任務(wù)1.1 了解會計工作

學(xué)習(xí)目標(biāo)

知識目標(biāo)

?理解會計工作的性質(zhì)和職能

?理解會計的對象

?理解會計工作的基本前提

?理解會計核算方法和工作過程

?了解會計憑證、會計賬簿和會計報表等常用會計載體

能力目標(biāo)

?能夠概括會計工作性質(zhì)、工作內(nèi)容、工作過程和主要工作載體

任務(wù)描述

請結(jié)合前述案例，圍繞以下幾個基本問題，說說對會計的理解。

（1）什么是會計？

（2）會計在經(jīng)營中應(yīng)該發(fā)揮什么作用？

（3）哪些是會計必須記錄反映的業(yè)務(wù)？

（4）會計是怎樣知道經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況？

（5）會計是怎樣記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（工作過程）的？

相關(guān)知識

一、會計的概念

會計是人類社會發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，它是為了適應(yīng)人們對生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行管理的客觀需要而產(chǎn)生的，并隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展而發(fā)展。

會計在我國有著悠久的歷史。“會計”一詞起源于西周時代。“會”字有會合和總計財貨兩種含義，“計”字則有將零星分散之財物進(jìn)行正確計算的含義。隨著社會的發(fā)展，會計核算的內(nèi)容和方法也發(fā)生了很大的變化，我國歷史上先后出現(xiàn)了“四柱清冊”“龍門賬”“天地合賬”等中式會計核算方法。但由于我國長期處于封建統(tǒng)治的自然經(jīng)濟(jì)時代，源遠(yuǎn)流長的中式會計方法不能被廣泛推廣。

在外國，會計歷史也很悠久。1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利在所著的《算術(shù)、幾何比及比例概要》的第四章“計算與記錄詳論”中比較系統(tǒng)地介紹了當(dāng)時在威尼斯最通行的借貸復(fù)式記賬法，并結(jié)合數(shù)學(xué)原理在理論上對其進(jìn)行了概括，這是現(xiàn)代會計記賬方法——借貸記賬法理論形成的重要標(biāo)志，帕喬利也因此被尊為“現(xiàn)代會計之父”。

如圖1-1所示，會計的概念可以表述為：會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，運(yùn)用一系列專門方法，對一定經(jīng)濟(jì)單位進(jìn)行核算和監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供財務(wù)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。

可以通過會計的特點來理解會計的概念。會計有以下4個基本特點。

（1）會計的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)管理活動。會計產(chǎn)生于人們管理社會生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)事務(wù)的過程，會計核算往往涉及單位內(nèi)部的各個部門，每一個經(jīng)營管理環(huán)節(jié)都離不開會計人員的參與，會計的核算和監(jiān)督本身就是一種管理活動。同時，現(xiàn)代會計不僅為管理提供各種數(shù)據(jù)資料，還通過各種方式直接進(jìn)行管理，如參與經(jīng)營計劃的制訂、對經(jīng)營活動進(jìn)行控制和評價、參與經(jīng)營方案的選擇等。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代會計正朝著具有更深刻的管理內(nèi)涵和更廣泛的服務(wù)領(lǐng)域的方向發(fā)展。

（2）會計以貨幣作為主要計量單位。會計對經(jīng)濟(jì)活動的記錄是以貨幣作為主要計量單位的。換句話說，凡是不能用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)活動，都不是會計所反映的內(nèi)容。如某位業(yè)務(wù)骨干的離職削弱了企業(yè)的經(jīng)營能力，這位員工的離職客觀上會給企業(yè)帶來的一定的損失，但無法用準(zhǔn)確的貨幣計量，就不屬于會計核算的范圍。

（3）會計具有核算和監(jiān)督的基本職能。會計的基本職責(zé)是按照會計法規(guī)制度的要求，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，這屬于會計的核算職能，會計核算是會計工作的基礎(chǔ)；在會計核算的同時，會計還要對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行審查，這屬于會計的監(jiān)督職能。會計核算和監(jiān)督貫穿于會計工作的全過程，也是會計管理活動的重要表現(xiàn)形式。

（4）會計擁有一系列的專門方法。會計是一項要求十分嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)管理工作，只有按照規(guī)定的程序，綜合運(yùn)用會計的技術(shù)方法，才能做好這項工作。會計的技術(shù)方法包括設(shè)置會計科目、復(fù)式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務(wù)會計報告等。

