第2章 資金活動的發生與解讀

2.1 資金活動發生的證明——原始憑證

原始憑證又稱單據，是在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務的發生或完成情況的文字憑證。企業發生的所有經濟業務，除特殊事項外，都必須以原始憑證所承載的內容加以反映，都可以追本溯源，加以佐證。原始憑證不僅能用來記錄經濟業務發生或完成情況，還可以明確經濟責任，是進行會計核算工作的原始資料和重要依據，是會計資料中最具有法律效力的文件，是會計核算的基礎。

2.1.1 原始憑證的內容

企業經濟業務紛繁復雜，管理要求也大不相同，原始憑證所記載的內容和書寫格式也各不相同。但原始憑證都需具備基本的構成要件。在實際工作中，原始憑證有些是從外單位取得的，有些是本單位自制的。由于經濟業務的內容是千差萬別的，因而記錄經濟業務的原始憑證所包括的具體內容也各不相同，各有其不同的要求和特點。但是，每一種原始憑證都必須客觀地、真實地記錄和反映經濟業務的發生與完成情況，都必須明確有關單位、部門及人員的經濟責任。這些共同的要求決定了每種原始憑證都必須具備以下基本內容：

（1）原始憑證的名稱，如借據、收據、增值稅專用發票等。

（2）原始憑證填制日期和經濟業務發生日期，如表2-1中的開票日期2012年12月24日。

（3）填制憑證單位的名稱及公章或專用章，如表2-1中的“飛騰公司”及其發票專用章。

（4）經辦人或責任人的簽名或蓋章，如表2-1中的收款人王明、營業員小麗、天飛公司的提貨人李東，這些經辦人或責任人都要簽名或蓋章，他們對購銷車床的真實性、合法性負責。

（5）接受憑證單位的名稱，如表2-1中的“天飛公司”。

（6）經濟業務的內容，如購買普通車床等。

（7）經濟業務的數量、計量單位、單價和金額，如表2-1中的C6132A普通車床、30臺、單價800元、金額24000元。

表2-1 飛騰公司銷售發票

上述基本內容一般不得有缺少，否則不能成為具有法律效力的原始憑證。有些原始憑證還應具備一些特殊內容和要求，如使用統一發票時，發票上要印有稅務專用章；自制發票要蓋有稅務監制章；使用增值稅專用發票應按規定填寫購銷雙方的稅號、地址、開戶銀行賬號、支票號碼等。

2.1.2 原始憑證的種類

原始憑證按其來源不同，可分為自制原始憑證和外來原始憑證；按用途的不同，可分為通知憑證、執行憑證和計算憑證。自制原始憑證按照其反映業務的方法不同，又可分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證；按格式的不同，又分為統一憑證和專用憑證。原始憑證是在經濟業務發生時，由有關部門的業務經辦人員填制。

原始憑證的類別詳見表2-2。

表2-2 原始憑證的類別

續表

各種原始憑證的具體格式如表2-3～表2-7所示。

表2-3 收據

表2-4 領料單

表2-5 發票

表2-6 工資結算匯總表

表2-7 差旅費報銷單

2.1.3 原始憑證的填制與審核

2.1.3.1 原始憑證的填制

原始憑證的填制，必須符合表2-8中的基本要求。

表2-8 原始憑證的填制要求

原始憑證上金額的填寫要符合表2-9中的規范。

表2-9 原始憑證金額的填寫要求

填制完整的原始憑證如表2-10所示。

表2-10 托收憑證（受理回單）

2.1.3.2 原始憑證的審核

對原始憑證進行審核，是確保會計信息質量，充分發揮會計監督職能作用的重要環節，也是會計機構、會計人員的法定職責。

原始憑證審核的主要內容有：

（1）審核原始憑證是否合法、合理。審核原始憑證所反映的經濟業務是不是符合國家的政策、法令、制度的規定，有無違反財政紀律等違法亂紀的行為；是否符合厲行節約、反對鋪張浪費的原則，有無違反該原則的現象。

（2）審核原始憑證是否真實、完整。審核填制原始憑證的日期、所記錄的經濟業務的內容以及數據等是不是符合實際情況，項目填寫是不是齊全，手續是不是完備，外來原始憑證的填制單位公章、填制人員簽字及自制原始憑證的經辦部門和經辦人員的簽名或蓋章是不是齊全。

（3）審核原始憑證是不是正確、清楚。審核原始憑證中摘要的填寫是否符合要求，數量、單價、金額、合計數的計算和填寫是否正確，大小寫金額是否相符，書寫是否清楚。

原始憑證的審核是一項十分細致而又嚴肅的工作，會計人員必須堅持制度，堅持原則，履行會計人員的職責。

（4）在審核原始憑證過程中，發現問題后的正確處理方法。

① 對于不真實、不合法的原始憑證，會計人員有權不予受理，并向單位負責人報告，請求查明原因，追究有關當事人的責任。

② 對于真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或者重開后，再辦理正式的會計手續。

③ 對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入賬。

對原始憑證的審核一般主要是對以上三個方面的審核，具體內容見表2-11。

表2-11 原始憑證的審核要求