2.2 納稅申報(bào)

納稅申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律制度的規(guī)定，在申報(bào)期限內(nèi)就納稅事項(xiàng)及應(yīng)納稅款向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)以書面報(bào)表的形式申報(bào)的一種法定的手續(xù)。實(shí)行納稅申報(bào)，不僅可以促使納稅人增強(qiáng)依法納稅的自覺性，提高稅款計(jì)算的正確性，而且有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收稅款，查處財(cái)務(wù)違章，保證國(guó)家稅收及時(shí)足額入庫。

2.2.1 納稅申報(bào)的對(duì)象

納稅申報(bào)的對(duì)象包括：

A.依法向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記的納稅人，具體如下：

a.各項(xiàng)收入均應(yīng)當(dāng)納稅的納稅人。

b.全部或部分產(chǎn)品、項(xiàng)目或者稅種享受減稅、免稅照顧的納稅人。

c.當(dāng)期營(yíng)業(yè)額未達(dá)起征點(diǎn)或者沒有營(yíng)業(yè)收入的納稅人。

d.實(shí)行定期定額納稅的納稅人。

e.應(yīng)當(dāng)向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納企業(yè)所得稅以及其他稅種的納稅人。

B.按規(guī)定不需向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記以及應(yīng)當(dāng)辦理而未辦理稅務(wù)登記的納稅人。

C.扣繳義務(wù)人和國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的委托代征人。

2.2.2 納稅申報(bào)的內(nèi)容

納稅申報(bào)的內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面：一是納稅申報(bào)表或者代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，二是與納稅申報(bào)有關(guān)的資料或證件。

① 納稅申報(bào)表

納稅人和扣繳義務(wù)人在填報(bào)納稅申報(bào)表或代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告時(shí)，應(yīng)遵照《稅收征管法》及其細(xì)則對(duì)納稅申報(bào)內(nèi)容的規(guī)定將“稅種、稅目、應(yīng)納稅項(xiàng)目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項(xiàng)目，計(jì)稅依據(jù)，扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，適用稅率或單位稅額，應(yīng)退稅項(xiàng)目及稅額、應(yīng)減免稅項(xiàng)目及稅額，應(yīng)納稅額或應(yīng)代扣、代收稅額，稅款所屬期限，延期繳納稅款、欠稅、滯納金等”內(nèi)容逐項(xiàng)填寫清楚。

② 納稅申報(bào)的有關(guān)證件資料

納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫納稅申報(bào)表，并根據(jù)不同情況相應(yīng)報(bào)送下列有關(guān)證件資料：

A.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其說明材料。

B.與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證。

C.稅控裝置的電子報(bào)稅資料。

D.外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明及異地完稅憑證。

E.境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件。

F.稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)證件、資料。

扣繳義務(wù)人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫代扣代繳、代收代繳稅款表，并報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證以及稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的有關(guān)證件、資料。

根據(jù)上述規(guī)定納稅人在申報(bào)期內(nèi)不論有無收入都必須在規(guī)定的期限內(nèi)，如實(shí)填寫適用稅種的納稅申報(bào)表，并附報(bào)有關(guān)資料。享受減、免稅優(yōu)惠的納稅人，其減免稅期間納稅申報(bào)表的填寫要分為兩部分進(jìn)行填報(bào)，一是按正常納稅年度進(jìn)行填報(bào)，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額；二是按其享受稅收優(yōu)惠的待遇，依據(jù)稅收優(yōu)惠規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。

2.2.3 納稅申報(bào)的方式

（1）直接申報(bào)

直接申報(bào)是一種傳統(tǒng)申報(bào)方式，指納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限自行直接持納稅申報(bào)表和有關(guān)資料，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)手續(xù)。

（2）郵寄申報(bào)

郵寄申報(bào)是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報(bào)特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續(xù)，并向郵政部門索取收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)的方式。郵寄申報(bào)以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。

（3）網(wǎng)上申報(bào)

網(wǎng)上申報(bào)納稅，是指納稅人通過一個(gè)專門的納稅網(wǎng)址向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，電子申報(bào)信息經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核接受后，納稅人發(fā)出繳款指令，系統(tǒng)自動(dòng)從納稅人指定賬戶中劃繳稅款入庫，從而完成納稅申報(bào)和稅款繳納的一種申報(bào)納稅方式。

