任務1.1 了解會計工作

學習目標

知識目標

?理解會計工作的性質和職能

?理解會計的對象

?理解會計工作的基本前提

?理解會計核算方法和工作過程

?了解會計憑證、會計賬簿和會計報表等常用會計載體

能力目標

?能夠概括會計工作性質、工作內容、工作過程和主要工作載體

任務描述

請結合前述案例，圍繞以下幾個基本問題，說說對會計的理解。

（1）什么是會計？

（2）會計在經營中應該發揮什么作用？

（3）哪些是會計必須記錄反映的業務？

（4）會計是怎樣知道經濟業務發生情況？

（5）會計是怎樣記錄經濟業務（工作過程）的？

相關知識

一、會計的概念

會計是人類社會發展到一定歷史階段的產物，它是為了適應人們對生產經營活動進行管理的客觀需要而產生的，并隨著社會生產的發展而發展。

會計在我國有著悠久的歷史。“會計”一詞起源于西周時代。“會”字有會合和總計財貨兩種含義，“計”字則有將零星分散之財物進行正確計算的含義。隨著社會的發展，會計核算的內容和方法也發生了很大的變化，我國歷史上先后出現了“四柱清冊”“龍門賬”“天地合賬”等中式會計核算方法。但由于我國長期處于封建統治的自然經濟時代，源遠流長的中式會計方法不能被廣泛推廣。

在外國，會計歷史也很悠久。1494年，意大利數學家盧卡·帕喬利在所著的《算術、幾何比及比例概要》的第四章“計算與記錄詳論”中比較系統地介紹了當時在威尼斯最通行的借貸復式記賬法，并結合數學原理在理論上對其進行了概括，這是現代會計記賬方法——借貸記賬法理論形成的重要標志，帕喬利也因此被尊為“現代會計之父”。

如圖1-1所示，會計的概念可以表述為：會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據，運用一系列專門方法，對一定經濟單位進行核算和監督，并向有關方面提供財務信息的一種經濟管理活動。

可以通過會計的特點來理解會計的概念。會計有以下4個基本特點。

（1）會計的本質是經濟管理活動。會計產生于人們管理社會生產和經濟事務的過程，會計核算往往涉及單位內部的各個部門，每一個經營管理環節都離不開會計人員的參與，會計的核算和監督本身就是一種管理活動。同時，現代會計不僅為管理提供各種數據資料，還通過各種方式直接進行管理，如參與經營計劃的制訂、對經營活動進行控制和評價、參與經營方案的選擇等。隨著社會經濟的發展，現代會計正朝著具有更深刻的管理內涵和更廣泛的服務領域的方向發展。

（2）會計以貨幣作為主要計量單位。會計對經濟活動的記錄是以貨幣作為主要計量單位的。換句話說，凡是不能用貨幣計量的經濟活動，都不是會計所反映的內容。如某位業務骨干的離職削弱了企業的經營能力，這位員工的離職客觀上會給企業帶來的一定的損失，但無法用準確的貨幣計量，就不屬于會計核算的范圍。

（3）會計具有核算和監督的基本職能。會計的基本職責是按照會計法規制度的要求，對經濟活動進行確認、計量和報告，這屬于會計的核算職能，會計核算是會計工作的基礎；在會計核算的同時，會計還要對經濟業務的合法性、合理性進行審查，這屬于會計的監督職能。會計核算和監督貫穿于會計工作的全過程，也是會計管理活動的重要表現形式。

（4）會計擁有一系列的專門方法。會計是一項要求十分嚴格的經濟管理工作，只有按照規定的程序，綜合運用會計的技術方法，才能做好這項工作。會計的技術方法包括設置會計科目、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制財務會計報告等。