二、會計的基本職能

會計的職能是指會計在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能。會計的基本職能是核算和監(jiān)督，同時還具有預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、進(jìn)行經(jīng)濟(jì)控制、評價經(jīng)營業(yè)績等職能，如圖1-2所示。

1. 會計的核算職能

會計核算貫穿于經(jīng)濟(jì)活動的全過程，是會計最基本的職能，也稱為反映職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，借助于它特有的一套專門方法，通過對特定經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，如實地反映特定經(jīng)濟(jì)主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等財務(wù)信息。

會計確認(rèn)是指運(yùn)用特定的會計方法、以文字和金額同時描述某一交易或事項，使其金額反映在特定主體財務(wù)報表的合計數(shù)中的會計程序。會計確認(rèn)解決的是定性問題，即判斷所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動是否屬于會計核算的內(nèi)容，歸屬于哪類性質(zhì)的業(yè)務(wù)。

會計計量是指在會計確認(rèn)的基礎(chǔ)上確定具體的金額，會計計量解決的是定量問題。

會計報告是確認(rèn)和計量的結(jié)果，即將確認(rèn)、計量和記錄的結(jié)果進(jìn)行歸納整理，以財務(wù)會計報告的形式提供給會計信息使用者。

會計確認(rèn)、計量和報告是進(jìn)行會計核算的重要環(huán)節(jié)，并且要通過一定的方法將會計確認(rèn)、計量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下來，企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南對此都有嚴(yán)格的規(guī)范。

會計核算所產(chǎn)生的會計信息，應(yīng)具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。完整性是指對屬于會計對象的全部經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容都應(yīng)予以記錄；連續(xù)性是指對各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)按照其發(fā)生的時間順序依次進(jìn)行登記；系統(tǒng)性是指對會計提供的數(shù)據(jù)資料應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)的方法進(jìn)行分類，系統(tǒng)地加工、整理、匯總，以便為經(jīng)濟(jì)管理提供其所需的各類會計信息。

2. 會計的監(jiān)督職能

會計的監(jiān)督職能是指會計在其核算過程中，能夠按照一定的目的和要求，對經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性進(jìn)行的審查。合法性審查是指對單位的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否遵守國家的有關(guān)法律制度、是否執(zhí)行了國家的各項方針政策等情況進(jìn)行審查，以杜絕違反財經(jīng)法紀(jì)的行為。合理性審查是指對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的客觀規(guī)律和單位的內(nèi)部管理要求、是否執(zhí)行了單位的財務(wù)收支計劃、是否有利于經(jīng)營目標(biāo)或預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)等進(jìn)行的審查，為單位增收節(jié)支、提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益把關(guān)。

會計的監(jiān)督職能具有以下特點。

（1）會計監(jiān)督主要是在核算職能基礎(chǔ)上所進(jìn)行的貨幣監(jiān)督。由于會計主要是以貨幣為計量尺度來綜合反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果，因此，可以利用貨幣計量的各項核算指標(biāo)來考核經(jīng)濟(jì)活動的效果，如利用銷售額指標(biāo)來考核企業(yè)有關(guān)部門的經(jīng)營業(yè)績、制定產(chǎn)品物料消耗定額對生產(chǎn)過程的材料投入進(jìn)行控制和監(jiān)督等。

（2）會計監(jiān)督貫穿于會計管理活動的全過程。會計監(jiān)督包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督，如圖1-3所示。事前監(jiān)督是在經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生前進(jìn)行的監(jiān)督，主要是對未來經(jīng)濟(jì)活動是否符合法規(guī)政策的規(guī)定、在經(jīng)濟(jì)上是否可進(jìn)行分析判斷，以及為未來經(jīng)濟(jì)活動制定定額、編制預(yù)算等；事中監(jiān)督是指對正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動過程及其核算資料進(jìn)行審查，并據(jù)以糾正經(jīng)濟(jì)活動過程中的偏差和失誤，使其按預(yù)定計劃進(jìn)行；事后監(jiān)督是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動及其核算資料進(jìn)行審查。

