的興業(yè)公司。

3月2日，恒大銀行記賬后提出進(jìn)賬單，農(nóng)業(yè)銀行提入進(jìn)賬單，而華新公司的進(jìn)賬單賬號(hào)戶名不符，次場(chǎng)退票。

3月3日，農(nóng)業(yè)銀行將華新公司的進(jìn)賬單（賬號(hào)戶名不符）退票，恒大銀行羊城支行收到退票后進(jìn)行賬務(wù)處理。

請(qǐng)寫(xiě)出恒大銀行和農(nóng)業(yè)銀行在相關(guān)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)分錄。

相關(guān)知識(shí)點(diǎn)

一、概念

支票是由出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人（持票人）票據(jù)。

二、支票核算的基本規(guī)定

（1）支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票?，F(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金；轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬；普通支票可以用于支取現(xiàn)金，也可用于轉(zhuǎn)賬。在普通支票左上角劃兩條平行線的為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金。

（2）支票的出票人是在可辦理支票業(yè)務(wù)的銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)立可以使用支票存款賬戶的單位和個(gè)人。支票的付款人為支票上記載的出票人的開(kāi)戶銀行。

（3）簽發(fā)支票必須記載下列事項(xiàng)：表明“支票”的字樣；無(wú)條件支付的確定金額；付款人名稱(chēng)；出票日期；出票人簽章。欠缺記載任何一項(xiàng)的，支票都為無(wú)效。支票的金額、收款人名稱(chēng)，可以由出票人授權(quán)收款人補(bǔ)記，未補(bǔ)記前不得背書(shū)轉(zhuǎn)讓。

（4）支票的金額、出票日期和收款人名稱(chēng)不得更改，更改的票據(jù)無(wú)效。對(duì)票據(jù)上的其他記載事項(xiàng)，原記載人可以更改，更改時(shí)應(yīng)由原記載人在更改處簽章證明。

（5）支票在其票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)糜谥‖F(xiàn)金的支票不得背書(shū)轉(zhuǎn)讓。

（6）支票的提示付款期限自出票日起10日，超過(guò)提示付款期限提示付款的，持票人開(kāi)戶銀行不予受理，付款人不予付款。

（7）出票人在付款人處的存款足以支付支票金額時(shí)，付款人應(yīng)當(dāng)在見(jiàn)票當(dāng)日足額付款。

（8）存款人領(lǐng)購(gòu)支票，必須填寫(xiě)“票據(jù)和結(jié)算憑證領(lǐng)用單”并簽章，簽章應(yīng)與預(yù)留銀行的簽章相符。存款賬戶結(jié)清時(shí)，存款人必須將全部剩余空白支票交回銀行注銷(xiāo)。

（9）出票人簽發(fā)空頭支票或簽章與預(yù)留銀行簽章不符的支票，銀行應(yīng)予以退票，并對(duì)出票人處以支票面額5%但不低于1000元的罰款，持票人也有權(quán)要求出票人按支票金額2%向其支付賠償金。

三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置

1．存放中央銀行款項(xiàng)

存放中央銀行款項(xiàng)屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，它是商業(yè)銀行用于核算存放于中國(guó)人民銀行的各種款項(xiàng)，包括業(yè)務(wù)資金的調(diào)撥、辦理同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取或繳存現(xiàn)金等。商業(yè)銀行規(guī)定繳存的法定準(zhǔn)備金和超額準(zhǔn)備金存款，也通過(guò)資產(chǎn)類(lèi)科目核算。

2．清算資金往來(lái)

清算資金往來(lái)屬于資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi)科目。清算資金往來(lái)是指用于不同的商業(yè)銀行之間清算的資金，如用于票據(jù)或跨行款項(xiàng)劃撥、各行之間的清算代理資金的清算等。本科目可按資金往來(lái)內(nèi)容，設(shè)同城票據(jù)清算、銀行卡清算、聯(lián)行往來(lái)等進(jìn)行明細(xì)核算。收款時(shí)借記本科目，付款時(shí)貸記本科目，該科目期末軋差清算，借方余額為應(yīng)收款項(xiàng)，貸方余額為應(yīng)付款項(xiàng)，與“存放中央銀行款項(xiàng)”進(jìn)行結(jié)算。