二、會計的基本職能

會計的職能是指會計在經濟管理中所具有的功能。會計的基本職能是核算和監督，同時還具有預測經濟前景、參與經濟決策、進行經濟控制、評價經營業績等職能，如圖1-2所示。

1. 會計的核算職能

會計核算貫穿于經濟活動的全過程，是會計最基本的職能，也稱為反映職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，借助于它特有的一套專門方法，通過對特定經濟主體的經濟活動進行確認、計量和報告，如實地反映特定經濟主體的財務狀況、經營成果和現金流量等財務信息。

會計確認是指運用特定的會計方法、以文字和金額同時描述某一交易或事項，使其金額反映在特定主體財務報表的合計數中的會計程序。會計確認解決的是定性問題，即判斷所發生的經濟活動是否屬于會計核算的內容，歸屬于哪類性質的業務。

會計計量是指在會計確認的基礎上確定具體的金額，會計計量解決的是定量問題。

會計報告是確認和計量的結果，即將確認、計量和記錄的結果進行歸納整理，以財務會計報告的形式提供給會計信息使用者。

會計確認、計量和報告是進行會計核算的重要環節，并且要通過一定的方法將會計確認、計量的經濟業務記錄下來，企業會計準則和企業會計準則應用指南對此都有嚴格的規范。

會計核算所產生的會計信息，應具有完整性、連續性和系統性。完整性是指對屬于會計對象的全部經濟活動內容都應予以記錄；連續性是指對各種經濟業務應按照其發生的時間順序依次進行登記；系統性是指對會計提供的數據資料應當按照科學的方法進行分類，系統地加工、整理、匯總，以便為經濟管理提供其所需的各類會計信息。

2. 會計的監督職能

會計的監督職能是指會計在其核算過程中，能夠按照一定的目的和要求，對經濟活動的合法性、合理性進行的審查。合法性審查是指對單位的各項經濟業務是否遵守國家的有關法律制度、是否執行了國家的各項方針政策等情況進行審查，以杜絕違反財經法紀的行為。合理性審查是指對經濟業務是否符合經濟運行的客觀規律和單位的內部管理要求、是否執行了單位的財務收支計劃、是否有利于經營目標或預算目標的實現等進行的審查，為單位增收節支、提高經濟效益和社會效益把關。

會計的監督職能具有以下特點。

（1）會計監督主要是在核算職能基礎上所進行的貨幣監督。由于會計主要是以貨幣為計量尺度來綜合反映經濟活動的過程和結果，因此，可以利用貨幣計量的各項核算指標來考核經濟活動的效果，如利用銷售額指標來考核企業有關部門的經營業績、制定產品物料消耗定額對生產過程的材料投入進行控制和監督等。

（2）會計監督貫穿于會計管理活動的全過程。會計監督包括事前監督、事中監督和事后監督，如圖1-3所示。事前監督是在經濟活動發生前進行的監督，主要是對未來經濟活動是否符合法規政策的規定、在經濟上是否可進行分析判斷，以及為未來經濟活動制定定額、編制預算等；事中監督是指對正在發生的經濟活動過程及其核算資料進行審查，并據以糾正經濟活動過程中的偏差和失誤，使其按預定計劃進行；事后監督是對已經發生的經濟活動及其核算資料進行審查。

3. 會計核算與監督職能的關系

會計核算與會計監督兩大基本職能關系密切、相輔相成。會計核算職能是會計的首要職能，是會計監督的基礎。會計核算工作的好壞，直接影響到會計信息質量的高低，并為會計監督提供依據。會計監督是會計核算的保證。沒有嚴格的會計監督，就難以保證會計核算所提供信息的真實性，會計核算的作用就難以發揮。可見，會計是通過核算為管理提供會計信息，又通過監督直接履行管理職能，兩者必須結合起來發揮作用，才能正確、及時、完整地反映經濟活動。

隨著經濟的發展、經濟關系的復雜化和會計理論水平的提高，會計職能在不斷地充實，新的職能不斷派生。目前，會計除了上述兩個基本職能外，還具有預測經濟前景、參與經濟決策、進行經濟控制、評價經營業績等職能。

