第二章 稅務辦理程序

2.1 稅務登記

稅務登記是指稅務機關依據稅法規定對納稅人的生產經營情況進行書面登記，并據此對納稅人實施稅務管理的一種法律制度，也是納稅人必須依法履行的義務。稅務登記是整個稅收征收管理的首要環節，是稅務機關對納稅人的基本情況及生產經營項目進行登記管理的一項基本制度，也是納稅人已經納入稅務機關監督管理的一項證明。根據法律、法規規定具有應稅收入、應稅財產或應稅行為的各類納稅人，都應依照有關規定辦理稅務登記。

依法進行稅務登記，是指納稅人應當按照規定的范圍、事項、時限，到稅務機關辦理稅務登記的設立、變更、注銷和稅務登記證驗證、換證等有關事項。

2.1.1 開業稅務登記

開業稅務登記是指稅務機關依據稅法的規定，對納稅人的基本情況及生產、經營項目進行登記管理的一項法定制度，它是稅務機關對納稅人實施稅收管理的首要環節。

（1）稅務登記的對象

按照《稅收征收管理法》的規定，企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位均應辦理稅務登記；除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，也應當申報辦理稅務登記；根據稅收法律、行政法規的規定負有扣繳稅款義務的扣繳義務人，應當辦理扣繳稅款登記。

（2）稅務登記的時間

A.從事生產、經營的納稅人應當自領取營業執照之日起30日內，主動依法向國家稅務機關申報辦理稅務登記。

B.從事生產、經營的納稅人未辦理工商營業執照但經有關部門批準設立的，應當自有關部門批準設立之日起30日內申報辦理稅務登記。

C.從事生產、經營的納稅人未辦理工商營業執照也未經有關部門批準設立的，應當自納稅義務發生之日起30日內申報辦理稅務登記。

D.有從事生產、經營的納稅人如果有獨立的生產經營權、在財務上獨立核算并定期向發包人或者出租人上繳承包費或租金的承包承租人，應當自承包承租合同簽訂之日起30日內，向其承包承租業務發生地稅務機關申報辦理稅務登記。

E.從事生產、經營的納稅人外出經營，自其在同一縣（市）實際經營或提供勞務之日起，在連續的12個月內累計超過180天的，應當自期滿之日起30日內，向生產、經營所在地稅務機關申報辦理稅務登記。

F.境外企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當自項目合同或協議簽訂之日起30日內，向項目所在地稅務機關申報辦理稅務登記。

（3）稅務登記的地點

A.稅企業和事業單位向當地主管國家稅務機關申報辦理稅務登記。

B.納稅企業和事業單位跨縣（市）、區設立的分支機構和從事生產經營的場所，除總機構向當地主管國家稅務機關申報辦理稅務登記外，分支機構還應當向其所在地主管國家稅務機關申報辦理稅務登記。

（4）稅務登記所需資料

納稅人必須提出書面申請報告，并提供下列有關材料：

A.營業執照或其他核準執業證件及工商登記表或其他核準執業登記表復印件。

B.有關合同、章程、協議書。

C.法定代表人和董事會成員名單。

D.法定代表人（負責人）或業主居民身份證、護照或者其他證明身份的合法證件。

E.組織機構統一代碼證書。

F.銀行賬號證明。

G.住所或經營場所證明。

H.委托代理協議書復印件（僅適用于委托稅務代理的單位附送）。

I.稅務機關需要的其他資料。

（5）開業稅務登記流程

開業稅務登記的程序如圖2-1所示：

A.填報稅務登記表。

納稅人領取稅務登記表（如表 2-1 所示）一式兩份，按照規定內容逐項如實填寫，并加蓋企業印章，經法定代表人簽字或業主簽字后，將稅務登記表報送主管國家稅務機關。

B.稅務部門審核有關資料。

C.繳納工本費用。

D.領取稅務登記證（如圖2-2所示）。

本欄由具有代扣代繳義務的納稅人填寫：

合伙人情況（本欄內容由合伙企業填寫）

分支機構情況（本欄內容由總機構填寫）

企業總機構情況（本欄內容由分支機構填寫）

以下內容由受理登記稅務機關填寫：

名師指導——扣繳稅款登記

已辦理稅務登記的扣繳義務人應當自扣繳義務發生之日起30 日內，向稅務登記地稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。稅務機關在其稅務登記證件上登記扣繳稅款事項，稅務機關不再發給扣繳稅款登記證件。

2.1.2 變更稅務登記

（1）納稅人變更稅務登記的緣由

納稅人改變名稱、法定代表人或者業主姓名、經濟類型、經濟性質、住所或者經營地點（指不涉及改變主管國家稅務機關）、生產經營范圍、經營方式、開戶銀行及賬號等內容的，納稅人應當自工商行政管理機關辦理變更登記之日起 30日內，持有關證件向原主管國家稅務機關提出變更登記書面申請報告。