3. 會計核算與監(jiān)督職能的關(guān)系

會計核算與會計監(jiān)督兩大基本職能關(guān)系密切、相輔相成。會計核算職能是會計的首要職能，是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)。會計核算工作的好壞，直接影響到會計信息質(zhì)量的高低，并為會計監(jiān)督提供依據(jù)。會計監(jiān)督是會計核算的保證。沒有嚴(yán)格的會計監(jiān)督，就難以保證會計核算所提供信息的真實性，會計核算的作用就難以發(fā)揮。可見，會計是通過核算為管理提供會計信息，又通過監(jiān)督直接履行管理職能，兩者必須結(jié)合起來發(fā)揮作用，才能正確、及時、完整地反映經(jīng)濟(jì)活動。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)關(guān)系的復(fù)雜化和會計理論水平的提高，會計職能在不斷地充實，新的職能不斷派生。目前，會計除了上述兩個基本職能外，還具有預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、進(jìn)行經(jīng)濟(jì)控制、評價經(jīng)營業(yè)績等職能。

三、會計對象

從前面的學(xué)習(xí)中我們知道，會計需要以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算和監(jiān)督。在進(jìn)行會計工作時，必須明確特定主體的經(jīng)濟(jì)活動所包括的內(nèi)容，即會計對象。有關(guān)會計對象的概念如圖1-4所示。

會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，都是會計對象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動通常又稱為資金運(yùn)動。因此，會計核算和會計監(jiān)督的內(nèi)容即會計對象，就是資金運(yùn)動。

資金是指一個單位所擁有的各項財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)。資金運(yùn)動是資金的形態(tài)變化和位置的移動。對于特定的會計主體來說，資金運(yùn)動主要包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金的退出3個部分。對任何單位來說資金運(yùn)動所包括的內(nèi)容都是一樣的，但具體運(yùn)動形式并不完全相同。

資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)在企業(yè)、行政事業(yè)單位、民間非營利組織等單位存在較大的差異；同樣是企業(yè)，工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、金融業(yè)等資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)也各不相同。圖1-5所示為工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動的一般過程。

從圖1-5中可以看出，資金運(yùn)動是一種循環(huán)周轉(zhuǎn)式的運(yùn)動。資金沿著供、產(chǎn)、銷3個階段從貨幣資金開始依次轉(zhuǎn)化為儲備資金、生產(chǎn)資金、成品資金，最后又回到貨幣資金，這種周而復(fù)始的運(yùn)動，稱為資金的循環(huán)。由于生產(chǎn)經(jīng)營活動的進(jìn)行是連續(xù)不斷的，每個資金的終點就是下一個循環(huán)的起點，因此，資金循環(huán)又重復(fù)進(jìn)行下去，不斷重復(fù)的資金循環(huán)稱為資金的周轉(zhuǎn)。工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動過程大體包括以下幾個階段。

（1）資金投入。企業(yè)通過投資者投入和債權(quán)人借入取得資金來源，形成貨幣資金。

（2）供應(yīng)過程。企業(yè)在完成必需的資金籌集后，便進(jìn)入供應(yīng)過程。在供應(yīng)過程中，企業(yè)運(yùn)用一部分貨幣資金購建機(jī)器廠房等固定資產(chǎn)和購買原材料等生產(chǎn)儲備資料，形成儲備資金。

（3）生產(chǎn)過程。企業(yè)完成必要的物資儲備后，便可進(jìn)入生產(chǎn)階段。在生產(chǎn)過程中，企業(yè)的生產(chǎn)資金來源于3個方面。一是原材料等生產(chǎn)儲備資料所占用的那部分儲備資金隨著生產(chǎn)的耗用逐漸轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)資金；二是機(jī)器廠房等固定資產(chǎn)所占用的那部分儲備資金以提取折舊的方式參與生產(chǎn)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)；三是企業(yè)還需要用一部分貨幣資金來支持其生產(chǎn)，用于支付工資和經(jīng)營管理中必要的開支等，從而直接轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金。

（4）銷售過程。隨著產(chǎn)品生產(chǎn)過程的深入，完工產(chǎn)品退出生產(chǎn)車間進(jìn)入成品庫房，企業(yè)的生產(chǎn)資金又逐漸轉(zhuǎn)化為成品資金。產(chǎn)成品入庫，即進(jìn)入銷售過程。在銷售過程中，企業(yè)通過銷售產(chǎn)品收回資金，從而又回到貨幣資金。