三、會計對象

從前面的學習中我們知道，會計需要以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經濟活動進行連續、系統、全面的核算和監督。在進行會計工作時，必須明確特定主體的經濟活動所包括的內容，即會計對象。有關會計對象的概念如圖1-4所示。

會計對象是指會計核算和監督的內容。凡是特定主體能夠以貨幣表現的經濟活動，都是會計對象。以貨幣表現的經濟活動通常又稱為資金運動。因此，會計核算和會計監督的內容即會計對象，就是資金運動。

資金是指一個單位所擁有的各項財產物資的貨幣表現。資金運動是資金的形態變化和位置的移動。對于特定的會計主體來說，資金運動主要包括資金的投入、資金的循環與周轉、資金的退出3個部分。對任何單位來說資金運動所包括的內容都是一樣的，但具體運動形式并不完全相同。

資金的循環與周轉在企業、行政事業單位、民間非營利組織等單位存在較大的差異；同樣是企業，工業企業、商業企業、交通運輸業、金融業等資金的循環與周轉也各不相同。圖1-5所示為工業企業資金運動的一般過程。

從圖1-5中可以看出，資金運動是一種循環周轉式的運動。資金沿著供、產、銷3個階段從貨幣資金開始依次轉化為儲備資金、生產資金、成品資金，最后又回到貨幣資金，這種周而復始的運動，稱為資金的循環。由于生產經營活動的進行是連續不斷的，每個資金的終點就是下一個循環的起點，因此，資金循環又重復進行下去，不斷重復的資金循環稱為資金的周轉。工業企業的資金運動過程大體包括以下幾個階段。

（1）資金投入。企業通過投資者投入和債權人借入取得資金來源，形成貨幣資金。

（2）供應過程。企業在完成必需的資金籌集后，便進入供應過程。在供應過程中，企業運用一部分貨幣資金購建機器廠房等固定資產和購買原材料等生產儲備資料，形成儲備資金。

（3）生產過程。企業完成必要的物資儲備后，便可進入生產階段。在生產過程中，企業的生產資金來源于3個方面。一是原材料等生產儲備資料所占用的那部分儲備資金隨著生產的耗用逐漸轉化成生產資金；二是機器廠房等固定資產所占用的那部分儲備資金以提取折舊的方式參與生產資金的運轉；三是企業還需要用一部分貨幣資金來支持其生產，用于支付工資和經營管理中必要的開支等，從而直接轉化為生產資金。

（4）銷售過程。隨著產品生產過程的深入，完工產品退出生產車間進入成品庫房，企業的生產資金又逐漸轉化為成品資金。產成品入庫，即進入銷售過程。在銷售過程中，企業通過銷售產品收回資金，從而又回到貨幣資金。

需要指出的是，在資金的周轉過程中，一方面部分資金開始退出企業，包括償還債務、向國家上繳稅金以及向所有者分配利潤等，另一方面企業根據生產經營所需也會籌集一部分新的資金參加到循環周轉中來。

四、會計核算的具體內容

一般將各單位在日常生產經營和業務活動中的資金運動稱為經濟業務事項，經濟業務事項包括經濟業務和經濟事項兩類。經濟業務又稱為經濟交易，是指單位與其他單位和個人之間發生的各種經濟利益的交換，如商品銷售、上繳稅款等。經濟事項是指在單位內部發生的具有經濟影響的各類事項，如支付職工工資、報銷差旅費、計提折舊等。這些經濟業務事項內容，就是會計核算的具體內容。根據會計法的有關規定，涉及如圖1-6所示的經濟業務事項，應當辦理會計手續，進行會計核算。

1. 款項和有價證券的收付

款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫存現金、銀行存款以及其他視同庫存現金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款和存出投資款等。有價證券是指表示一定財產擁有權或支配權的證券，如國庫券、股票、公司債券等。