（2）變更稅務登記所需資料

A.工商營業執照及工商變更登記表。

B.納稅人變更登記內容的決議及有關證明文件。

C.主管稅務機關發放的原稅務登記證件（稅務登記證正、副本和稅務登記表等）。

D.主管稅務機關需要的其他資料。

（3）變更稅務登記流程

變更稅務登記的流程如下圖所示：

A.填報稅務登記變更表。納稅人辦理變更登記時，應當向主管國家稅務機關領取一式兩份的稅務變更登記表（如表 2-2 所示），按照表式內容逐項如實填寫，加蓋企業或業主印章后報送主管國家稅務機關。

B.將稅務變更登記表及變更所需的文件一并報交稅務部門審核。

C.主管稅務所審核并簽注審批意見。

D.納稅人清繳稅款、交回原稅務登記證。

E.納稅人領取批準文書。

2.1.3 停復業稅務登記

（1）停（歇）業稅務登記

申請辦理停（歇）業稅務登記的納稅人或委托代理人，應向辦稅服務廳稅務登記窗口報送書面申請報告，稅務登記窗口受理申請報告后，對符合停（歇）業稅務登記要求的，發給納稅人或委托代理人停業登記表，格式如表2-3所示，如實填寫后，連同國稅機關要求提供的其他資料呈轉稅務登記窗口，當日內辦理停（歇）業稅務登記手續。

納稅人停（歇）業期滿，仍繼續申請辦理延期停（歇）業稅務登記手續的，應當向辦稅服務廳稅務登記窗口報送延期停（歇）業書面申請報告，并填寫停業登記表。稅務登記窗口嚴格審核無誤后，當日內為納稅人或委托代理人辦理延期停（歇）業手續。

（2）復業稅務登記

納稅人停（歇）業期滿，需辦理復業稅務登記的，應于恢復生產、經營之前，持原批準的停業登記表，到辦稅服務廳稅務登記窗口領取復業單證領取表，如實填報。稅務登記窗口對納稅人或委托代理人填報的復業單證領取表審核無誤后，當日內辦理復業稅務登記手續。

2.1.4 注銷稅務登記

（1）注銷稅務登記的對象和時間

A.納稅人發生破產、解散、撤銷以及其他依法應當終止履行納稅義務的，應當在向工商行政管理機關辦理注銷登記前，持有關證件向原主管國家稅務機關提出注銷稅務登記書面申請報告。

B.納稅人因變動經營地點、住所而涉及改變主管國家稅務機關的，應當在向工商行政機關申報辦理變更或者注銷工商登記前，或者在經營地點、住所變動之前申報辦理注銷稅務登記，同時納稅人應當自在遷達地工商行政管理機關辦理工商登記之日起15日內或者在遷達地成為納稅人之日起15日內重新辦理稅務登記。其程序和手續依照開業登記辦理。

C.納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照的，應當自營業執照被吊銷之日起15日內，向原主管國家稅務機關提出注銷稅務登記書面申請報告。

（2）注銷稅務登記的要求

納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向原主管國家稅務機關繳清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷原主管國家稅務機關核發的稅務登記證及其副本、注冊稅務登記證及其副本、未使用的發票、發票領購簿、發票專用章以及稅收繳款書和國家稅務機關核發的其他證件。

（3）注銷稅務登記的手續

納稅人辦理注銷稅務登記時，應當向主管國家稅務機關領取并填寫注銷稅務登記申請審批表（如表 2-4 所示），一式三份，加蓋企業印章后，于領取注銷稅務登記表之日起10日內報送主管國家稅務機關，經核準后報有關國家稅務機關批準予以注銷。

（4）注銷稅務登記所需資料

納稅人在規定的期限內申請辦理注銷稅務登記時須附送以下資料：

A.上級主管部門批文或董事會、職代會的決議及其他有關證明文件。

B.工商行政管理機關吊銷營業執照的文件。

C.原發放的稅務登記證正、副本。

D.稅務登記機關需要的其他有關資料。

2.1.5 稅務登記證的使用

納稅人領取的稅務登記證應該按照國家稅務管理的有關規定使用和管理，使用中要做到：

A.納稅人領取的稅務登記證件不得轉借、涂改、損毀、買賣或者偽造。

B.納稅人應當將稅務登記證件正本在其生產、經營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務機關檢查。

C.納稅人在辦理申請減稅、免稅、退稅，領購發票，辦理外出經營活動稅收管理證明，在銀行或其他金融機構開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶和申請辦理一般納稅人認定手續時必須持稅務登記證件。

D.納稅人稅務登記證件要妥善保管，如有遺失，應在登報聲明作廢的同時，及時書面報告主管國家稅務機關，經國家稅務機關審查處理后，可申請補發新證，并按規定繳付工本管理費。

E.稅務登記證件的驗證、補發。為了保證稅務登記證的合法使用，稅務機關對稅務登記證實行定期驗證和換證制度。驗證時間一般一年一次，稅務機關驗證后須在稅務登記證（副本）及稅務登記表中注明驗證時間，加蓋驗訖印章。