需要指出的是，在資金的周轉(zhuǎn)過程中，一方面部分資金開始退出企業(yè)，包括償還債務(wù)、向國家上繳稅金以及向所有者分配利潤等，另一方面企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營所需也會籌集一部分新的資金參加到循環(huán)周轉(zhuǎn)中來。

四、會計核算的具體內(nèi)容

一般將各單位在日常生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動中的資金運(yùn)動稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項兩類。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)又稱為經(jīng)濟(jì)交易，是指單位與其他單位和個人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)利益的交換，如商品銷售、上繳稅款等。經(jīng)濟(jì)事項是指在單位內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟(jì)影響的各類事項，如支付職工工資、報銷差旅費、計提折舊等。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項內(nèi)容，就是會計核算的具體內(nèi)容。根據(jù)會計法的有關(guān)規(guī)定，涉及如圖1-6所示的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，進(jìn)行會計核算。

1. 款項和有價證券的收付

款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同庫存現(xiàn)金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款和存出投資款等。有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、公司債券等。

款項和有價證券是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，企業(yè)必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，加強(qiáng)對款項和有價證券的監(jiān)督管理，及時辦理款項和有價證券的收付、結(jié)存和處置等業(yè)務(wù)的核算。

2. 財物的收發(fā)、增減和使用

財物是財產(chǎn)、物資的簡稱，企業(yè)的財產(chǎn)物資是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動所需的且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營不能離開必要的物質(zhì)條件，企業(yè)必須加強(qiáng)對財物收發(fā)、增減和使用環(huán)節(jié)的核算，維護(hù)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序。

3. 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

債權(quán)是企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項等，如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等；債務(wù)則是指由于過去的的交易、事項形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)等償付的現(xiàn)時義務(wù)，一般包括各項借款、應(yīng)付和預(yù)收款項，以及應(yīng)交款項等，如短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，不可避免地要和其他單位或個人發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來，由于各種原因?qū)е驴铐棝]有及時結(jié)算，就會形成單位的各種債權(quán)和債務(wù)。

4. 資本的增減

資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。會計上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本，包括實收資本（或股本）和資本公積。資本的增減直接影響企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和收益分配，因此會計上要求對資本的增減必須及時進(jìn)行會計核算。

5. 收入、支出、費用、成本的核算

收入、支出、費用和成本都是計算利潤的主要依據(jù)，它們之間的關(guān)系如圖1-6所示。廣義的收入是指企業(yè)所獲得的各種經(jīng)濟(jì)利益的流入，包括日常活動中形成的收入和非日常活動中形成的利得。狹義的收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，如銷售商品收入、提供勞務(wù)收入等。支出是指企業(yè)實際發(fā)生的各項開支，以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損失，如企業(yè)購買原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、支付職工薪酬、對外投資以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外發(fā)生的對外捐贈、罰款等。費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費，是按一定的產(chǎn)品或?qū)ο笏鶜w集的費用，是對象化了的費用，如采購原材料所發(fā)生的耗費可對象化為采購成本、生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的耗費可對象化為生產(chǎn)成本、銷售產(chǎn)品所發(fā)生的耗費可對象化為銷售成本。

6. 財務(wù)成果的計算和處理

財務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。

7. 需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他事項

除了以上所列舉的6類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項以外，在實際工作中還有可能出現(xiàn)其他的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，也應(yīng)按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定辦理會計手續(xù)，進(jìn)行會計核算。

五、會計基本假設(shè)

會計基本假設(shè)是會計確認(rèn)、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所做的合理設(shè)定。明確會計核算的基本前提主要是為了在會計實務(wù)中出現(xiàn)一些不確定因素時能進(jìn)行正常的會計業(yè)務(wù)處理，對會計領(lǐng)域里存在的某些尚未確知并無法正面論證和證實的事項做出符合客觀情理的推斷和假設(shè)。一般認(rèn)為，會計核算的基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量，如圖1-7所示。

1. 會計主體

會計主體是指會計核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，它規(guī)范了會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。

只有明確會計主體，才能界定不同會計主體會計核算的范圍，把握會計處理的立場。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，準(zhǔn)確提供反映其自身財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)報告。