款項和有價證券是流動性最強的資產，企業必須按照國家統一的會計制度的規定，加強對款項和有價證券的監督管理，及時辦理款項和有價證券的收付、結存和處置等業務的核算。

2. 財物的收發、增減和使用

財物是財產、物資的簡稱，企業的財產物資是企業進行生產經營活動所需的且具有實物形態的經濟資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、庫存商品等流動資產，以及房屋、建筑物、機器、設備、設施、運輸工具等固定資產。企業的生產經營不能離開必要的物質條件，企業必須加強對財物收發、增減和使用環節的核算，維護企業正常的生產經營秩序。

3. 債權、債務的發生和結算

債權是企業收取款項的權利，一般包括各種應收和預付款項等，如應收賬款、應收票據、其他應收款、預付賬款等；債務則是指由于過去的的交易、事項形成的企業需要以資產或勞務等償付的現時義務，一般包括各項借款、應付和預收款項，以及應交款項等，如短期借款、應付賬款、應付票據、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費等。企業在生產經營中，不可避免地要和其他單位或個人發生經濟往來，由于各種原因導致款項沒有及時結算，就會形成單位的各種債權和債務。

4. 資本的增減

資本是投資者為開展生產經營活動而投入的資金。會計上的資本專指所有者權益中的投入資本，包括實收資本（或股本）和資本公積。資本的增減直接影響企業的經營規模和收益分配，因此會計上要求對資本的增減必須及時進行會計核算。

5. 收入、支出、費用、成本的核算

收入、支出、費用和成本都是計算利潤的主要依據，它們之間的關系如圖1-6所示。廣義的收入是指企業所獲得的各種經濟利益的流入，包括日常活動中形成的收入和非日常活動中形成的利得。狹義的收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入，如銷售商品收入、提供勞務收入等。支出是指企業實際發生的各項開支，以及在正常生產經營活動以外的支出和損失，如企業購買原材料、固定資產、無形資產、支付職工薪酬、對外投資以及在正常生產經營活動以外發生的對外捐贈、罰款等。費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費，是按一定的產品或對象所歸集的費用，是對象化了的費用，如采購原材料所發生的耗費可對象化為采購成本、生產產品所發生的耗費可對象化為生產成本、銷售產品所發生的耗費可對象化為銷售成本。

6. 財務成果的計算和處理

財務成果主要是指企業在一定時期內通過從事生產經營活動而在財務上所取得的結果，具體表現為盈利或虧損。財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。

7. 需要辦理會計手續、進行會計核算的其他事項

除了以上所列舉的6類經濟業務事項以外，在實際工作中還有可能出現其他的經濟業務事項。這些經濟業務事項，也應按照國家統一的會計制度規定辦理會計手續，進行會計核算。

五、會計基本假設

會計基本假設是會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環境等所做的合理設定。明確會計核算的基本前提主要是為了在會計實務中出現一些不確定因素時能進行正常的會計業務處理，對會計領域里存在的某些尚未確知并無法正面論證和證實的事項做出符合客觀情理的推斷和假設。一般認為，會計核算的基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量，如圖1-7所示。

1. 會計主體

會計主體是指會計核算和監督的特定單位或者組織，它規范了會計確認、計量和報告的空間范圍。

只有明確會計主體，才能界定不同會計主體會計核算的范圍，把握會計處理的立場。企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業本身所從事的各項生產經營活動，準確提供反映其自身財務狀況和經營成果的財務報告。

應當注意的是，會計主體與法律主體（法人）并非對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。一般來說，法律主體（法人）必然是一個會計主體。按照我國公司法的有關規定，法人企業應當建立財務會計系統，獨立反映其財務狀況、經營成果和現金流量。但是，會計主體不一定是法律主體。也就是說，會計主體可以是獨立法人，也可以是非法人；可以是一個企業，也可以是企業內部的某一個單位或企業中的一個特定的部分；可以是一個單一的企業，也可以是由幾個獨立企業組成的企業集團。企業集團由若干具有法人資格的企業組成，各個企業既是獨立的會計主體也是法律主體，但為了反映整個集團的財務狀況、經營成果及現金流量情況，還應編制該集團的合并會計報表。企業集團是會計主體，但通常不是一個獨立的法人。