3．其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款是指商業(yè)銀行用于核算應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。該科目貸方登記發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借方登記償還或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的各種應(yīng)付暫收款項(xiàng)，余額在貸方，表示應(yīng)付未付款項(xiàng)。本賬戶應(yīng)按應(yīng)付、暫收款項(xiàng)的類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬戶，如在同城票據(jù)交換中設(shè)置提出票據(jù)專(zhuān)戶、退票專(zhuān)戶等進(jìn)行明細(xì)核算。

4．其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款是指商業(yè)銀行用于核算應(yīng)收、預(yù)付其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。該科目借方登記發(fā)生的各種應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，貸方登記償還或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的各種應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，余額在貸方，表示應(yīng)收未收款項(xiàng)。該賬戶在同城票據(jù)交換中設(shè)置退票專(zhuān)戶等進(jìn)行明細(xì)核算。

四、支票業(yè)務(wù)的核算

按客戶使用支票的目的區(qū)分，支票結(jié)算可以分成三種情況：支票取現(xiàn)、支票同行轉(zhuǎn)賬和支票跨行轉(zhuǎn)賬。支票取現(xiàn)在模塊二的任務(wù)2.1中已做了詳細(xì)介紹，在此不做贅述，僅介紹支票同行轉(zhuǎn)賬和支票跨行轉(zhuǎn)賬兩種情況。

（一）支票同行轉(zhuǎn)賬

支票同行轉(zhuǎn)賬指的是支票的出票人與持票人（收款人）在同一銀行開(kāi)戶的情況（見(jiàn)圖3-1、圖3-2）。商業(yè)銀行受理出票人或持票人提交的支票和一式三聯(lián)進(jìn)賬單，審核無(wú)誤后，支票用以借記出票人賬戶，進(jìn)賬單第二聯(lián)用以貸記持票人賬戶，進(jìn)賬單第一聯(lián)作回單退回至票據(jù)提交人，第三聯(lián)作持票人收賬通知。

其會(huì)計(jì)分錄為：

借：吸收存款——單位活期存款——出票人戶

貸：吸收存款——單位活期存款——持票人戶

（二）支票跨行轉(zhuǎn)賬

支票跨行轉(zhuǎn)賬是指收款人（持票人）與出票人不在同一銀行開(kāi)戶的情況。支票跨行轉(zhuǎn)賬也分成兩種情況，一是持票人主動(dòng)收款，二是出票人主動(dòng)付款。

1．持票人主動(dòng)收款

持票人主動(dòng)收款是指持票人持出票人簽發(fā)的支票，在票據(jù)提示付款期內(nèi)委托其開(kāi)戶行收款的情況，俗稱(chēng)“倒打式”。具體結(jié)算流程見(jiàn)圖3-3。

（1）持票人開(kāi)戶行代收他行支票

持票人開(kāi)戶行受理持票人提交的支票和進(jìn)賬單，審核無(wú)誤后，由于商業(yè)銀行遵循“收妥抵用”的原則進(jìn)行記賬，故必須通過(guò)票據(jù)交換所將票據(jù)交換至出票人開(kāi)戶行，待確認(rèn)出票人有足額款項(xiàng)進(jìn)行支付時(shí)，才能給持票人入賬。因此，在會(huì)計(jì)操作上商業(yè)銀行必須先向票據(jù)交換所提交支票，并將預(yù)收款項(xiàng)先存入“其他應(yīng)付款——提出票據(jù)專(zhuān)戶”科目，而進(jìn)賬單“第二聯(lián)”專(zhuān)夾保管，待次場(chǎng)交換無(wú)退票方可給持票人入賬。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：清算資金往來(lái)——同城票據(jù)清算戶