應(yīng)當(dāng)注意的是，會計主體與法律主體（法人）并非對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。一般來說，法律主體（法人）必然是一個會計主體。按照我國公司法的有關(guān)規(guī)定，法人企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)會計系統(tǒng)，獨立反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是，會計主體不一定是法律主體。也就是說，會計主體可以是獨立法人，也可以是非法人；可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一個單位或企業(yè)中的一個特定的部分；可以是一個單一的企業(yè)，也可以是由幾個獨立企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)。企業(yè)集團(tuán)由若干具有法人資格的企業(yè)組成，各個企業(yè)既是獨立的會計主體也是法律主體，但為了反映整個集團(tuán)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，還應(yīng)編制該集團(tuán)的合并會計報表。企業(yè)集團(tuán)是會計主體，但通常不是一個獨立的法人。

2. 持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，會計主體將會按一定的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會面臨破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運(yùn)，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。

會計核算上所使用的一系列的會計處理方法和原則都是建立在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上的。明確這個基本前提，就意味著會計主體將按照既定的用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計人員也就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計原則和方法，如歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則等。

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)破產(chǎn)清算的風(fēng)險始終存在。如果企業(yè)發(fā)生了破產(chǎn)清算，則不應(yīng)堅持按持續(xù)經(jīng)營基本假設(shè)選擇會計確認(rèn)、計量和報告原則與方法，而應(yīng)當(dāng)采用破產(chǎn)清算的會計原則與方法。

3. 會計分期

會計分期，又稱會計期間，是指將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計分期的目的，是為了確定每一個會計期間的收入、費用和盈虧，按期編制財務(wù)報告，從而及時向財務(wù)報告使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。

在會計分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間通常是一年，這被稱為會計年度。在我國，以公歷年度作為企業(yè)會計年度，即從公歷1月1日起至12月31日止。短于一個完整會計年度的會計分期稱為會計中期，包括半年度、季度和月度。

會計期間的劃分對會計核算有著重要的影響。由于有了會計期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而又需要在會計的處理上運(yùn)用預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付等一些特殊的會計方法。

4. 貨幣計量

貨幣計量是指會計主體在會計確認(rèn)、計量和報告時采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。在會計的確認(rèn)、計量和報告過程中選擇貨幣進(jìn)行計量，是由貨幣本身的屬性決定的。同時，貨幣計量是以貨幣價值不變、幣值穩(wěn)定為條件的，只有假設(shè)幣值穩(wěn)定，不同時點的資產(chǎn)的價值才具有可比性，不同時間的收入和費用才能進(jìn)行比較，會計核算提供的會計信息才能客觀、可靠地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。

單位的會計核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，也應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

上述會計核算的4項基本前提，具有相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系，會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計。

六、會計核算方法

會計核算方法是指會計完成對會計對象的確認(rèn)、計量和報告任務(wù)所采用的手段。會計核算方法一般包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會計憑證、登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務(wù)會計報告等幾個方面，如圖1-8所示。

1. 設(shè)置賬戶

在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時，需要根據(jù)具體的核算項目設(shè)立各自的核算賬戶，如銀行存款賬戶、原材料賬戶、應(yīng)交稅費賬戶等，在每個賬戶中分別登記其增減變化和結(jié)存的情況，從而為經(jīng)營管理提供所需要的各種核算指標(biāo)。設(shè)置賬戶是會計核算和監(jiān)督的一種專門方法。在下面任務(wù)的學(xué)習(xí)中將介紹設(shè)置賬戶的要求和方法。

2. 復(fù)式記賬

復(fù)式記賬是指對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互對應(yīng)的賬戶中進(jìn)行登記。采用復(fù)式記賬可以全面地、相互聯(lián)系地反映相關(guān)賬戶的資金增減變化情況，并反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。在本模塊后面的學(xué)習(xí)中，將介紹復(fù)式記賬原理和方法。

3. 填制和審核會計憑證

會計憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易或事項發(fā)生和完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。會計核算要以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時所形成的原始憑證為依據(jù)，審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證編制正確的記賬憑證。本書附錄中提供了大量模擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)原始憑證，在模塊三的會計實務(wù)操作學(xué)習(xí)中，將介紹填制和審核會計憑證的有關(guān)內(nèi)容。

4. 登記會計賬簿

登記會計賬簿簡稱記賬、過賬，是指根據(jù)審核無誤的會計憑證，在賬簿上連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄交易或事項的一種專門方法。在模塊三會計實務(wù)操作學(xué)習(xí)中，將介紹登記會計賬簿的有關(guān)內(nèi)容。