2. 持續經營

持續經營是指在可以預見的將來，會計主體將會按一定的規模和狀態持續經營下去，不會面臨破產清算，所持有的資產將正常營運，所負有的債務將正常償還。

會計核算上所使用的一系列的會計處理方法和原則都是建立在持續經營基礎上的。明確這個基本前提，就意味著會計主體將按照既定的用途使用資產，按照既定的合約條件清償債務，會計人員也就可以在此基礎上選擇會計原則和方法，如歷史成本原則、權責發生制原則等。

在市場經濟條件下，企業破產清算的風險始終存在。如果企業發生了破產清算，則不應堅持按持續經營基本假設選擇會計確認、計量和報告原則與方法，而應當采用破產清算的會計原則與方法。

3. 會計分期

會計分期，又稱會計期間，是指將一個會計主體持續經營的生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間，以便分期結算賬目和編制財務會計報告。會計分期的目的，是為了確定每一個會計期間的收入、費用和盈虧，按期編制財務報告，從而及時向財務報告使用者提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量的信息。

在會計分期假設下，企業應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間通常是一年，這被稱為會計年度。在我國，以公歷年度作為企業會計年度，即從公歷1月1日起至12月31日止。短于一個完整會計年度的會計分期稱為會計中期，包括半年度、季度和月度。

會計期間的劃分對會計核算有著重要的影響。由于有了會計期間，才產生了本期與非本期的區別，從而出現權責發生制和收付實現制的區別，進而又需要在會計的處理上運用預收、預付、應收、應付等一些特殊的會計方法。

4. 貨幣計量

貨幣計量是指會計主體在會計確認、計量和報告時采用貨幣作為統一的計量單位，反映會計主體的生產經營活動。在會計的確認、計量和報告過程中選擇貨幣進行計量，是由貨幣本身的屬性決定的。同時，貨幣計量是以貨幣價值不變、幣值穩定為條件的，只有假設幣值穩定，不同時點的資產的價值才具有可比性，不同時間的收入和費用才能進行比較，會計核算提供的會計信息才能客觀、可靠地反映企業的經營狀況。

單位的會計核算應以人民幣作為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣反映。在境外設立的中國企業向國內報送的財務會計報告，也應當折算為人民幣。

上述會計核算的4項基本前提，具有相互依存、相互補充的關系，會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續經營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段。沒有會計主體，就不會有持續經營；沒有持續經營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現代會計。

六、會計核算方法

會計核算方法是指會計完成對會計對象的確認、計量和報告任務所采用的手段。會計核算方法一般包括設置賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記會計賬簿、成本計算、財產清查、編制財務會計報告等幾個方面，如圖1-8所示。

1. 設置賬戶

在對經濟業務進行核算時，需要根據具體的核算項目設立各自的核算賬戶，如銀行存款賬戶、原材料賬戶、應交稅費賬戶等，在每個賬戶中分別登記其增減變化和結存的情況，從而為經營管理提供所需要的各種核算指標。設置賬戶是會計核算和監督的一種專門方法。在下面任務的學習中將介紹設置賬戶的要求和方法。

2. 復式記賬

復式記賬是指對每一項經濟業務，用相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互對應的賬戶中進行登記。采用復式記賬可以全面地、相互聯系地反映相關賬戶的資金增減變化情況，并反映經濟業務的來龍去脈。在本模塊后面的學習中，將介紹復式記賬原理和方法。

3. 填制和審核會計憑證

會計憑證是經濟業務交易或事項發生和完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據。會計核算要以經濟業務發生或完成時所形成的原始憑證為依據，審核經濟業務是否合理合法，并根據經濟業務的原始憑證編制正確的記賬憑證。本書附錄中提供了大量模擬經濟業務的相關原始憑證，在模塊三的會計實務操作學習中，將介紹填制和審核會計憑證的有關內容。

