四、內(nèi)容概要解析

（一）我國會計發(fā)展的歷史演進

公元前1100年至公元前250年左右的西周和春秋戰(zhàn)國時期，我國就有了“會計”的稱謂，那時會計主要為朝廷服務(wù)，稱為“官廳會計”。到宋代，已經(jīng)形成一套系統(tǒng)的會計方法——四柱清冊。之后，民間會計開始超越官廳會計，到明末清初，產(chǎn)生了具有中國特色的中式簿記“龍門賬”。20世紀初，西方現(xiàn)代復(fù)式簿記傳入我國，這一時期形成了中式簿記與西式簿記并存的局面。

新中國成立之前，各行業(yè)、各企業(yè)的會計制度都不統(tǒng)一，既沒有全國性的會計準則來規(guī)范各行業(yè)的會計工作，又沒有各行業(yè)的統(tǒng)一會計制度規(guī)范系統(tǒng)內(nèi)各單位的會計工作。新中國成立初的三年，主要解決會計制度不統(tǒng)一的問題。1978年后，隨著經(jīng)濟體制改革和對外開放的深入、外資引入、現(xiàn)代企業(yè)制度的改革和中國加入WTO，我國會計制度的設(shè)計出現(xiàn)了新的局面。1985年，頒布了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》；1992年，《股份制試點企業(yè)會計制度》《企業(yè)會計準則——基本準則》和13個分行業(yè)會計制度相繼出臺；1997年，第一個具體準則《企業(yè)會計準則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》出臺；2000年，《企業(yè)會計制度》出臺；2006年，《企業(yè)會計準則》出臺，這一準則的出臺標志著我國開始全面實行會計準則模式，并全面向國家會計慣例靠攏。2014年，財政部先后又修訂了6項已經(jīng)發(fā)布的會計準則，且同期間還發(fā)布了三項具體會計準則。隨著會計環(huán)境的變化，我國的會計準則也將逐漸走向完善。

（二）我國會計準則體系

會計準則又稱會計標準，是會計核算工作的基本規(guī)范，它就會計核算的原則和會計處理方法及程序做出規(guī)定，為會計制度的制定提供依據(jù)。2006年我國頒布了1項基本準則、38項具體準則。基本準則是對會計處理的一般要求所做出的原則性規(guī)定，在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用。我國《企業(yè)會計準則——基本準則》（2006）共十一章五十條，主要規(guī)范會計的目標、會計的基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的確認計量和報告原則等。具體準則又稱應(yīng)用性準則，它是根據(jù)基本準則的要求，規(guī)范企業(yè)發(fā)生的交易或者事項的會計處理，為企業(yè)處理會計實務(wù)問題提供具體而統(tǒng)一的標準。我國《企業(yè)會計準則——具體準則》（2006）大致分為基本業(yè)務(wù)會計準則、特殊業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)會計準則及會計報告準則三類。除了準則主體外，這套準則體系還包括應(yīng)用指南和講解兩部分。《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》作為會計準則體系的重要組成部分，由兩部分組成，一是會計準則解釋，二是會計科目和主要賬務(wù)處理。

2014年1月至7月，財政部先后發(fā)布了經(jīng)其修訂后的《企業(yè)會計準則——基本準則》《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》等，且同期間還發(fā)布了全新的《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》《企業(yè)會計準則第40號——合營安排》《企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》三項具體會計準則。

（三）我國現(xiàn)行會計規(guī)范體系

會計規(guī)范體系是會計法律、法規(guī)、制度等的總稱，是指國家權(quán)力機關(guān)或其他授權(quán)機構(gòu)制定的，用于指導(dǎo)和約束會計實踐工作、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作、規(guī)定會計主體和相關(guān)人員會計責(zé)任等規(guī)范性文件的總和。它具有三個方面的特征：一是結(jié)構(gòu)性，即它是由各種會計規(guī)范構(gòu)成的，各種會計規(guī)范之間具有一定的結(jié)構(gòu)和內(nèi)在聯(lián)系；二是功能性，即各種會計規(guī)范都有其特定的作用，指導(dǎo)和約束會計行為，且具有明顯的整體功能；三是互補性，即組成會計規(guī)范體系的各種規(guī)范之間相互聯(lián)系、相互作用和相互補充，從而保證了這一體系的嚴密性和完整性。