貸：其他應(yīng)付款——提出票據(jù)專(zhuān)戶

（2）出票人開(kāi)戶行提入支票

出票人開(kāi)戶行收到經(jīng)票據(jù)交換所提入的支票，審查無(wú)誤后，分以下情況處理：

①如出票人能足額付款

借：吸收存款——單位活期存款——出票人戶

貸：清算資金往來(lái)——同城票據(jù)清算戶

②如余額不足和印鑒不符，需要退票

借：其他應(yīng)收款——退票專(zhuān)戶

貸：清算資金往來(lái)——同城票據(jù)清算戶

同時(shí)，對(duì)出票人進(jìn)行罰款

借：吸收存款——單位活期存款——出票人戶

貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付罰款戶

并于次場(chǎng)退票

借：清算清金往來(lái)——同城票據(jù)清算戶

貸：其他應(yīng)收款——退票專(zhuān)戶

（3）持票人開(kāi)戶行

①待退票時(shí)限過(guò)后，如沒(méi)收到退票

借：其他應(yīng)付款——提出票據(jù)專(zhuān)戶

貸：吸收存款——單位活期存款——持票人戶

②如收到了退票

借：其他應(yīng)付款——提出票據(jù)專(zhuān)戶

貸：清算資金往來(lái)——同城票據(jù)清算戶

2．出票人主動(dòng)付款

出票人主動(dòng)付款是指出票人向其開(kāi)戶行提交支票，委托其開(kāi)戶行向支票收款人主動(dòng)付款的情況，俗稱(chēng)“順打式”。具體結(jié)算流程見(jiàn)圖3-4。

（1）出票人開(kāi)戶行

出票人開(kāi)戶行受出票人提交的支票和一式聯(lián)進(jìn)賬單，審核無(wú)誤后，以進(jìn)賬單第一聯(lián)交出票人作回單，支票作借方傳票，補(bǔ)制轉(zhuǎn)賬貸方傳票貸記“清算資金往來(lái)”科目對(duì)外付款，將進(jìn)賬單第二、三聯(lián)提出交換，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：吸收存款——單位活期存款——出票人戶

貸：清算資金往來(lái)——同城票據(jù)清算戶

（2）收款人開(kāi)戶行

①收款人開(kāi)戶行收到經(jīng)票據(jù)交換所提入的進(jìn)賬單后，審核賬號(hào)、戶名無(wú)誤后，補(bǔ)制轉(zhuǎn)賬借方傳票借記“清算資金往來(lái)”科目，以提入的進(jìn)賬單第二聯(lián)作貸方傳票，給收款人收賬，進(jìn)賬單第三聯(lián)交收款人作收款通知。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：清算資金往來(lái)——同城票據(jù)清算戶

貸：吸收存款——單位活期存款——收款人戶

②如戶名、賬號(hào)有誤，無(wú)法入賬，銀行暫時(shí)代為收取資金，待次場(chǎng)退票，補(bǔ)制一借一貸轉(zhuǎn)賬傳票登記賬務(wù)。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：清算資金往來(lái)——同城票據(jù)清算戶

貸：其他應(yīng)付款——退票專(zhuān)戶

并于次場(chǎng)退票

借：其他應(yīng)付款——退票專(zhuān)戶

貸：清算資金往來(lái)——同城票據(jù)清算戶

（3）出票開(kāi)戶行

如收到經(jīng)票據(jù)交換所退回的進(jìn)賬單，應(yīng)以此為依據(jù)將款項(xiàng)退還出票人，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：清算資金往來(lái)——同城票據(jù)清算戶