4. 登記會計賬簿

登記會計賬簿簡稱記賬、過賬，是指根據審核無誤的會計憑證，在賬簿上連續、系統、完整地記錄交易或事項的一種專門方法。在模塊三會計實務操作學習中，將介紹登記會計賬簿的有關內容。

5. 成本計算

成本計算是按一定的成本計算對象，對生產、經營過程中所發生的成本、費用進行歸類，以確定各成本計算對象的總成本和單位成本的一種專門方法。在模塊二工業企業經濟業務核算的學習中，將介紹固定資產購置成本計算、原材料采購成本計算、生產成本計算、完工產品成本計算等成本計算方法。

6. 財產清查

財產清查是對各項財產物資通過實物盤點、賬面核對、發函詢證等方法進行查詢核對，以查明各種財產物資數量和資金實有數與賬簿記錄是否相符的一種專門方法。在模塊三會計實務操作學習中，將介紹財產清查的有關內容。

7. 編制財務會計報告

編制財務會計報告是以書面報告的形式定期總括地反映企業財務狀況、經營成果、現金流入流出情況的一種專門方法。財務會計報告以賬簿記錄為依據，對有關賬簿數據進行歸納整理，從而形成一套完整的、系統的指標體系。財務會計報告主要由會計報表、會計報表附注、財務情況說明書3個部分組成。

從圖1-8中可以看出，會計工作過程是由填制和審核會計憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告3個基本環節組成的。

填制和審核會計憑證是會計工作的最初環節，具體包括原始憑證的填制和審核、根據原始憑證編制記賬憑證兩個階段。所運用的會計載體主要是各類原始憑證和記賬憑證。在編制記賬憑證時需運用設置賬戶和復式記賬的會計方法。

登記會計賬簿是會計工作的中間環節，其工作內容是根據會計憑證將業務數據登記到總分類賬、明細分類賬和日記賬等各類賬簿中，從而分類匯總各核算項目的經濟業務數據。所運用的會計載體主要是各類賬簿。在登記賬簿過程中，需要根據賬簿登記的數據資料運用會計的成本計算方法進行有關經營項目的成本核算；所登記的賬簿是否真實，必須通過財產清查方法定期與所反映的經濟業務的實際情況進行核對。成本計算過程和財產清查的賬務處理過程除了與有關賬簿相關聯，還涉及原始憑證和記賬憑證的填制與審核。

編制財務會計報告是會計工作的最終環節，其工作內容是根據會計賬簿記錄和有關資料編制反映會計主體財務狀況、經營成果和現金流量等會計信息的文件，財務會計報告是會計核算的最終成果，也是會計核算工作的總結。這一階段所運用的會計載體主要是各類財務會計報表和財務會計報告文件。

任務實施

現在，讓我們來看看你是否已經對會計工作有了基本的了解，請你對照本任務描述中提出的問題，進行認真的獨立思考后再閱讀以下對有關問題的歸納。

會計本質上是一種經濟管理工作，會計以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據，借助專門的技術方法，對一定主體的經濟活動進行核算與監督，并向有關方面提供財務信息。會計的基本職能是核算與監督，同時，會計還具有預測、決策、控制和分析等其他職能。

會計記錄反映的業務（也就是會計對象），是能夠以貨幣表現的經濟活動，即資金運動。會計是通過經濟業務發生或完成時所產生的相關原始憑證來了解經濟業務事項的，會計在記錄這些經濟業務事項時，必須以原始憑證為依據，遵循規范的會計核算工作過程。會計工作過程是由填制和審核會計憑證、登記會計賬簿和編制財務會計報告等基本環節組成的，在這個過程中還會運用設置賬戶、復式記賬、成本計算、財產清查等會計核算的專門方法。