（4）其他方式

除上述方式外，實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式。一是按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅款按期繳納入庫，以完稅憑證代替納稅申報(bào)；二是按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅款和納稅期按季、半年、一年申報(bào)納稅，具體合并的期限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合當(dāng)?shù)氐霓k稅條件確定。

（5）延期申報(bào)

納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，如地震、洪水等自然災(zāi)害或者動(dòng)亂等社會(huì)事件導(dǎo)致不能按期辦理納稅申報(bào)的，符合延期申報(bào)條件的，應(yīng)當(dāng)在稅收法律、法規(guī)規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，作出核準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定并予以答復(fù)。

名師指導(dǎo)——國(guó)稅與地稅

國(guó)稅和地稅是依據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于分稅制財(cái)政管理體制的決定而產(chǎn)生的一種稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置中兩個(gè)不同的系統(tǒng)。它們的不同主要體現(xiàn)在兩者負(fù)責(zé)征收的稅種的區(qū)別。前者征收的主要是維護(hù)國(guó)家權(quán)益、實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的稅種和關(guān)乎國(guó)計(jì)民生的主要稅種的部分稅收，后者則主要負(fù)責(zé)適合地方征管的稅種以增加地方財(cái)政收入。

國(guó)稅局征收的稅種包括：增值稅，消費(fèi)稅，企業(yè)所得稅（中央企業(yè)所得稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司、外資銀行、地方銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅），證券交易稅（未開征前暫征收證券交易印花稅），外商投資企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)所得及地方附加，海洋石油資源開發(fā)的各項(xiàng)稅收，出口產(chǎn)品退稅，個(gè)體戶和集貿(mào)市場(chǎng)的增值稅和消費(fèi)稅，中央稅和共享稅滯納補(bǔ)稅罰款收入，鐵道部門、金融、保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，儲(chǔ)蓄存款利息所得稅等。

地稅局征收的稅種包括：營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、地方企業(yè)所得稅、印花稅、地方稅的滯補(bǔ)罰收入、地方營(yíng)業(yè)稅附征的教育費(fèi)附加等。

2.2.4 納稅申報(bào)的期限

（1）增值稅、消費(fèi)稅納稅申報(bào)期限

增值稅、消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或一個(gè)月。具體的納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)應(yīng)納稅額的大小確定，不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起10日內(nèi)辦理納稅申報(bào)；以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日至10日內(nèi)申報(bào)并結(jié)清上月稅款。

（2）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)期限

A.企業(yè)所得稅分月或分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起 5 日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。

B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起 5 個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

C.企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。

D.企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。

（3）個(gè)人所得稅自行申報(bào)納稅的申報(bào)期限

A.年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

B.個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，分月預(yù)繳的，納稅人在每月終了后7日內(nèi)辦理納稅申報(bào)；分季預(yù)繳的，納稅人在每個(gè)季度終了后7日內(nèi)辦理納稅申報(bào)；納稅年度終了后，納稅人在3個(gè)月內(nèi)進(jìn)行匯算清繳。

C.納稅人年終一次性取得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，自取得所得之日起30日內(nèi)辦理納稅申報(bào)；在1個(gè)納稅年度內(nèi)分次取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，在每次取得所得后的次月7日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳；納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳。

D.從中國(guó)境外取得所得的納稅人，在納稅年度終了后30日內(nèi)向中國(guó)境內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

E.除以上規(guī)定的情形外，納稅人取得其他各項(xiàng)所得需申報(bào)納稅的，在取得所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。納稅人不能按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，根據(jù)需要可以申請(qǐng)延期申報(bào)。

（4）個(gè)人所得稅代扣代繳申報(bào)期限

A.扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月 7 日內(nèi)繳入國(guó)庫，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》、代扣代收稅款憑證和包括每一納稅人姓名、單位、職務(wù)、收入、稅款等內(nèi)容的支付個(gè)人收入明細(xì)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。

B.扣繳義務(wù)人違反上述規(guī)定不報(bào)送或者報(bào)送虛假納稅資料的，一經(jīng)查實(shí)，其未在支付個(gè)人收入明細(xì)表中反映的向個(gè)人支付的款項(xiàng)，在計(jì)算扣繳義務(wù)人應(yīng)納稅所得額時(shí)不得作為成本費(fèi)用扣除。

C.扣繳義務(wù)人因有特殊困難不能按期報(bào)送《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》及其他有關(guān)資料的，經(jīng)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。