貸：吸收存款——單位活期存款——出票人戶

任務(wù)實(shí)施

（1）3月2日

恒大銀行提出支票

建設(shè)銀行提入支票

罰款

3月3日

建設(shè)銀行提出退票

恒大銀行收到反饋信息

（2）3月2日

恒大銀行提出進(jìn)賬單

農(nóng)業(yè)銀行提入進(jìn)賬單

3月3日

農(nóng)業(yè)銀行提出退票

恒大銀行收回退票：

關(guān)鍵概念

1．支行同行結(jié)算

2．支行跨行結(jié)算

3．持票人主動(dòng)收款

4．出票人主動(dòng)付款

練習(xí)題

一、填空題

1．支票可分為_(kāi)_____ 、______ 、______三種，其中______的普通支票只能用于轉(zhuǎn)賬。

2．支票金額無(wú)起點(diǎn)限制，提示付款期為 ______天，自______ 算起，到期日遇節(jié)假日順延。

3．支票應(yīng)以______筆進(jìn)行填寫(xiě)，______ 、______ 、 ______不得更改。

4．支票的出票人為在商業(yè)銀行開(kāi)有結(jié)算賬戶的 ______或______。

5．一般而言，支票跨行結(jié)算分兩種情況：一是______，二是 ______。

6．出票人簽發(fā)空頭支票，處以支票面額______但不低于______的罰款。

7．支票的______ 、______ 可以由出票人授權(quán)補(bǔ)記。未補(bǔ)記前不得______。

8．“清算資金往來(lái)”科目屬于______類(lèi)科目，用于核算______業(yè)務(wù)往來(lái)的資金清算款項(xiàng)，期末與______科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

9．“清算資金往來(lái)”期末為借方余額，反映商業(yè)銀行______的清算資金；期末為貸方余額，反映商業(yè)銀行______的清算資金。

二、單項(xiàng)選擇題

1．某單位簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，面額為18000元，但出票人余額不足支付，應(yīng)計(jì)罰款為（?。?/p>

A．900元

B．360元

C．480元

D．1000元。

2．工商銀行的開(kāi)戶單位A公司簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，金額2000元，收款人為農(nóng)業(yè)銀行的B公司，工商銀行審核無(wú)誤后，會(huì)計(jì)分錄為（?。?。

3．第2題中，農(nóng)業(yè)銀行在提入票據(jù)并審核無(wú)誤后，會(huì)計(jì)分錄為（　）。

三、業(yè)務(wù)題

1．2018年12月28日第一場(chǎng)交換，恒大銀行廣州羊城支行發(fā)生結(jié)算業(yè)務(wù)如下：

（1）受理本行開(kāi)戶單位提交的他行支票及進(jìn)賬單

全安通訊設(shè)備有限公司：建行支票一份，金額1200元。

友聯(lián)商貿(mào)股份有限公司：農(nóng)行支票一份，金額3600元。

利華科技有限公司：中行支票一份，金額5000元。

（2）受理本行開(kāi)戶單位對(duì)他行客戶付款業(yè)務(wù)如下：

全安通訊設(shè)備有限公司簽發(fā)支票一張，金額1800元，收款人為農(nóng)行達(dá)道公司。

友聯(lián)商貿(mào)股份有限公司簽發(fā)支票一張，金額8000元，收款人為建行偉儀公司。

（3）恒大銀行羊城支行于第一場(chǎng)提出交換，經(jīng)中央銀行清分后，提入票據(jù)具體如下：

①提入支票三張，出票人分別為：

全安通訊設(shè)備有限公司，金額2000元。

友聯(lián)商貿(mào)股份有限公司，金額3000元。

利華科技有限公司，金額2300元。

經(jīng)審核實(shí)為本行票據(jù)，但友聯(lián)公司賬務(wù)余額不足，于次場(chǎng)退票。

②提入進(jìn)賬單三張，收款人分別為：

友聯(lián)商貿(mào)股份有限公司，金額2150元。

利華科技有限公司，金額3630元。

利華科技有限公司，金額1180元。

經(jīng)審核，利華公司的3630元的進(jìn)賬單賬號(hào)不符，于次場(chǎng)退票，其余進(jìn)賬單入賬。

2．2018年12月29日，第二場(chǎng)交換恒大銀行羊城支行發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

（1）提出支票退票一張。

（2）提出進(jìn)賬單退票一張。

（3）恒大銀行羊城支行于第二場(chǎng)提出交換，經(jīng)中央銀行清分后，提入票據(jù)具體如下：

①提入以友聯(lián)公司為付款人的進(jìn)賬單退票一張。

②提入以偉業(yè)公司為收款人的支票退票一張。

請(qǐng)寫(xiě)出恒大銀行羊城支行的會(huì)計(jì)分錄。