總體來說，我國的會計規(guī)范體系主要由會計法律制度和會計職業(yè)道德兩部分組成，如圖1-1所示。其中，會計法律制度包括會計法律、會計行政法規(guī)和會計規(guī)章制度三個層次，具有成文性、強制性等特點。會計法律制度是指國家立法機關(guān)為管理會計工作而按立法程序制定和頒布的規(guī)范性文件的總稱。會計法律有狹義與廣義之分。狹義的會計法律是指由立法機關(guān)頒發(fā)的法律；廣義的會計法律不僅指由立法機關(guān)頒發(fā)的法律，還包括由執(zhí)法機關(guān)（各種政府部門）制定和頒發(fā)的會計法規(guī)。在實踐中，會計法律泛指廣義的會計法律。會計行政法規(guī)是指以《會計法》為制定依據(jù)，由國務(wù)院制定并頒布的適用于全國范圍的會計規(guī)范，其法律效力低于《會計法》但高于其他規(guī)章和規(guī)范性文件。會計規(guī)章制度主要是由國務(wù)院各部委制定并頒布實施的，包括會計準則和會計制度。其中會計準則包括基本準則和具體準則，會計制度包括企業(yè)、事業(yè)單位會計制度。因其具體性和可操作性，在實際中會計準則和會計制度是應(yīng)用最為廣泛的。

會計職業(yè)道德是會計人員在會計事務(wù)中正確處理人與人之間經(jīng)濟關(guān)系的行為規(guī)范的總和，是一般社會道德在會計工作中的具體體現(xiàn)，是引導(dǎo)、制約會計行為，調(diào)整會計人員與社會、不同利益集團以及會計人員之間關(guān)系的社會規(guī)范。它反映了整個國家的社會道德要求，更反映了會計這個職業(yè)特殊的道德要求，其約束力來自于社會輿論、人類良知及傳統(tǒng)習(xí)俗，而不是國家強制力。會計職業(yè)道德存在于會計工作者的思想意識和社會輿論之中，更多地表現(xiàn)為習(xí)慣性和自律性，并對會計法律制度的有效施行起著明顯的保證作用。

（四）我國會計管理機構(gòu)

在我國，會計職業(yè)的控制管理采用行政管理和行業(yè)自律管理兩種方式。行政管理主要是政府部門（包括財政部及各地方的財政廳、局和中國證券監(jiān)督管理委員會）對會計人員和會計工作的管理，以加強政府對會計的管制，規(guī)范會計行為，保證會計信息的質(zhì)量；行業(yè)自律管理是由中國會計學(xué)會、中國注冊會計師協(xié)會、中國總會計師協(xié)會等會計專業(yè)團體在各自行業(yè)范圍內(nèi)，對相關(guān)會計人員和會計工作實施的管理。

（五）我國會計職業(yè)

會計職業(yè)是指會計的專業(yè)工作領(lǐng)域。會計職業(yè)與經(jīng)濟發(fā)展水平有著密切的關(guān)系，經(jīng)濟越發(fā)展，則會計工作領(lǐng)域越寬廣，會計工作的內(nèi)容也越豐富。我國會計職業(yè)領(lǐng)域十分廣泛，從目前看，會計職業(yè)主要存在于三個領(lǐng)域，即企業(yè)會計領(lǐng)域、政府及非營利組織會計領(lǐng)域和公眾會計領(lǐng)域。企業(yè)會計較為復(fù)雜，既包括對外會計，如財務(wù)會計、稅務(wù)會計；又包括對內(nèi)會計，如管理會計、成本會計等。政府及非營利組織會計與企業(yè)會計屬于會計學(xué)的兩個不同分支，是對政府部門和各種非營利組織各項資金的撥入和使用進行確認、計量、記錄和報告。政府及非營利組織會計主要包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和非營利組織會計等。公眾會計主要提供包括審計、咨詢與會計服務(wù)等業(yè)務(wù)，在我國主要指注冊會計師行業(yè)。注冊會計師是指通過全國注冊會計師統(tǒng)一考試，在中國注冊會計師協(xié)會注冊登記獲得從業(yè)資格的會計人員。與企業(yè)會計不同，注冊會計師是向社會提供各類會計服務(wù)，其工作內(nèi)容主要包括審計與鑒證和管理咨詢兩大類。