5. 成本計算

成本計算是按一定的成本計算對象，對生產(chǎn)、經(jīng)營過程中所發(fā)生的成本、費用進(jìn)行歸類，以確定各成本計算對象的總成本和單位成本的一種專門方法。在模塊二工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的學(xué)習(xí)中，將介紹固定資產(chǎn)購置成本計算、原材料采購成本計算、生產(chǎn)成本計算、完工產(chǎn)品成本計算等成本計算方法。

6. 財產(chǎn)清查

財產(chǎn)清查是對各項財產(chǎn)物資通過實物盤點、賬面核對、發(fā)函詢證等方法進(jìn)行查詢核對，以查明各種財產(chǎn)物資數(shù)量和資金實有數(shù)與賬簿記錄是否相符的一種專門方法。在模塊三會計實務(wù)操作學(xué)習(xí)中，將介紹財產(chǎn)清查的有關(guān)內(nèi)容。

7. 編制財務(wù)會計報告

編制財務(wù)會計報告是以書面報告的形式定期總括地反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流入流出情況的一種專門方法。財務(wù)會計報告以賬簿記錄為依據(jù)，對有關(guān)賬簿數(shù)據(jù)進(jìn)行歸納整理，從而形成一套完整的、系統(tǒng)的指標(biāo)體系。財務(wù)會計報告主要由會計報表、會計報表附注、財務(wù)情況說明書3個部分組成。

從圖1-8中可以看出，會計工作過程是由填制和審核會計憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告3個基本環(huán)節(jié)組成的。

填制和審核會計憑證是會計工作的最初環(huán)節(jié)，具體包括原始憑證的填制和審核、根據(jù)原始憑證編制記賬憑證兩個階段。所運(yùn)用的會計載體主要是各類原始憑證和記賬憑證。在編制記賬憑證時需運(yùn)用設(shè)置賬戶和復(fù)式記賬的會計方法。

登記會計賬簿是會計工作的中間環(huán)節(jié)，其工作內(nèi)容是根據(jù)會計憑證將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)登記到總分類賬、明細(xì)分類賬和日記賬等各類賬簿中，從而分類匯總各核算項目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。所運(yùn)用的會計載體主要是各類賬簿。在登記賬簿過程中，需要根據(jù)賬簿登記的數(shù)據(jù)資料運(yùn)用會計的成本計算方法進(jìn)行有關(guān)經(jīng)營項目的成本核算；所登記的賬簿是否真實，必須通過財產(chǎn)清查方法定期與所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際情況進(jìn)行核對。成本計算過程和財產(chǎn)清查的賬務(wù)處理過程除了與有關(guān)賬簿相關(guān)聯(lián)，還涉及原始憑證和記賬憑證的填制與審核。

編制財務(wù)會計報告是會計工作的最終環(huán)節(jié)，其工作內(nèi)容是根據(jù)會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制反映會計主體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息的文件，財務(wù)會計報告是會計核算的最終成果，也是會計核算工作的總結(jié)。這一階段所運(yùn)用的會計載體主要是各類財務(wù)會計報表和財務(wù)會計報告文件。

任務(wù)實施

現(xiàn)在，讓我們來看看你是否已經(jīng)對會計工作有了基本的了解，請你對照本任務(wù)描述中提出的問題，進(jìn)行認(rèn)真的獨立思考后再閱讀以下對有關(guān)問題的歸納。

會計本質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)管理工作，會計以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，借助專門的技術(shù)方法，對一定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算與監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供財務(wù)信息。會計的基本職能是核算與監(jiān)督，同時，會計還具有預(yù)測、決策、控制和分析等其他職能。

會計記錄反映的業(yè)務(wù)（也就是會計對象），是能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，即資金運(yùn)動。會計是通過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時所產(chǎn)生的相關(guān)原始憑證來了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的，會計在記錄這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項時，必須以原始憑證為依據(jù)，遵循規(guī)范的會計核算工作過程。會計工作過程是由填制和審核會計憑證、登記會計賬簿和編制財務(wù)會計報告等基本環(huán)節(jié)組成的，在這個過程中還會運(yùn)用設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、成本計算、財產(chǎn)清查等會計核算的專門方法。